審計數(shù)據(jù)分析探索和思考

方鄭亮

[摘要]本文從審計數(shù)據(jù)分析的三種基本方法出發(fā)，介紹了中國遠(yuǎn)洋海運集團相關(guān)信息系統(tǒng)的功能特點和配套工作組織模式，并結(jié)合實踐經(jīng)驗將審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果歸納為審計描述、審計線索、審計提示三種應(yīng)用形式，介紹了審計數(shù)據(jù)分析對提升審計工作能效、增強審計權(quán)威、促進審計成果應(yīng)用、強化團隊建設(shè)方面的成效，提出企業(yè)發(fā)展審計數(shù)據(jù)分析的四個普適性關(guān)鍵要素為信息化、動態(tài)建模、能效評價和工學(xué)平衡，對目前審計數(shù)據(jù)分析在數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理、分析算法、工作流程等方面的重大挑戰(zhàn)進行了分析，梳理列舉了6類對審計工作具有較高實現(xiàn)價值的應(yīng)用場景。

[關(guān)鍵詞]審計數(shù)據(jù)分析? ?審計信息化? ?算法? ?應(yīng)用場景

一、審計數(shù)據(jù)分析概述

審計數(shù)據(jù)分析主要結(jié)合財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，通過對“表、賬、證”各類指標(biāo)比對分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，識別審計問題線索，確定核查要點。一是報表分析，主要對財報結(jié)果進行分析，是審計發(fā)揮“經(jīng)濟體檢”作用、掌握企業(yè)整體經(jīng)營情況的重要手段。二是賬務(wù)分析，除了財務(wù)賬簿類數(shù)據(jù)外，還包括業(yè)務(wù)、管理的各類臺賬、明細(xì)賬、記錄等，通過利用財務(wù)輔助賬以及業(yè)務(wù)、管理上提供額外數(shù)據(jù)分類維度開展分析。三是抽樣查證，傳統(tǒng)審計無法對全體數(shù)據(jù)進行檢查，抽樣成為應(yīng)對大量底層數(shù)據(jù)（主要是會計憑證及附件）的主要查證手段，基于數(shù)據(jù)分布情況，根據(jù)審計關(guān)注的重要性抽取部分?jǐn)?shù)據(jù)進行深入核對核查。

三種分析方法在實踐應(yīng)用中涉及算法都比較相似，目前以匯總、趨勢、比例等容易結(jié)合實際業(yè)務(wù)解釋的分析算法為主，概率、聚類、邏輯判斷等算法應(yīng)用較少。此外，大部分審計數(shù)據(jù)分析中基本不考慮對文本、圖片、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的批量處理問題，涉及少量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也是先通過手工梳理實現(xiàn)結(jié)構(gòu)化后再進行分析處理。

二、審計數(shù)據(jù)分析的實踐探索

（一）信息系統(tǒng)建設(shè)

2016年，中國遠(yuǎn)洋海運集團（以下簡稱中遠(yuǎn)海運）開始建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，數(shù)據(jù)分析是該系統(tǒng)的核心功能之一。截至2021年底，聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)實現(xiàn)了對集團主數(shù)據(jù)系統(tǒng)、投資管理系統(tǒng)和所屬千余家企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集，根據(jù)審計需求規(guī)范了數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立了審計數(shù)據(jù)庫。聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)為集團各級審計人員提供了界面統(tǒng)一的財務(wù)數(shù)據(jù)查詢功能，提供“表、賬、證”數(shù)據(jù)穿透和輔助核查等功能。系統(tǒng)設(shè)有“數(shù)據(jù)實驗室”功能，允許所有審計人員利用系統(tǒng)內(nèi)置的一些“大數(shù)據(jù)”算法，開展數(shù)據(jù)分析研究和實踐，并通過數(shù)據(jù)接口允許掌握編程技能的審計人員自行編寫程序，以完成更為靈活的審計分析建模，實現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨地域、跨業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)挖掘和分析。此外，系統(tǒng)采用單點登錄技術(shù)，對集團及所屬單位的30余個重要管理、費控等信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)，根據(jù)審計項目和日常監(jiān)督需要動態(tài)分配訪問權(quán)限，達(dá)到利用相關(guān)系統(tǒng)的查詢分析功能進行監(jiān)督核查的效果。

（二）工作組織模式

中遠(yuǎn)海運在集團總部層面組建了IT人員和審計骨干共同協(xié)作的聯(lián)網(wǎng)審計工作小組，并通過兩種模式開展工作：一是專題式工作模式。根據(jù)企業(yè)管理層關(guān)注重點、行業(yè)重大變化、年度審計計劃等需求，結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量和分布情況，制定聯(lián)網(wǎng)審計專項主題，工作小組圍繞主題，依托集團各級審計機構(gòu)上下協(xié)同的工作機制，按照“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”的流程，獨立開展審計核查，形成審計結(jié)論和報告。二是融合式工作模式。將聯(lián)網(wǎng)審計與審計項目緊密結(jié)合，以審計組向聯(lián)網(wǎng)審計工作小組委托任務(wù)的形式開展工作，審前利用聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)開展初步調(diào)查，為審計組提供線索指引和相關(guān)培訓(xùn)；審中為審計組提供遠(yuǎn)程技術(shù)支持，開展數(shù)據(jù)采集和分析處理，提供咨詢建議；審后利用系統(tǒng)對相關(guān)整改落實情況進行核實，對相關(guān)問題進行跟蹤延伸審計。工作小組不定期總結(jié)審計數(shù)據(jù)分析方面的案例和成熟經(jīng)驗，向直屬單位推廣應(yīng)用，并結(jié)合基層單位貼近業(yè)務(wù)的優(yōu)勢對現(xiàn)有分析思路和模型進行改進，以點帶面促進集團審計數(shù)字化工作水平提升。

（三）分析結(jié)果應(yīng)用

審計數(shù)據(jù)分析的思路和算法很多，但從分析結(jié)果的應(yīng)用形式上可以歸納為以下三種。

1.審計描述。審計描述通過計算企業(yè)關(guān)鍵領(lǐng)域的指標(biāo)信息，得到基于審計需求的分析結(jié)果，作為審計鑒證的一部分或?qū)徲嫿Y(jié)論的基礎(chǔ)，是一種基于時間點或期間的靜態(tài)分析。比如，根據(jù)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長和其他等5個方面22個指標(biāo)，建立行業(yè)和集團內(nèi)部對標(biāo)體系，結(jié)合審計覆蓋周期，為制訂年度審計計劃和明確重點核查單位提供參考信息。

2.審計線索。根據(jù)審計需求選定數(shù)據(jù)范圍、分析算法和參數(shù)等信息，獲得審計需要關(guān)注的重點或問題線索，再通過線下核查檢驗分析的有效性。不同審計人員可以根據(jù)自身的經(jīng)驗總結(jié)，結(jié)合驗證結(jié)果，通過調(diào)整數(shù)據(jù)范圍和參數(shù)進行更大規(guī)模應(yīng)用，屬于一種主動式分析。比如，中遠(yuǎn)海運的審前調(diào)查，除了利用聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中提供的現(xiàn)有查詢分析功能，分析被審計單位組織架構(gòu)、財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面的情況變化之外，還利用對其他重要信息系統(tǒng)的訪問權(quán)限，對審計對象的相關(guān)數(shù)據(jù)進行匯總和梳理分析，并通過趨勢分析、數(shù)據(jù)比對、異常檢測等方法，運用大數(shù)據(jù)篩查手段發(fā)現(xiàn)問題疑點線索。

3.審計提示。通過預(yù)設(shè)篩選算法和閾值，對歷史數(shù)據(jù)、新增數(shù)據(jù)進行排查，提示審計人員需要關(guān)注的事項，屬于被動式分析。簡單的審計提示與財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理部門的預(yù)警分析一致，如預(yù)算執(zhí)行進度、收入成本同比變化都可以納入審計提示。復(fù)雜情況下，可以從歷史數(shù)據(jù)中提取相關(guān)業(yè)務(wù)的供應(yīng)商、記賬等關(guān)鍵信息，建立行為特征的數(shù)據(jù)映射，固化為篩選算法，使計算機定期根據(jù)算法檢查新增數(shù)據(jù)是否具備相應(yīng)特征，以判定是否存在違規(guī)違紀(jì)的可能。

（四）工作成效

1.提升審計監(jiān)督工作效能。審計描述能夠提高審計人員對被審計單位各類重要數(shù)據(jù)的核查和分析速度；審計線索可以幫助審計人員快速驗證自己審計思路，通過團隊中共享提高核查效率；審計提示直接將部分固化程序的人工核查工作轉(zhuǎn)移至計算機處理。

2.強化審計監(jiān)督工作威懾力。審計數(shù)據(jù)分析突破了常規(guī)審計項目的邊界，極大提升了審計監(jiān)督的覆蓋面，變相增加了對被審計單位的審核頻率，一些風(fēng)險點和違規(guī)手法，在特殊的算法和反復(fù)的數(shù)據(jù)分析過程中更容易凸顯。在實踐中，數(shù)據(jù)分析的專業(yè)性和實時監(jiān)督能力能較好提升審計的權(quán)威性，審計結(jié)論和建議也更容易獲得被審計單位認(rèn)可。

3.促進審計成果應(yīng)用。審計在針對單一審計對象發(fā)現(xiàn)的一些具有典型性、苗頭性的問題和風(fēng)險點，如果可以通過反向總結(jié)、抽取數(shù)據(jù)篩查標(biāo)準(zhǔn)，就可以借助審計數(shù)據(jù)分析在更廣范圍進行排查，幫助審計發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性、普遍性的問題和風(fēng)險點，防止小問題變成大問題，避免企業(yè)產(chǎn)生更大的損失。

4.強化審計隊伍建設(shè)。審計數(shù)據(jù)分析工作本身會要求審計人員更多關(guān)注企業(yè)信息系統(tǒng)的各個方面，熟悉如何利用各種現(xiàn)有工具在信息化環(huán)境下服務(wù)于審計工作，這個過程會拓展審計人員的知識視野，促進審計數(shù)字化思維的形成。數(shù)據(jù)分析工作的復(fù)雜性，要求審計團隊必須摸索總結(jié)出一套穩(wěn)定有效的工作模式，處理與IT、數(shù)據(jù)專家等多個專業(yè)領(lǐng)域協(xié)同工作，引導(dǎo)前沿數(shù)據(jù)技術(shù)在審計實踐中落地，為審計增值發(fā)揮效果。

（五）實踐啟示

雖然對于不同企業(yè)，審計數(shù)據(jù)分析的具體成效因受到審計需求、數(shù)據(jù)質(zhì)量、模型算法、核查流程等因素的影響而不同，但其發(fā)展仍具有一些普適性的關(guān)鍵要素。

1.信息化建設(shè)是基礎(chǔ)。審計數(shù)據(jù)分析所需的數(shù)據(jù)、計算工具、流程管理等都離不開信息系統(tǒng)的支撐，建立獨立的數(shù)據(jù)分析平臺或者依托企業(yè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)集成、云計算平臺開展建設(shè)，是大多數(shù)企業(yè)開展審計數(shù)據(jù)分析、實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)數(shù)字化的基礎(chǔ)。通過信息化建設(shè)，一方面，審計可以通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)揭示各類信息系統(tǒng)建設(shè)過程存在問題和風(fēng)險，發(fā)揮審計核查監(jiān)督作用，為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型保駕護航；另一方面，通過信息化推動審計自身業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并向企業(yè)管理層和相關(guān)利益單位輸出審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果，提供審計增值服務(wù)。但在實踐中，審計監(jiān)督類信息系統(tǒng)的價值更多體現(xiàn)在企業(yè)的軟實力方面，與企業(yè)營收的直接相關(guān)性較弱，相關(guān)建設(shè)需求在企業(yè)整體信息化建設(shè)中處于靠后的位置，因此，企業(yè)對審計信息化建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定投入是開展后續(xù)數(shù)據(jù)分析工作的關(guān)鍵。

2.動態(tài)建模是重點。審計數(shù)據(jù)分析的建模過程與財務(wù)、業(yè)務(wù)在本質(zhì)上沒有區(qū)別，都可以簡單表達(dá)為：輸入數(shù)據(jù)和參數(shù)，通過固定算法和計算過程得到與期望一致的輸出。不同的是，審計數(shù)據(jù)分析的目的是發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實中問題、風(fēng)險、不足等情況，相關(guān)分析模型的主要價值體現(xiàn)為“篩選”審計關(guān)注的電子數(shù)據(jù)。在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，基于財務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)等審計描述類模型長期有效，但只能為審計人員提供方向性建議，對問題根源指向性不清晰；提示“某筆報銷費用異?！边@類能精確指向細(xì)節(jié)的審計線索或?qū)徲嬏崾绢惸Ｐ?，在被審計單位實施整改后，相關(guān)數(shù)據(jù)特征發(fā)生變化會導(dǎo)致模型立刻失效。因此設(shè)計、測試、應(yīng)用、推廣各類審計數(shù)據(jù)分析模型，需要考慮模型生命周期和應(yīng)用價值，根據(jù)審計工作需要進行動態(tài)平衡。

3.能效評價是關(guān)鍵。實際工作中，審計數(shù)據(jù)分析模型的結(jié)果一般只能代表問題線索，大部分情況還需進一步進行查證。假設(shè)審計分析從原始數(shù)據(jù)到問題線索的比率為K1，從問題線索到核查確認(rèn)的比例為K2，K1和K2的乘積代表了審計分析的工作能效?；谕环治瞿Ｐ停诓煌瑪?shù)據(jù)范圍上的應(yīng)用效果可能差異巨大，如果K1和K2都是百分之一，原始數(shù)據(jù)1萬條，對100條分析結(jié)果進行核查并可以核實1個問題，工作能效為萬分之一；原始數(shù)據(jù)上升到1000萬條，則需要對10萬條分析結(jié)果進行核查，期望發(fā)現(xiàn)1000個問題，這樣的實踐結(jié)果是不現(xiàn)實的。并且，受歷史數(shù)據(jù)質(zhì)量分布不均、核查人員能力差異、審計資源分配不均衡等具體情況影響，K1和K2往往呈非線性且無關(guān)分布。因此，需要建立起一套科學(xué)、系統(tǒng)地反映審計數(shù)據(jù)分析能效的評價體系，配合分析算法的預(yù)估、研發(fā)、檢驗、優(yōu)化工作，這樣才能保證審計分析模型的應(yīng)用實效。目前業(yè)界有一些研究成果，但尚無突出的優(yōu)秀實踐案例。

4.工學(xué)平衡是保障。審計資源與工作任務(wù)增長的不平衡由來已久。隨著國家、企業(yè)在數(shù)字化戰(zhàn)略上的部署和實施，“向系統(tǒng)要資源、向數(shù)據(jù)要效率”是審計數(shù)字化的基本需求。但是，一方面，審計分析的關(guān)鍵技術(shù)和核心算法雖然在統(tǒng)計、概率等領(lǐng)域有相同的知識需求，但在具體應(yīng)用場景下所需的專業(yè)知識和技能又有很大區(qū)別，數(shù)據(jù)科學(xué)的專業(yè)化細(xì)分、科研創(chuàng)新工作自身的不確定性，與審計任務(wù)在工作周期和成果的需求上很難匹配；另一方面，在大型企業(yè)中審計數(shù)據(jù)分析工作的成果應(yīng)用可能比研究、創(chuàng)新工作更為重要，一個優(yōu)秀的審計分析模型、案例通過試點和推廣，就能夠直接影響企業(yè)成本效益，充分反映審計價值。為此部分審計人員還需要兼顧相關(guān)信息系統(tǒng)的運營、管理、培訓(xùn)等工作，這些工作內(nèi)容均不在傳統(tǒng)審計崗位考慮范圍。長期來看，審計的工學(xué)平衡依然仍重道遠(yuǎn)，無論是加強專業(yè)隊伍建設(shè)，還是引進第三專家、專業(yè)機構(gòu)等措施，依然需要進一步對現(xiàn)有的審計資源進行重新規(guī)劃配置。

三、審計數(shù)據(jù)分析面臨的新變化

（一）數(shù)據(jù)來源復(fù)雜化

在結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)方面，隨著企業(yè)內(nèi)部大量的信息系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用，數(shù)據(jù)的體量和類型相對于傳統(tǒng)審計范圍發(fā)生了指數(shù)級增長，企業(yè)外部的市場指數(shù)、政府公開信息、第三方增值服務(wù)等數(shù)據(jù)來源也趨于豐富多樣；在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)方面，隨著在審計工作中增值服務(wù)和風(fēng)險防范重要性的提升，如決策文件、會議記錄、票據(jù)圖片、合同條款等非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)需要審計進行檢索分析的應(yīng)用場景不斷增多。由于建設(shè)歷史、管控范圍等原因，無論哪類數(shù)據(jù)均難以完全實現(xiàn)規(guī)范統(tǒng)一，而且隨著市場經(jīng)濟和企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展變化和信息系統(tǒng)的持續(xù)更新，可以預(yù)見很長一段時間內(nèi)，審計都需要面對大量在時間、口徑上均無法統(tǒng)一數(shù)據(jù)來源。

（二）數(shù)據(jù)處理常態(tài)化

在傳統(tǒng)審計中，數(shù)據(jù)采集和清洗在數(shù)據(jù)分析工作中所占比重較小，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計在獲得接觸海量原始數(shù)據(jù)、可以直接進行電子取證的同時，也要求審計具備獨立采集、清洗數(shù)據(jù)能力，如何對多元異構(gòu)、跨領(lǐng)域關(guān)聯(lián)的海量數(shù)據(jù)進行歸集和處理是數(shù)據(jù)分析的前置問題。同時，審計部門也是數(shù)據(jù)和服務(wù)輸出機構(gòu)，審計自身業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)規(guī)范和質(zhì)量也直接影響數(shù)據(jù)分析效果，基于審計視角的數(shù)據(jù)處理方法與能夠提供的價值服務(wù)密切相關(guān)，數(shù)據(jù)治理問題不再僅是企業(yè)管理和IT部門的問題，也成為監(jiān)督機構(gòu)發(fā)展數(shù)字化業(yè)務(wù)需要面對的挑戰(zhàn)。

（三）分析算法專業(yè)化

傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法對數(shù)據(jù)樣本的總量、質(zhì)量和規(guī)范性有嚴(yán)格要求，分析過程涉及的計算往往清晰明了，分析結(jié)果也具有明確的指向性。隨著計算機硬件性能的提升，分布式數(shù)據(jù)庫、云計算等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為世界展現(xiàn)了自動推薦、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、支持向量機、決策森林等算法在商業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用價值。但是大部分算法都無法做到完全準(zhǔn)確。在實際應(yīng)用過程中，具備深度數(shù)學(xué)知識的工程師對算法的調(diào)優(yōu)、對分析結(jié)果的解釋變得至關(guān)重要。由于數(shù)據(jù)科學(xué)的深度分類，企業(yè)需要同時精通算法和業(yè)務(wù)的專業(yè)化人才，考慮到企業(yè)不同崗位對人才吸引力的差異，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析人才專業(yè)化的需求會比管理和業(yè)務(wù)部門更加凸顯。

（四）工作流程獨立化

傳統(tǒng)審計中，數(shù)據(jù)分析主要作為審計的一種技術(shù)方法或工具，發(fā)揮輔助作用。隨著時代發(fā)展，出現(xiàn)面向系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)式審計概念，普遍認(rèn)為數(shù)據(jù)式審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的一個顯著特點是將搭建審計分析模型作為審計的核心環(huán)節(jié)。大數(shù)據(jù)時代業(yè)界對數(shù)據(jù)式審計尚未統(tǒng)一定義，審計署和部分企業(yè)對自身數(shù)據(jù)式審計都設(shè)置了特有工作流程和管理方法。中遠(yuǎn)海運自2016年開始在集團總部和直屬單位推廣聯(lián)網(wǎng)審計，也專門設(shè)計了配套的工作機制。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，圍繞如何挖掘數(shù)據(jù)價值、發(fā)揮增值服務(wù)作用，審計數(shù)據(jù)分析已經(jīng)發(fā)展出獨立、區(qū)別于傳統(tǒng)審計項目的工作程序和管理模式。

四、對審計數(shù)據(jù)分析新應(yīng)用場景的思考

根據(jù)審計數(shù)據(jù)分析實踐，梳理出部分目前較有可能通過關(guān)鍵技術(shù)突破，凸顯價值、形成核心競爭力的六個審計數(shù)據(jù)分析應(yīng)用場景。

（一）企業(yè)側(cè)寫

建立以財務(wù)數(shù)據(jù)為主的企業(yè)指標(biāo)庫，并不斷增加審計關(guān)注業(yè)務(wù)指標(biāo)形成對企業(yè)側(cè)寫描述?？梢酝ㄟ^傳統(tǒng)分析方法建立小體量指標(biāo)體系，也可以利用特征工程、無監(jiān)督學(xué)習(xí)等技術(shù)建立上千個指標(biāo)的超大體量指標(biāo)體系，結(jié)合審計歷史問題等信息，相關(guān)統(tǒng)計分布情況可以直接形成審計風(fēng)險地圖、預(yù)警分析等效果。此類分析還可以進一步通過指標(biāo)歸集企業(yè)的特征值，將企業(yè)進行跨板塊、跨行業(yè)分類，進而根據(jù)歸屬同組企業(yè)存在同類問題概率較大、不同組企業(yè)存在獨立特殊問題的概率較大的思路，進一步推動審計分析成果應(yīng)用。

（二）異常檢測

基于兩個假設(shè)：一是業(yè)務(wù)的異常情況會反應(yīng)在數(shù)據(jù)上，二是數(shù)據(jù)的特征總體是符合某種分布規(guī)律的。根據(jù)這兩個假設(shè)有兩種基于概率統(tǒng)計技術(shù)的建模思路：一是可以通過特殊篩選方法將數(shù)據(jù)中比例較小的部分作為異常部分篩選出來，對“孤立點”檢測的方法；二是從數(shù)據(jù)比例較大的部分入手，通過交叉篩查條件構(gòu)建異常檢測模型，將交叉篩選結(jié)果作為審計關(guān)注和重點核查方向。

（三）預(yù)測和周期性匹配

主要研究企業(yè)經(jīng)營與市場規(guī)律匹配情況和成因。市場是存在周期性波動的，理論上企業(yè)的收入、成本類的數(shù)據(jù)應(yīng)該與市場變化規(guī)律存在某種關(guān)系，利用時序數(shù)據(jù)分析方法發(fā)現(xiàn)這種規(guī)律，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)可以預(yù)估出未來一個時間節(jié)點企業(yè)某種指標(biāo)的合理范圍，實現(xiàn)預(yù)測。此類分析在金融領(lǐng)域，如股票、外匯分析等方面已經(jīng)有不少成熟的應(yīng)用。在借鑒相關(guān)思路和技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過預(yù)測結(jié)果與實際情況進行比對，可以對偏差進行深入核查發(fā)現(xiàn)問題，也可以對部分風(fēng)險進行預(yù)判提示。

（四）數(shù)據(jù)相關(guān)性挖掘

通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)找到隱藏在海量數(shù)據(jù)中的新知識。審計通過“相關(guān)性”分析結(jié)果，核查是否存在以前未被識別的“因果性”，進而發(fā)現(xiàn)是否存在薄弱環(huán)節(jié)或風(fēng)險點。在具體操作中可以利用線性相關(guān)性計算等簡單算法，也可以利用如神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、支持向量機等復(fù)雜算法，審計機構(gòu)可以根據(jù)自身的數(shù)據(jù)體量和算力選擇適合的算法。數(shù)據(jù)相關(guān)性知識挖掘是開展研究型審計、建立審計獨立分析視角的最佳途徑。

（五）審計問題的分類

企業(yè)的不同管理層級在不同時間、不同需求下，對審計問題的分類、定性以及重要程度有不同的分類需求。過去依靠人工梳理，耗時長也嚴(yán)重依賴操作人員的專業(yè)水平，不僅影響審計問題歸類統(tǒng)計的嚴(yán)肅性，也制約審計的深度。目前，可以利用自然語言處理技術(shù)（NPL）相關(guān)算法，通過計算機進行自動分類判定，根據(jù)審計問題的一段描述，按照指定分類對歷史問題進行歸類，輔助人工抽樣糾正，對部分錯誤數(shù)據(jù)進行標(biāo)注，再利用機器學(xué)習(xí)技術(shù)改進分類算法參數(shù)，進而為審計管理和成果應(yīng)用提供更有參考價值的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

（六）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理

隨著審計對企業(yè)問題成因、本質(zhì)的深入分析，被審計單位提供的資料中，合同、報告、總結(jié)、規(guī)章制度等文本數(shù)據(jù)價值會逐漸增加，全文關(guān)鍵字檢索是此類分析的入門應(yīng)用，利用特殊計算工具，批量處理文字性材料，并以結(jié)構(gòu)圖、摘要信息、文檔關(guān)系等形式呈現(xiàn)，進而提高審計人員閱讀和理解效率。此外，發(fā)票、照片、錄像、錄音等電子數(shù)據(jù)也是審計實踐中的常見資料，利用圖片識別、機器學(xué)習(xí)等技術(shù)可以批量識別圖片、視頻、音頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，提取關(guān)鍵信息進行結(jié)構(gòu)化處理，提高審計人員核查效率，為進一步分析夯實基礎(chǔ)。

（作者單位：中國遠(yuǎn)洋海運集團有限公司，郵政編碼：100031，電子郵箱：fang.zhengliang@coscoshipping.com）

主要參考文獻

[1]陳偉.聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法與績效評價[M].北京：清華大學(xué)出版社， 2012

[2]董伯坤.預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)式審計模式探索[J].審計研究， 2007（6）：16-20

[3]付慧麗.數(shù)據(jù)式審計在企業(yè)集團公司的應(yīng)用：以京東方為例[J].財會通訊， 2022（7）：130-135