審計對象網(wǎng)絡(luò)化分析及應(yīng)用案例

魏叢 牛艷芳 盧潔

Network Analysis of Audit Objects and Application Case

WEI Cong1， NIU Yan-fang2， LU Jie3

（1.Planning and Finance Department of Weifang No.2 People's Hospital， Shandong Province， Weifang 261000， China;

2.School of Accountancy， Shandong University of Finance and Economics， Jinan 250014， China;

3.Electronic Data Office， Shandong Provincial Audit Department， Jinan 250001， China）

【摘? 要】針對審計發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系的迫切需求，論文引入社會網(wǎng)絡(luò)分析以提高審計數(shù)據(jù)分析效果。論文主要介紹審計對象網(wǎng)絡(luò)分析原理和常見分析方法，并以某銀行審計的信貸擔(dān)保為例，構(gòu)建審計擔(dān)保對象網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用社會網(wǎng)絡(luò)分析方法發(fā)現(xiàn)信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中的重要節(jié)點及可疑子群，說明社會網(wǎng)絡(luò)分析對審計疑點發(fā)現(xiàn)的重要作用。

【Abstract】In view of the urgent need of discovering abnormal relationship in audit， this paper introduces social network analysis to improve the effect of audit data analysis. This paper mainly introduces the analysis principle of audit object network and common analysis methods， takes the credit guarantee audited by a bank as an example， constructs the audit guarantee object network， applies the social network analysis method to discover the important nodes and suspicious subgroups in the credit guarantee network， and explains the important role of social network analysis in the discovery of audit doubts.

【關(guān)鍵詞】審計對象網(wǎng)絡(luò);社會網(wǎng)絡(luò)分析;擔(dān)保圈分析

【Keywords】audit object network; social network analysis; guarantee circle analysis

【中圖分類號】F239.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）02-0147-03

1 引言

大數(shù)據(jù)、云計算等新興技術(shù)的廣泛應(yīng)用的背景下，各行業(yè)都面臨著海量數(shù)據(jù)分析的巨大挑戰(zhàn)。在政府和內(nèi)部審計領(lǐng)域，審計主體積累了大量海量數(shù)據(jù)，交易舞弊方式不斷升級，傳統(tǒng)審計方法發(fā)現(xiàn)審計疑點的難度逐漸增大，亟需創(chuàng)新審計分析方法。本文將社會網(wǎng)絡(luò)分析方法引入到實踐中，簡要介紹了審計對象網(wǎng)絡(luò)分析的生成場景和常見分析方法，以有效提升審計數(shù)據(jù)分析成效。

2 審計社會網(wǎng)絡(luò)分析概述

社會網(wǎng)絡(luò)分析是社會學(xué)、管理學(xué)、數(shù)據(jù)科學(xué)等多個學(xué)科協(xié)同研究發(fā)展下的新興交叉學(xué)科，是對不同個體、群體或社會所構(gòu)成的關(guān)系結(jié)構(gòu)及其屬性進行分析的新范式。為更好梳理該方法在審計領(lǐng)域的研究及應(yīng)用現(xiàn)狀，筆者按研究方法將現(xiàn)有相關(guān)成果分為規(guī)范理論研究類、計量實證研究類和技術(shù)方法類研究3個方面進行綜述。

規(guī)范性理論類研究，這些研究主要是應(yīng)用社會網(wǎng)絡(luò)分析審計合謀成因或構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)視角下的理論框架。唐忠良提出了審計合謀產(chǎn)生的“三因素”理論，深入分析我國上市公司審計合謀產(chǎn)生的原因，并針對性地提出措施[1]。王會金等通過構(gòu)建國家審計嵌入性治理的理論框架，分析國家審計服務(wù)國家治理的嵌入性本質(zhì)及其作用機制，更好地發(fā)揮國家審計的作用[2]。計量實證分析研究，此類研究是從審計對象關(guān)系的指標來衡量社會關(guān)系對公司審計經(jīng)濟后果的影響。謝德仁等從理論上對董事網(wǎng)絡(luò)的社會特征作出解釋，給出衡量董事網(wǎng)絡(luò)位置的變量計算公式[3]，為后續(xù)實證研究奠定了基礎(chǔ)。吳益兵等指出高管與主審審計師的關(guān)系強弱會影響公司的審計質(zhì)量、審計收費等[4]。最后，技術(shù)方法類研究，該類研究是從技術(shù)方法角度研究如何應(yīng)用社會網(wǎng)絡(luò)分析更好地發(fā)現(xiàn)異常。Worrell等提出利用交易數(shù)據(jù)識別審計網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的特征及動態(tài)變化[5]。趙琛等對節(jié)點之間的聯(lián)系強度進行度量，通過中心性度量和社區(qū)監(jiān)測發(fā)現(xiàn)重要的關(guān)聯(lián)企業(yè)[6]。牛艷芳等提出了基于圖數(shù)據(jù)庫的審計大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的理論框架和應(yīng)用難點[7]。

由上，可以看到審計領(lǐng)域?qū)W者和實務(wù)工作者開始關(guān)注該方法的應(yīng)用。本文主要是從技術(shù)應(yīng)用角度系統(tǒng)闡述其原理和方法。

3 審計對象網(wǎng)絡(luò)分析的基本原理

3.1 審計對象網(wǎng)絡(luò)的生成場景

社會網(wǎng)絡(luò)分析把網(wǎng)絡(luò)建模場景分為1-模網(wǎng)和2-模網(wǎng)。

1-模網(wǎng)審計網(wǎng)絡(luò)化場景，由單一類型或?qū)傩韵嗤膶徲媽ο髽?gòu)成，審計中關(guān)注的關(guān)系為企業(yè)間投資關(guān)系、交易關(guān)系等，如信貸業(yè)務(wù)審計場景，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點（即信貸客戶和擔(dān)保人）通過信貸擔(dān)保關(guān)系生成擔(dān)保審計網(wǎng)絡(luò);稅務(wù)審計場景中，節(jié)點（開票雙方企業(yè)）通過開票行為生成網(wǎng)絡(luò)，有助于政府審計人員發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票行為;集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易場景，節(jié)點（子公司）通過內(nèi)部交易行為生成網(wǎng)絡(luò)，有助于管理者了解集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的結(jié)構(gòu)及風(fēng)險。生成1-模網(wǎng)的原始數(shù)據(jù)包含明顯的關(guān)系模式，可以較快生成審計對象網(wǎng)絡(luò)。

2-模網(wǎng)對于審計網(wǎng)絡(luò)化場景也具有重要用途。在2-模網(wǎng)中須區(qū)分行動者和事件，行動者即審計人員關(guān)注的機構(gòu)或個人，但事件因為審計場景的不同存在差異。例如，趙琛提到審計人員希望發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)具有的某種特許經(jīng)營權(quán)是否被少數(shù)利益集團掌握甚至壟斷的情景，則該網(wǎng)絡(luò)事件為獲得經(jīng)營權(quán)。2-模網(wǎng)的生成難度遠大于1-模網(wǎng)，如果審計人員無法判斷審計關(guān)系全貌，或者網(wǎng)絡(luò)關(guān)系構(gòu)建思路不成熟，就需要反復(fù)測試或篩選2-模的事件，才能生成審計異常關(guān)系查找的網(wǎng)絡(luò)。

3.2 審計對象網(wǎng)絡(luò)的點和邊

明確審計對象網(wǎng)絡(luò)場景，也就確定了網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點、邊以及它們的屬性，節(jié)點是行為發(fā)起者或接受者，可以是組織機構(gòu)或個人，如企業(yè)交易審計場景中的節(jié)點包括企業(yè)、供應(yīng)商、合伙人、子公司等;銀行貸款審計場景中的節(jié)點包括貸款人、擔(dān)保人、保證人等;證券交易審計場景中的節(jié)點包括債券發(fā)行人、投資者及中介機構(gòu)。

邊是關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點之間的關(guān)聯(lián)，是節(jié)點間發(fā)生的實質(zhì)性行為，如資金關(guān)系、權(quán)限審批、特殊人際關(guān)系等在經(jīng)濟活動中常見的實質(zhì)性關(guān)聯(lián)。節(jié)點之間的關(guān)系不是唯一的，可能存在多種關(guān)系疊加，如存在投資關(guān)系的同時還可以存在交易關(guān)系、同事關(guān)系、親屬關(guān)系等，多元疊加后關(guān)系的分析難度較大。

3.3 審計對象網(wǎng)絡(luò)指標和方法

3.3.1 網(wǎng)絡(luò)描述性指標

社會網(wǎng)絡(luò)分析強調(diào)應(yīng)用可視化方法將抽象的數(shù)據(jù)變成易理解和觀察的網(wǎng)絡(luò)圖形，更加輕松地理解網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)中重要節(jié)點間的關(guān)系。常見的指標，包括網(wǎng)絡(luò)密度、規(guī)模、捷徑、距離等，用以描述網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點關(guān)系稀疏程度。

3.3.2 網(wǎng)絡(luò)分析方法

社會網(wǎng)絡(luò)分析的方法體系已形成從微觀至宏觀分析的完整體系，牛艷芳等把網(wǎng)絡(luò)分析方法概括成為形象的“點”“線”“面”和“塊”四大類。微觀視角下的個體屬性分析更易于發(fā)現(xiàn)審計異常個體，而網(wǎng)絡(luò)整體屬性分析的小世界效應(yīng)、凝聚子群等，有助于發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的小團伙、網(wǎng)絡(luò)動態(tài)演變趨勢。

4 審計對象網(wǎng)絡(luò)分析案例——以銀行擔(dān)保圈為例

本部分以利用脫敏化的某銀行信貸審計數(shù)據(jù)來說明如何構(gòu)建審計信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用R的igraph包從點、面、線3個方面查找審計線索，以加強了解社會網(wǎng)絡(luò)分析對于發(fā)現(xiàn)審計線索的重要作用。

4.1 審計擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)的建立

在銀行信貸擔(dān)保圈中，各企業(yè)資金鏈相互滲透，存在著較強的內(nèi)在聯(lián)系，如果圈內(nèi)一家重要企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機或破產(chǎn)，可能會對該區(qū)域金融市場造成巨大沖擊。因此，查找信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險一直是銀行審計的重點工作之一。為保證審計擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量，需進行數(shù)據(jù)清理和聚合操作，最終形成一張包含保證人編碼、保證人名稱、信貸客戶編碼、信貸客戶名稱、擔(dān)保次數(shù)5列的審計標準表，以此生成銀行擔(dān)保對象網(wǎng)絡(luò)。各節(jié)點表示信貸客戶和擔(dān)保人，節(jié)點之間的連線表示它們存在的擔(dān)保關(guān)系，由于節(jié)點間的擔(dān)保關(guān)系具有明確的方向，該網(wǎng)絡(luò)是個有向圖，擔(dān)保次數(shù)就是連結(jié)節(jié)點的權(quán)重。利用R的igraph 包生成的該擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)共有2 772個節(jié)點，1 877條邊，該網(wǎng)絡(luò)描述性指標為：①該網(wǎng)絡(luò)中存在993個連通子圖，圖密度為0.243%，說明生成網(wǎng)絡(luò)圖極為稀疏，非連通圖較多;②該網(wǎng)絡(luò)聚類系數(shù)僅為0.049 6，說明網(wǎng)絡(luò)中存在許多離散子群;③平均最短路徑長度是1.37，說明信貸擔(dān)保客戶和擔(dān)保人之間的平均短路徑不超過1.37;④圖直徑為6，說明網(wǎng)絡(luò)中最短路徑的最大值為6步。

4.2 網(wǎng)絡(luò)中的重要節(jié)點分析

社會網(wǎng)絡(luò)中心性的重要指標包括點度中心性（Degree Centrality）、中介中心性（Betweenness Centrality）、接近中心性（Closeness Centrality）等。由于原始數(shù)據(jù)密度低生成的網(wǎng)絡(luò)圖較為稀疏，應(yīng)用前兩種中心性以發(fā)現(xiàn)重要節(jié)點更有意義。

4.2.1 點度中心性分析

點入度表示為該企業(yè)提供擔(dān)保的企業(yè)數(shù)量，點出度表示為其他企業(yè)提供擔(dān)保的筆數(shù)，總體中心度反映的是與該節(jié)點相關(guān)的存在擔(dān)保關(guān)系的個數(shù)。經(jīng)計算發(fā)現(xiàn)編號“854000000034”的絕對點入度及相對點入度在整個信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，分別為13和0.004 69，即13個企業(yè)為該節(jié)點提供擔(dān)保，該節(jié)點與所有相鄰節(jié)點的關(guān)系如圖1所示。審計人員應(yīng)查詢該企業(yè)的經(jīng)營類型和財務(wù)情況，將該節(jié)點作為關(guān)鍵風(fēng)險點，分析該企業(yè)多次申請貸款的原因。

對于點出度，節(jié)點“850000000198”的絕對點出度及相對點出度在整個信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，分別為19和0.006 8，該節(jié)點與所有相鄰節(jié)點的關(guān)系如圖2所示。審計人員應(yīng)該進一步核實該企業(yè)是否有足夠良好的資產(chǎn)或資質(zhì)提供如此多次擔(dān)保，分析總擔(dān)保金額與該企業(yè)資產(chǎn)或運營情況不匹配。

4.2.2 中介中心性分析

中介中心性用來衡量網(wǎng)絡(luò)中任意兩個節(jié)點之間的最短路徑經(jīng)過該節(jié)點的次數(shù)。在信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中，中介中心性表示某企業(yè)所聯(lián)絡(luò)的其他兩個企業(yè)不存在直接擔(dān)保關(guān)系，測量的是某節(jié)點作為“中間人”的次數(shù)，中介性越高的節(jié)點具有更高的信息優(yōu)勢。

經(jīng)計算發(fā)現(xiàn)節(jié)點“841000000104”的絕對中介中心性為45，在整個信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中是最高的，說明該企業(yè)對其他相鄰企業(yè)具有很大的控制作用。該節(jié)點與之相關(guān)聯(lián)的其他節(jié)點的關(guān)系如圖3所示。劉悅芹等指出擔(dān)保圈規(guī)模是約束風(fēng)險傳播范圍的重要因素，如果該節(jié)點所在的擔(dān)保圈風(fēng)險較高，那么該節(jié)點就成為切斷風(fēng)險傳播的控制節(jié)點，可通過減少擔(dān)保圈內(nèi)企業(yè)總數(shù)，將擔(dān)保圈風(fēng)險傳染限制在可控范圍內(nèi)，避免過多健康企業(yè)受到傳染。該網(wǎng)絡(luò)中出現(xiàn)中介性在30以上的節(jié)點并不多，同樣是審計重要關(guān)注節(jié)點。

4.3 審計對象網(wǎng)絡(luò)的子群分析

子群分析是對審計對象網(wǎng)絡(luò)中相互提供信貸擔(dān)保的“小團體”進行研究，對審計人員厘清各審計對象的社會關(guān)系、利益輸送路徑、事件共同協(xié)作人等具有重要意義。本文利用隨機游走算法對銀行信貸擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)進行拓撲結(jié)構(gòu)的分析。利用igraph 包中walktrap.community（） 算法，以平均擔(dān)保金額作為邊的權(quán)重，結(jié)果顯示該擔(dān)保網(wǎng)絡(luò)中的子群共有782 個，最大模塊度為0.34。為看到各個子群構(gòu)成細節(jié)，進一步對子群的結(jié)構(gòu)和擔(dān)保規(guī)模按照點數(shù)、邊數(shù)、擔(dān)保次數(shù)和擔(dān)保金額進行排序，篩選出排名前五的子群，如圖4所示。

審計人員不僅要考慮子群規(guī)模和結(jié)構(gòu)，還要考慮各節(jié)點的經(jīng)營情況，才能對該銀行重點的擔(dān)保子群風(fēng)險做出客觀、科學(xué)的評價。

4.4 案例小結(jié)

本案例利用點出度和點入度、中介中心性查找重要節(jié)點或充當(dāng)“中間人”角色的節(jié)點，通過對子群的密度、規(guī)模及子群內(nèi)節(jié)點分析查找相互提供信貸擔(dān)保的現(xiàn)象。通過以上分析方法得出的審計結(jié)果及展示效果是傳統(tǒng)審計方法無法達到的。

5 結(jié)語

本文介紹審計社會網(wǎng)絡(luò)的原理和常用分析方法，利用案例說明通過銀行擔(dān)保圈的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建、分析步驟和方法，最終發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計分析方法難以發(fā)現(xiàn)的審計重點，對于快速發(fā)現(xiàn)審計對象網(wǎng)絡(luò)的重點或疑點具有重要意義。由于審計數(shù)據(jù)源具有多樣性和復(fù)雜性，各場景下審計網(wǎng)絡(luò)描述的實體以及實體間的聯(lián)系不盡相同，在實際分析時應(yīng)用子群發(fā)現(xiàn)方法，還要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)特征、數(shù)據(jù)規(guī)模進行更深的研究，才能更好幫助審計人員發(fā)現(xiàn)疑點，真正提升審計數(shù)據(jù)分析成效。

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【基金項目】本文系山東省人文社會科學(xué)課題（2020JS01）階段性研究成果。

【作者簡介】魏叢（1994-），女，山東東營人，從事審計學(xué)研究。