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    建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃問題和改進策略

    2022-04-21 03:33:58王磊
    國際商務(wù)財會 2022年6期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)籌劃改進策略

    王磊

    【摘要】在新稅制不斷深化改革的背景下,建筑施工企業(yè)要想在競爭激烈的行業(yè)內(nèi)生存與發(fā)展,應(yīng)當(dāng)對新稅制予以正確認(rèn)識,結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)運作實際情況,制定可行的稅務(wù)籌劃措施,降低稅負(fù),提高經(jīng)濟效益,以此來促進本企業(yè)更好地發(fā)展。文章客觀分析建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題,在此基礎(chǔ)上結(jié)合案例著重研究如何科學(xué)合理地進行稅務(wù)籌劃,提出相關(guān)建議,希望能夠起到一定的參考作用。

    【關(guān)鍵詞】建筑施工行業(yè);稅務(wù)籌劃;稅務(wù)風(fēng)險;改進策略

    【中圖分類號】F810.42

    建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃的實施,能夠合理地降低稅費,維護企業(yè)的經(jīng)濟利益,以便為企業(yè)股東創(chuàng)造更大的投資效益,或者為后續(xù)業(yè)務(wù)活動的良好經(jīng)營創(chuàng)造條件。但深入了解建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃實際情況發(fā)現(xiàn),某些企業(yè)稅務(wù)籌劃不合理,甚至發(fā)生了違法行為。對此,相關(guān)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變思想,正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際情況及稅法相關(guān)規(guī)定,制定具有可行性的稅務(wù)籌劃策略,有效執(zhí)行稅務(wù)籌劃,如此才能夠切實有效地減少納稅成本,為促進企業(yè)持續(xù)健康地運營與發(fā)展創(chuàng)造條件。

    一、稅務(wù)籌劃

    《國際稅收辭典》對稅務(wù)籌劃的定義為:稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的安排,達到繳納最低的稅款的目的。其具有以下特征:

    第一,合法性。我國已經(jīng)制定稅法,明確規(guī)定了納稅人需要承擔(dān)的納稅義務(wù)和享受的權(quán)利。此種情況下,企業(yè)日常運營需要按照稅法的相關(guān)規(guī)定來繳稅。如若出現(xiàn)違背法律的行為,那么國家司法機關(guān)將有權(quán)處置企業(yè)。

    第二,前瞻性。為了避免未按要求繳稅給企業(yè)日常運營帶來負(fù)面影響,納稅人需要做好稅務(wù)籌劃工作,也就是在具體開展經(jīng)營活動之前需要注意了解稅法及企業(yè)業(yè)務(wù)活動,合理地規(guī)劃和設(shè)計經(jīng)營活動。這說明稅務(wù)籌劃具有前瞻性。

    第三,目的性。對于企業(yè)而言,繳納稅費會降低企業(yè)的經(jīng)營利潤,而稅務(wù)籌劃的實施則能夠在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地節(jié)稅。這充分說明稅務(wù)籌劃的目的非常明確[1]。

    第四,專業(yè)性。企業(yè)業(yè)務(wù)類型較多,相應(yīng)地涉及的稅項較多,我國目前稅種有18大類。按照稅務(wù)局的要求,企業(yè)需要指派專門的財務(wù)人員來計算稅費,以便企業(yè)合法合規(guī)地繳納各項稅金。

    第五,風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃活動實施的目的是節(jié)稅,而該活動的良好實施需要投入一定的成本,且稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險性。

    二、建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

    (一)建筑施工行業(yè)概述

    簡單而言,建筑施工行業(yè)是指采用砌筑方法完成基礎(chǔ)施工性活動的行業(yè)。該行業(yè)以建造工程項目居多,正因如此才具有以下特點:

    第一,建筑工程周期較長。通常情況下建筑工程的工程量較大,前期規(guī)劃及后續(xù)作業(yè)建設(shè)均需要花費較多的時間,所以從建筑工程項目立項到竣工驗收的周期較長,短則需要幾個月,長則需要幾年。

    第二,跨區(qū)域作業(yè)情況時有發(fā)生。建筑工程項目建設(shè)基本上采用招投標(biāo)的方式來確定合作單位,建設(shè)部頒布并實施的相關(guān)建設(shè)條例,明確指出建筑工程項目招投標(biāo)不能存在地方保護行為,即建筑施工企業(yè)可跨區(qū)域參加招標(biāo)活動,以此來獲得項目,擴大企業(yè)業(yè)務(wù)范圍,同時也能夠促進行業(yè)良性競爭。

    第三,勞動力需求較大。雖然建筑工程項目建設(shè)中越來越注重機械設(shè)備的應(yīng)用,但勞動力仍然是關(guān)鍵生產(chǎn)要素,需要建筑施工企業(yè)雇傭大量的作業(yè)人員,并對作業(yè)人員進行崗前培訓(xùn),以便他們能夠掌握作業(yè)技術(shù),按照作業(yè)圖紙及作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來開展作業(yè),提高作業(yè)質(zhì)量,高質(zhì)高效地建成建筑物,那么企業(yè)將獲得較高的經(jīng)濟效益[2]?!侗U限r(nóng)民工工資支付條例》在2019年12月30日以國務(wù)院令第724號公布,于2020年5月1日起施行。該條例圍繞根治拖欠農(nóng)民工工資的目標(biāo),堅持源頭管理、全程監(jiān)管、防治結(jié)合、標(biāo)本兼治,進一步規(guī)范工資支付行為,明確工資清償主體。專門針對工程建設(shè)領(lǐng)域欠薪問題做出特別規(guī)定,通過實行農(nóng)民工工資專用賬戶管理、實名制管理、施工總承包企業(yè)代發(fā)工資、工資保證金等制度,全鏈條治理欠薪問題。明確用人單位主體責(zé)任和法律責(zé)任,對違法行為加大聯(lián)合懲處力度。《保障農(nóng)民工工資支付條例》結(jié)合實際情況保障農(nóng)民工工資報酬收益,是對農(nóng)民工的保護政策,但同時也增加了施工企業(yè)的人工成本及支付風(fēng)險。

    (二)建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

    1.強化稅務(wù)籌劃意識

    在建筑施工企業(yè)追求利益最大化的過程中,企業(yè)需要盡量壓縮成本、盡量創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益[10]。而壓縮成本,除了要注重降低經(jīng)營成本之外,還要積極落實稅務(wù)籌劃工作,盡量降低稅費成本,但前提條件是強化稅務(wù)籌劃意識,正確認(rèn)識和理解稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到稅務(wù)籌劃是一項合法合規(guī)的企業(yè)活動,切實有效地實施該項活動,不僅不會給企業(yè)帶來負(fù)面影響,還會增強企業(yè)的競爭力。在此基礎(chǔ)上,建筑施工企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門,明確部門責(zé)任,組織優(yōu)秀的人才,構(gòu)建稅務(wù)籌劃人員隊伍,以便系統(tǒng)、科學(xué)、合理地執(zhí)行該項工作,為完成節(jié)稅目標(biāo)而努力[11]。

    2.制定并實施合適的稅務(wù)籌劃策略

    建筑施工企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中涉及的稅項較多,每年需要繳納的稅費較多,如若實施可行的稅務(wù)籌劃策略,可在一定程度上降低稅費,增加企業(yè)經(jīng)濟效益?;谄髽I(yè)利益最大化的考慮,應(yīng)當(dāng)注意了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營所涉及的稅項,并根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定及企業(yè)業(yè)務(wù)開展情況,探究可行的籌劃策略,如調(diào)整合同執(zhí)行方式、調(diào)整業(yè)務(wù)形式、調(diào)整銷售方式等,合理節(jié)稅,降低應(yīng)納稅額。

    3.制定健全、可行的稅務(wù)籌劃管理機制

    建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃執(zhí)行過程中可能受某些因素影響而產(chǎn)生風(fēng)險因素,如不加以防范和控制,有可能誘發(fā)政策性風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、綜合性風(fēng)險等,導(dǎo)致企業(yè)不僅沒有節(jié)約稅收,反而造成一定的經(jīng)濟損失。為了盡可能地避免此種情況發(fā)生,制定健全的、可行的稅務(wù)籌劃管理機制是非常必要的。首先,基于企業(yè)運行情況及稅務(wù)籌劃目標(biāo),明確稅務(wù)籌劃部門的責(zé)任,以便將責(zé)任落實到每個工作人員頭上,使之認(rèn)識到自身責(zé)任,認(rèn)真負(fù)責(zé)地執(zhí)行工作。其次,應(yīng)允許稅務(wù)籌劃工作人員參與到企業(yè)重大決策或者業(yè)務(wù)工作總結(jié)等各種會議中來,以便他們能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營與政策法規(guī)相結(jié)合,探究適合的、可行的籌劃策略,為有效執(zhí)行稅務(wù)籌劃提供新思路、新方案[12]。

    4.合理利用稅收政策

    建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)類型較多,涉及的稅項較多,企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)盡量向稅收優(yōu)惠政策靠攏,享受稅收優(yōu)惠,以幫助企業(yè)節(jié)約稅金。比如,在我國大力提倡節(jié)能環(huán)保理念的情況下,建筑施工企業(yè)貫徹節(jié)能環(huán)保理念,積極采購環(huán)保型、節(jié)能型的建筑材料,即可享受稅收優(yōu)惠政策;與此同時,在與供應(yīng)商簽訂合同時,標(biāo)明甲供方式提供建筑服務(wù),符合簡單計稅方法應(yīng)用要求,降低稅率,將稅率調(diào)低,從而達到節(jié)約稅金的目的。建筑施工企業(yè)還可以通過調(diào)整物資采購模式,盡可能在能夠獲得增值稅專用發(fā)票的供貨點定點集中采購,即可享受進項稅額抵扣,降低稅負(fù)。

    三、建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

    (一)稅務(wù)籌劃觀念偏差

    企業(yè)納稅人應(yīng)該具有稅務(wù)籌劃觀念,如此可以在稅法合規(guī)的前提下合理降低稅負(fù)成本,增加經(jīng)濟收益。但某些納稅人并沒有正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃,形成了偏差或者錯誤的稅務(wù)籌劃觀念,將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅畫等號,在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中鉆法律空子,做出觸碰法律紅線的行為;有些企業(yè)甚至存在偷稅漏稅的行為,破壞市場運行規(guī)律,損害國家利益。

    (二)缺乏稅務(wù)籌劃人員

    建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項非常專業(yè)的工作,需要從業(yè)人員掌握專業(yè)的稅法、經(jīng)濟法、財務(wù)會計、金融等方面的知識,能夠了解企業(yè)經(jīng)營活動運作情況、企業(yè)金融活動運作情況,具備崗位工作能力、崗位工作經(jīng)驗及職業(yè)素質(zhì),能夠以稅法為背景,基于企業(yè)業(yè)務(wù)運營實際情況,明確合法降低稅負(fù)的目標(biāo),探究具有可行性的籌劃方案。但目前諸多建筑施工企業(yè)并沒有正視稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的重要性,認(rèn)為普通會計人員就能勝任。而事實上普通會計人員并不能科學(xué)、合理、專業(yè)地處理稅務(wù)籌劃工作,致使稅務(wù)籌劃難以完成既定目標(biāo)[5]。

    (三)未能重視并且防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險

    上文已經(jīng)充分說明了稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險性,需要企業(yè)加以重視,注意規(guī)避風(fēng)險??偨Y(jié)分析以往建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃實際情況,容易發(fā)生的風(fēng)險有:一是稅收政策性風(fēng)險,如政府為調(diào)控宏觀經(jīng)濟或完善稅收法律等,頒布實施相關(guān)稅收政策,這需要企業(yè)納稅人或者財務(wù)人員能夠第一時間了解政策信息,準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵,及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案,否則會因為稅務(wù)籌劃不符合新政策或者新法規(guī),導(dǎo)致其無法實施。二是稅收執(zhí)法性風(fēng)險,也就是企業(yè)財務(wù)人員基于稅法相關(guān)規(guī)定所規(guī)劃實施的稅務(wù)籌劃方案,可能存在與稅收機關(guān)主觀判斷不相符的情況,兩者之間的認(rèn)知差異不同,增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率。合理的稅務(wù)籌劃需要基于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況及市場變化情況而合理規(guī)劃設(shè)計可行性策略。但某些企業(yè)的稅務(wù)籌劃僅以節(jié)約稅收為目標(biāo),忽略企業(yè)經(jīng)營需求,導(dǎo)致籌劃方案的實施在一定程度上限制了業(yè)務(wù)經(jīng)營正常運行,增加了經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生概率[6]。

    四、建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性措施

    對于建筑施工行業(yè)來講,所遵循的納稅標(biāo)準(zhǔn)及稅務(wù)申報方式與一般商貿(mào)企業(yè)存在很大區(qū)別,而且每個企業(yè)都是一個獨立的個體,需要結(jié)合自身實際經(jīng)營情況來進行納稅。這就為企業(yè)稅務(wù)籌劃增加了難度,不但要嚴(yán)格遵守國家稅法要求,還要明確企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險點以更好地出具稅務(wù)籌劃方案,降低涉稅風(fēng)險。由此可見,制定具有可行性的籌劃方案是非常必要的,不但可以降低稅負(fù)、緩解企業(yè)資金壓力,還可以更好地把控企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

    (一)增值稅籌劃

    1.主要施工成本的稅務(wù)籌劃

    (1)勞務(wù)成本

    建筑施工企業(yè)通過選擇具有勞務(wù)資質(zhì)的正規(guī)分包公司進行勞務(wù)分包尤為重要,不僅可以取得勞務(wù)分包進項發(fā)票,還可以避免因直接雇傭農(nóng)民工而造成的資金壓力及個稅代扣代繳、社保繳納等稅務(wù)風(fēng)險。勞務(wù)公司一般分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個體,而施工企業(yè)要想在人工費用環(huán)節(jié)降低稅負(fù)就要關(guān)注對方能否提供增值稅專用發(fā)票及合理的報價,綜合計算凈利潤平衡點,進而降低企業(yè)增值稅稅負(fù),增加企業(yè)的利潤空間。

    (2)材料費

    建筑施工企業(yè)可以通過合理選擇供應(yīng)商來控制企業(yè)整體稅負(fù)。為了達到稅務(wù)籌劃的目的,在供應(yīng)商選擇方面,建筑施工企業(yè)可以構(gòu)建完善的、有效的供應(yīng)商信息庫,通過在官方網(wǎng)站詢查了解企業(yè)背景,選擇資質(zhì)好、經(jīng)營狀況佳、內(nèi)部控制制度規(guī)范、信用良好的供應(yīng)商。材料供應(yīng)商的選取通常涉及一般納稅人、小規(guī)模納稅人及個體工商戶,由于供應(yīng)商身份的差異,其能夠提供的材料價格及發(fā)票也存在明顯差異。因此,建筑施工企業(yè)需要從所需承擔(dān)的稅負(fù)、所形成的現(xiàn)金流量及實際利潤和稅務(wù)影響等多個方面進行綜合考量,在此基礎(chǔ)上搭建數(shù)據(jù)分析模型,以此來找準(zhǔn)不同供應(yīng)商報價下的凈利潤平衡點,最終以此為依據(jù)篩選出稅負(fù)低、凈利潤高的供應(yīng)商。

    2.對開票時點予以合理籌劃

    增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一般采用銷售款項、取得和索取銷售款項憑證或發(fā)票開具的當(dāng)天三者為先的原則,但政策上仍然有籌劃空間,比如扣押的質(zhì)押金、保證金應(yīng)當(dāng)以實際收到的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間,那么在簽訂合同時涉及預(yù)付款、質(zhì)保金等事宜時應(yīng)盡量規(guī)避先票后款的要求。分析業(yè)務(wù)拆分技巧,可對合同金額實施計算,采取降低金額的籌劃方式,或是對經(jīng)濟合同實施拆分,依據(jù)不同稅率進行納稅等。企業(yè)實施應(yīng)抵盡抵,對于符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票均實施認(rèn)證抵扣,進而降低企業(yè)稅負(fù)。通過比較選擇,對企業(yè)實際情況進行綜合考慮,選擇對企業(yè)有利的方法,減少企業(yè)整體稅負(fù)。

    財稅2019年39號公告規(guī)定自2019年4月1日起試行增值稅期末留底稅額退稅制度。建筑施工企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中還可以依據(jù)以上制度開展,也就是在未取得進項發(fā)票時計入后期,而取得發(fā)票后則注意調(diào)配各期的留抵稅項,如若連續(xù)六個月均有增量留抵稅額,并且增量在50萬元以上,那么可利用專票認(rèn)證時間的調(diào)節(jié)空間將進項稅額合理分配到不同月份,滿足留抵退稅條件,如此即可合理減少留抵稅額,實現(xiàn)合理節(jié)稅的目標(biāo)。

    (二)合同簽訂階段稅務(wù)籌劃

    建筑施工企業(yè)要想在合同簽訂階段進行切實有效的稅務(wù)籌劃,可通過合理選擇合同類型和計稅方式來完成既定目標(biāo)。也就是在與合作方簽訂合同時應(yīng)注意標(biāo)注甲供材、清包工類型。而所謂甲供工程,則是指工程建設(shè)中全部或者部分材料、設(shè)備及動力均由工程發(fā)包方執(zhí)行采購。清包工則是施工單位無采購權(quán)力。增值稅計稅方案有兩種,分別為一般計稅方案和簡易計稅方案。一般計稅中按照現(xiàn)行稅率政策要求,企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇使用簡易計稅方式。由于“甲供材料”界定比較模糊,建筑施工企業(yè)可以此為切入點來進行稅務(wù)籌劃。也就是將建筑工程項目定義為甲供工程,采取簡易計稅方案,選擇合適的計稅方法,即可實現(xiàn)合理節(jié)稅。合同優(yōu)化技巧主要是對合同簽訂及組價方式實施優(yōu)化,通過合同手段降低稅制不合理帶來的稅費風(fēng)險。針對不能完全消除不利影響的情況,也可量化計算其具體影響,同時在合同定價的時候給予充分考慮,進而合理合規(guī)減少稅負(fù)。

    五、建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析

    (一)L企業(yè)稅務(wù)籌劃情況分析

    L企業(yè)為大型建筑工程公司,經(jīng)過多年發(fā)展,業(yè)務(wù)類型呈多元化特點,涵蓋了工程作業(yè)、勞務(wù)分包、物資采購等業(yè)務(wù)。隨著市場的不斷發(fā)展,建筑施工行業(yè)競爭日趨激烈,公司需要盡可能地壓縮成本,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,以便支持L企業(yè)持續(xù)良好地運行,為企業(yè)未來更好更快地發(fā)展創(chuàng)造條件。為此,企業(yè)高度重視稅務(wù)籌劃,要求稅務(wù)籌劃人員在稅法范圍內(nèi),合理節(jié)稅,盡可能地節(jié)約稅收。近些年,L企業(yè)始終保持快速發(fā)展的狀態(tài),業(yè)務(wù)類型及規(guī)模不斷擴大,相應(yīng)的稅費也有所增長,年增長率在20%左右,為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟建設(shè)與發(fā)展做出了貢獻。但深入分析企業(yè)稅務(wù)籌劃實施的實際情況,不難發(fā)現(xiàn)其存在一些問題,導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的目的難以達成。

    1.稅務(wù)籌劃意識不強

    盡管L企業(yè)有落實稅務(wù)籌劃工作,但因領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員并沒有高度重視該項工作,使得近些年在稅務(wù)籌劃的過程中并沒有綜合考慮企業(yè)業(yè)務(wù)運營情況、詳細分析稅法內(nèi)容、準(zhǔn)確把握國家經(jīng)濟發(fā)展方向等,沒有科學(xué)合理地制定稅務(wù)籌劃方案,相應(yīng)的稅務(wù)籌劃收效甚微[7]。

    2.部門之間溝通不暢

    L企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效展開,需要設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃部門,并積極與其他部門進行有效溝通,獲取企業(yè)相關(guān)信息,以便統(tǒng)籌布局,合理規(guī)劃,制定具有可行性的稅務(wù)籌劃方案,努力達到節(jié)約稅收的目的。而深入了解企業(yè)各部門工作情況,不難發(fā)現(xiàn)各部門都能夠明確部門職責(zé),積極落實崗位工作,完成部門任務(wù),但部門之間溝通不暢,并沒有給予納稅籌劃大力支持和幫助,導(dǎo)致該項工作的實施難以高質(zhì)高效地推進。

    3.未能設(shè)置專門的部門和配備優(yōu)秀人才

    目前L企業(yè)并沒有設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃部門,而是將稅務(wù)籌劃納入財務(wù)活動中,要求財務(wù)人員負(fù)責(zé)執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作。在對稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況進一步分析時,發(fā)現(xiàn)會計人員或缺乏專業(yè)知識、或缺乏稅務(wù)籌劃經(jīng)驗、或未能系統(tǒng)了解企業(yè)化合同經(jīng)營活動和金融活動等,導(dǎo)致他們難以從專業(yè)的角度出發(fā),系統(tǒng)地分析企業(yè)經(jīng)營實際情況,結(jié)合稅法,采取恰當(dāng)?shù)氖侄位蚍椒▉韴?zhí)行稅務(wù)籌劃,導(dǎo)致合理節(jié)稅效果不佳[8]。

    (二)L企業(yè)稅務(wù)籌劃方案分析

    面對現(xiàn)階段L企業(yè)稅務(wù)籌劃存在諸多問題的情況,應(yīng)當(dāng)探究切實可行的稅務(wù)籌劃方案,彌補以往不足,提高該方案的可行性,以便為企業(yè)節(jié)約稅款,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。具體的做法如下:

    1.優(yōu)化合同標(biāo)的

    合同中規(guī)定的建筑工程涉及合同簽訂,其中涉及某些稅項,會給企業(yè)納稅帶來一定的影響。所以,在優(yōu)化實施L企業(yè)納稅時,首先要優(yōu)化合同標(biāo)的。具體的做法如下:

    (1)甲供材料的籌劃

    甲供材料是由建設(shè)單位直接購買材料、動力等,并將相應(yīng)的購買價款抵扣建筑工程款。正常情況下建設(shè)單位提供材料,基本上都是直接從建材市場上購買,價格較高,并且要全額抵扣L企業(yè)的工程款。為了達到稅務(wù)籌劃的目的,L企業(yè)盡量與建筑單位溝通,簽訂我方購入材料的合同。因L企業(yè)有長期合作的材料供應(yīng)商,能夠在價格上給予優(yōu)惠,既可保證材料質(zhì)量,又可降低價格,如此L企業(yè)能夠從中獲得一定的利潤。

    (2)分包工程籌劃

    L企業(yè)業(yè)務(wù)類型還包括承包工程,可將建筑工程轉(zhuǎn)包或分包,以此來創(chuàng)造經(jīng)濟效益。為了達到節(jié)約稅金的目的,在具體規(guī)劃和運作該項業(yè)務(wù)的過程中,L企業(yè)要作為總承包人,將部分工程分包給其他小型企業(yè)或者包工頭,與之簽訂雙包合同,即包工包料,如此可以減少L企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

    比如,L企業(yè)承接的某建筑工程項目為6000萬元,現(xiàn)將部分工程轉(zhuǎn)包,B公司中標(biāo)。公司與B公司簽訂工程承包合同(包工包料),合同價款為1000萬元,假設(shè)公司為采用簡易計稅的一般納稅人,按照3%稅率來繳納增值稅,應(yīng)繳150萬元。如若作為一般納稅人來繳納增值稅,應(yīng)繳165萬元。所以,簽訂包工包料的工程承包合同,L企業(yè)能夠節(jié)約15(165-150)萬元稅款。

    2.轉(zhuǎn)變公司性質(zhì),實施合理節(jié)稅

    L企業(yè)在承建某甲公司建筑工程項目之際,為了能夠合理節(jié)稅,按照當(dāng)?shù)囟愂照咭?,由下屬子公司A公司(個人獨資)與甲公司進行對接,享受當(dāng)?shù)囟愂照?,即通過A公司承接甲公司500萬元的勞務(wù)服務(wù)項目,A公司再開具相應(yīng)工程服務(wù)相關(guān)的發(fā)票給甲公司。

    由此計算公司運作過程中稅收調(diào)整情況為:

    增值稅:500/(1+1%)×1%=4.95萬元(小規(guī)模納稅人可以享受1%的優(yōu)惠政策);

    附加稅:4.95×12%=0.594萬元。

    假設(shè)個人獨資企業(yè)利潤率為10%,個人經(jīng)營所得稅:500/1.01×10%×30%-4.05=10.80萬元。個人獨資不需要繳納企業(yè)所得稅及股東分紅,由此A公司對應(yīng)此項目需繳稅額共計16.346(4.95+0.594+10.80)萬元。

    按照國家稅收政策要求,結(jié)合企業(yè)實際情況,對公司業(yè)務(wù)進行分拆,制定具有可行性的稅務(wù)籌劃措施,即可合理節(jié)稅。

    六、結(jié)束語

    基于以上分析,可知建筑施工行業(yè)稅務(wù)籌劃存在諸多問題,比如建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)識不準(zhǔn)確、未能設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃部門、未能培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才等,導(dǎo)致稅務(wù)籌劃策略制定不合理、不適用,相應(yīng)的稅務(wù)籌劃執(zhí)行效果不佳,難以切實有效地節(jié)約成本。對此,應(yīng)當(dāng)通過強化稅務(wù)籌劃意識、制定并實施適合的稅務(wù)籌劃策略,制定健全、可行的稅務(wù)籌劃管理機制等手段改變現(xiàn)狀,充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用,增強企業(yè)的競爭實力,使之在市場中良好發(fā)展。

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