企業(yè)財務內(nèi)控中存在的問題及改進措施

孫菡（秦皇島發(fā)電有限責任公司，河北 秦皇島 066003）

0 引言

財務是企業(yè)的核心管理部門，其重要性無需多言。評價企業(yè)管理水平的一個重要指標就是其能否制定健全、完善的財務內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制，這對改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平有著十分重要的現(xiàn)實意義。

財務內(nèi)部控制就是企業(yè)為了更好地完成發(fā)展戰(zhàn)略，保證會計信息和資金鏈的安全穩(wěn)定，保質(zhì)保量完成企業(yè)經(jīng)營活動，而在企業(yè)內(nèi)部開展的調(diào)整、控制和自我約束的方法、制度等。如何有效構(gòu)建更加科學合理的財務內(nèi)控管理機制，促進企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益雙提升，已經(jīng)成為新形勢下企業(yè)必須解決的問題。企業(yè)高層管理人員在指定相應內(nèi)控管理措施時，首先要遵照會計準則，其次要結(jié)合自身實際發(fā)展情況，制定適合自己的財務內(nèi)部控制管理制度。

1 企業(yè)財務內(nèi)控管理的要素及作用

根據(jù)相關(guān)規(guī)范的要求，企業(yè)財務內(nèi)控應具備以下5個要素。

（1）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（2）風險評估。實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

（3）控制活動。實施內(nèi)部控制的具體方式，常見控制措施有不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等。

（4）信息與溝通。實施內(nèi)部控制的重要條件，主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制等。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。實施內(nèi)部控制的重要保證，主要方式包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

2 企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題

2.1 企業(yè)負責人未引起重視，工作人員專業(yè)技能水平不高

當前，一些企業(yè)仍存在“一支筆”“一言堂”等高層領(lǐng)導權(quán)利過度集中的情況，缺乏權(quán)力制衡，領(lǐng)導者關(guān)注的重點大多在生產(chǎn)和市場方面，對財務內(nèi)控監(jiān)督的重視程度遠遠不夠。同時，由于沒有認識到財務內(nèi)控管理的重要作用，領(lǐng)導者并未將財務工作和內(nèi)控工作融合在一起，片面地認為財務內(nèi)控管理只是財務部門工作，忽視了內(nèi)控對財務管理的監(jiān)督和指導作用；另外，部門間溝通不暢或各自為政，只關(guān)注本部門的小利益，一些企業(yè)高層領(lǐng)導沒有站在全局的角度統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，再加上基層財務人員專業(yè)技能水平不足，不能以高度的敬業(yè)精神和獨到的專業(yè)眼光來發(fā)現(xiàn)和解決問題，造成內(nèi)控制度只是停留在紙面上。

2.2 缺乏符合實際的內(nèi)控制度，內(nèi)控措施流于形式

有些企業(yè)在制定內(nèi)控制度時，沒有從自身戰(zhàn)略發(fā)展目標出發(fā)，盲目制定內(nèi)控制度，或者缺乏清晰明確的內(nèi)控規(guī)范和配套的治理辦法，員工崗位職責劃分不清，這些都在一定程度上阻礙了財務內(nèi)控管理水平的落地實施，使其成為華而不實的空中樓閣，不能發(fā)揮出理想的監(jiān)督效果。同時，一些企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機制、績效管理機制和內(nèi)部審計等工作缺乏獨立性，這些制度上的漏洞使得財務內(nèi)控管理操作不嚴謹，信息溝通渠道不暢，缺乏相應的風險評估體系等，這些都不利于構(gòu)建科學嚴謹?shù)呢攧諆?nèi)控管理體系。還有一些企業(yè)的內(nèi)控制度不符合長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，內(nèi)控制度的制定缺乏全面性和前瞻性，這樣的情況容易導致管理者過分注重短期經(jīng)營目標，忽視對企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃造成的不利影響。

2.3 沒有充分發(fā)揮內(nèi)外部審計的作用

內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)財務內(nèi)控監(jiān)督的重要措施和手段。內(nèi)部審計的重點是有效監(jiān)督和把控企業(yè)的各項財務活動，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動，有效提升企業(yè)財務管理效率。然而，一些企業(yè)的內(nèi)部審計形同虛設，連開展獨立審計都不能實現(xiàn)，或組織結(jié)構(gòu)不完善造成內(nèi)部審計缺位，這些弊端給企業(yè)經(jīng)營造成嚴重的后果。外部審計主要是政府職能部門（或委托專業(yè)機構(gòu)）開展的監(jiān)督，而有些外部監(jiān)管沒有做到客觀公正，造成檢查效果存在嚴重失真，大大降低了財務內(nèi)控監(jiān)督應起到的效果。

3 加強企業(yè)財務內(nèi)控管理的措施

3.1 企業(yè)管理者要提高認識

企業(yè)如果想在市場經(jīng)濟環(huán)境下得到迅猛發(fā)展，提高管理者對財務內(nèi)控管理工作的重視程度至關(guān)重要，只有高層管理者在思想上重視企業(yè)財務內(nèi)控管理制度建設，真正認識到財務內(nèi)控管理既是企業(yè)經(jīng)營管理中不可忽視的一個環(huán)節(jié)，也是提升財務管理水平的核心措施，只有這樣，企業(yè)的資源才能得到優(yōu)化配置和組合，內(nèi)控管理制度才能得到貫徹落實，經(jīng)營才能步入正軌。同時，企業(yè)要在普通工作人員、管理層、制度及信息化方面聯(lián)合開展內(nèi)控，將各部門整合為一個完整的工作體系，這樣才能更好地開展企業(yè)財務內(nèi)控管理工作。

3.2 財務人員提升專業(yè)技能和素養(yǎng)并確保其獨立性

企業(yè)要注重提升財務人員的專業(yè)技能，每年定期開展專業(yè)類培訓，積極參加相關(guān)部門開展的培訓課程，及時了解行業(yè)動態(tài)，掌握國家財經(jīng)、稅務的最新政策和法規(guī)，緊跟國家政策調(diào)整內(nèi)控措施中不完善的部分，合理運用優(yōu)惠政策為自身爭取到利益最大化。同時，提升財務人員的情商素養(yǎng)也有利于營造和諧愉悅的工作環(huán)境，讓員工在身心健康的環(huán)境中確保工作得以順利開展。

強化財務內(nèi)控要確保企業(yè)財務人員的獨立性，例如，企業(yè)運營過程中的各項費用的使用權(quán)和監(jiān)督權(quán)要分開管理，這樣可以有效規(guī)避費用管理及核算過程中容易出現(xiàn)的弊端，不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。通過增強企業(yè)財務人員職責的獨立性，可以有效減少企業(yè)非必須的資源損耗，將浪費情況降至最低。

3.3 建立健全企業(yè)內(nèi)控組織機構(gòu)和制度

對企業(yè)而言，只有建立合理嚴密的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和完善的財務內(nèi)控管理制度，才能有利于財務內(nèi)控管理工作的順利開展，才能改變原有的思維模式，規(guī)范財務內(nèi)控管理工作流程。從一些企業(yè)發(fā)展狀況來看，雖然一些企業(yè)建立了財務內(nèi)控監(jiān)督機制，但是深度和實用性不足，制度建設未能跟上業(yè)務發(fā)展的腳步，甚至存在權(quán)責不明等情況，因此企業(yè)董事會等職能機構(gòu)要明確建立內(nèi)控管理行為規(guī)范，清晰劃分工作范圍和崗位職責，建立健全內(nèi)部監(jiān)督審計制度，聘用專業(yè)的審計人員開展工作，以績效管理和獎懲機制調(diào)動員工的主觀能動性，用專業(yè)眼光精準查找財務管理工作中存在的漏洞，并進一步完善財務內(nèi)控管理工作的各項細則。同時，要廣泛發(fā)動員工全員參與，各部門間既要彼此監(jiān)督也要相互制衡，增加工作透明度，有助于更好地幫助員工反思工作中存在的不足，通過充分得當?shù)慕涣鳒贤皶r有效地解決問題。進一步完善企業(yè)財務責權(quán)管理制度，將財務工作流程進行充分地打磨再造和詳細規(guī)范，對各項工作都有明確的說明和監(jiān)督，全面落實崗位責任制和領(lǐng)導負責制，規(guī)范管理財務內(nèi)控管理監(jiān)督工作，提升企業(yè)財務管理效率。

在現(xiàn)代企業(yè)管理方式中，牽制機制發(fā)揮出了越來越大的作用，例如，部門間的牽制、工作環(huán)節(jié)間的牽制、員工與員工職責范圍之間的牽制等，都可以幫助企業(yè)有效降低風險。牽制機制可以防止因部門決策失誤給企業(yè)造成重大損失，也可以規(guī)避部門暗箱操作不被發(fā)現(xiàn)，最大限度地防止不必要的損失，尤其針對國有企業(yè)重大投資活動，各部門對企業(yè)大額資金的審批和運行情況要及時定位和優(yōu)化，只有各部門相互監(jiān)督、相互配合，才能保證資金的安全運營，避免出現(xiàn)重大紕漏，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

3.4 完善內(nèi)控管理體系和措施

財務內(nèi)控管理體系在整個企業(yè)運營體系中并不是孤立存在的，它是連接管理行為和控制行為的綜合體，同時它貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，同其他各項運營行為有千絲萬縷的聯(lián)系，好的財務內(nèi)控管理體系可以及時、準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的偏差和疏漏，提示管理者及時糾偏或調(diào)整，保障經(jīng)營活動正常開展。因此，保證財務內(nèi)控管理制度穩(wěn)定運行的前提是構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，正確處理好財務內(nèi)控管理和企業(yè)經(jīng)濟效益之間的關(guān)系，把提升企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營水平作為建設財務內(nèi)控管理制度的重要目標，充分為財務內(nèi)控管理制度建設提供重要保證。企業(yè)應重視優(yōu)化改進財務內(nèi)控流程，根據(jù)自身經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展目標，結(jié)合實際生產(chǎn)規(guī)模，同時綜合考慮風險管理等因素，在此基礎(chǔ)上制定企業(yè)財務內(nèi)控管理的基本目標和內(nèi)控的各個要點。有條件的企業(yè)還要建立內(nèi)部控制預警系統(tǒng)和風險防御機制，這些系統(tǒng)的建立可以及時提示資金超預算、出現(xiàn)財務風險等情況，隨時隨地掌握財務情況，完善的財務內(nèi)控預警系統(tǒng)還可以輔助風險防御，使職責牽制機制順利進行。

從企業(yè)內(nèi)部視角來看，內(nèi)部審計工作的監(jiān)督作用要進一步挖掘，確保財務信息的真實性、準確性和完整性。企業(yè)可以評估自身發(fā)展狀況考慮引進全過程控制，尤其對于重點項目和重點環(huán)節(jié)要開展全面的財務監(jiān)督，避免違規(guī)操作甚至不合法操作給企業(yè)帶來不可估量的風險。

有條件的企業(yè)內(nèi)部控制可以適當采取適度放權(quán)的工作思路，通過定期和不定期相結(jié)合的獨立性檢查方式，使企業(yè)的機構(gòu)設置、部門及崗位職責三者間成為相互制約的關(guān)系，這樣才能切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控的管理作用，同時可以確保企業(yè)財務內(nèi)控管理的公開性和公正性。

3.5 完善企業(yè)信息化建設

例如，很多企業(yè)被應收賬款回收不及時、回收率低等問題困擾，對此，建議企業(yè)完善信息化建設，建立客戶信用等級數(shù)據(jù)庫，通過詳盡的財務分析和風險評估，甄選出信用優(yōu)良的客戶，慎重選擇一些有惡意欠款行為的客戶，這樣可以最大限度地幫助企業(yè)優(yōu)化遴選客戶，降低壞賬率，規(guī)避財務風險。

3.6 將內(nèi)控措施落地實施效果與績效考核掛鉤

首先，企業(yè)在日常工作中要強化對預算的全面控制，通過對預算計劃、執(zhí)行、分析等全過程進行管理和控制，促使企業(yè)采用更加科學、合理、全面的財務預算來真實有效地反映企業(yè)的運營目標，同時對預算執(zhí)行進度實時監(jiān)控，定期核查預算執(zhí)行結(jié)果，準確了解各項指標完成情況。其次，注意落實內(nèi)控責任制，要想強化企業(yè)內(nèi)部控制就需要建立完善的內(nèi)控管理責任制，為企業(yè)財務內(nèi)控工作的開展營造良好的氛圍，要落實和執(zhí)行好內(nèi)控工作，不斷提高企業(yè)財務人員內(nèi)控意識，清楚自己的崗位職責。與此同時，企業(yè)要制定嚴謹?shù)目己嗽u價標準和合理的獎懲機制，嚴格考察員工的工作能力和工作態(tài)度，公正約束員工行為，對違反內(nèi)控制度的行為堅決追究經(jīng)濟責任和領(lǐng)導責任，促使內(nèi)控責任制發(fā)揮出應有的效果。

企業(yè)一方面要將財務內(nèi)控管理的事前、事中、事后密切整合，實現(xiàn)分段管理和統(tǒng)一經(jīng)營相融合，這樣可以有效提高內(nèi)控管理效果，做到有的放矢；另一方面要將對相關(guān)人員的績效考核嵌入企業(yè)經(jīng)營考核指標之中，尤其是將企業(yè)高層實現(xiàn)年度經(jīng)營預算目標和內(nèi)控管理成效連結(jié)在一起，直接與薪酬體系掛鉤，對其他財務及內(nèi)審人員則設定準確率、及時率、完成率等相應的考核指標，明確獎懲機制并嚴格執(zhí)行，這樣才能更好地激勵和鞭策各級工作人員的主觀能動性和工作責任心，提高工作效率。

4 結(jié)語

在實踐工作中，精準的財務內(nèi)控能夠為企業(yè)運營成本的精細化核算提供不可忽視的幫助，它能夠有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中面臨的市場風險和自身風險，減少試錯成本，幫助企業(yè)分析外部競爭市場，根據(jù)自身發(fā)展階段和需求制定穩(wěn)妥適當?shù)慕?jīng)營策略，使企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益最大化，提升企業(yè)價值，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。因此，工作中加強財務內(nèi)控管理體系的理論研究和實踐操作，在現(xiàn)實層面是非常有必要的。

對于大型國企來說，要想提升內(nèi)控水平，要做到結(jié)合時代發(fā)展需求，不斷完善內(nèi)控制度，不斷提升其完整性和嚴謹性，同時注重將制度真正落實到實際工作中，真正能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的水平，幫助國企提升經(jīng)濟效益。此外，大型國企還要建立完善嚴謹?shù)膬?nèi)控監(jiān)督機制，合理優(yōu)化內(nèi)控管理體系，并落實到具體工作中去，盡量避免國企運營期間出現(xiàn)財務風險。最后，國企要按規(guī)定的標準定期開展財務控制管理評估工作，盡量減少財務風險事件發(fā)生的概率。