財務共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

劉涵芳

[上海振華重工（集團）股份有限公司，上海 200125]

0 引言

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)都在采用集團規(guī)?；陌l(fā)展方式。企業(yè)在集團化發(fā)展過程中，隸屬于集團的下屬公司數(shù)量在逐漸增多，各下屬公司重復設置職能相同的財務管理組織，浪費了大量的人力財力資源，財務管理機構(gòu)越龐大，管理效率越低。為了提升企業(yè)管理效率，越來越多的企業(yè)尋求以信息技術(shù)為基礎，創(chuàng)新信息共享的財務管理方式。本文將結(jié)合財務共享模式的屬性擬從不同角度剖析內(nèi)部控制存在的問題，研究推進財務共享中心建設，進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的策略與措施。

1 正確理解財務共享內(nèi)部控制的內(nèi)在關系

1.1 財務信息共享模式的優(yōu)勢

建設財務共享中心實施財務共享模式對集團化企業(yè)的財務管理主要有以下幾個優(yōu)勢：一是各部門可以規(guī)范使用財務信息。二是可以精簡分支機構(gòu)，節(jié)約企業(yè)成本。三是可以簡化辦事流程，提高辦事效率。四是提高了財務信息的價值，進一步強化了財務管理的職能地位[1]。

1.2 內(nèi)部控制是實現(xiàn)經(jīng)營目標的管理手段

企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取的管理手段就是內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，合理配置企業(yè)資源，提高財務信息質(zhì)量，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，提高企業(yè)財產(chǎn)的安全性，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標提供保障，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的管理優(yōu)勢，必須具備以下幾個關鍵要素一是實施企業(yè)內(nèi)部控制的基礎環(huán)境，主要包括企業(yè)文化、企業(yè)員工是否具備內(nèi)部控制意識等人文意識，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣取決于企業(yè)高管層的重視程度。二是企業(yè)內(nèi)部控制的風險評估，采取控制策略控制活動，根據(jù)風險評估情況采取一定的措施進行控制，將風險控制在最小限度內(nèi)或規(guī)避風險的發(fā)生。三是通過內(nèi)部控制為企業(yè)各部門利用信息提供溝通渠道實現(xiàn)信息的有效傳遞。四是進行企業(yè)內(nèi)部評價檢查監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題環(huán)節(jié)提出改進措施[2]。財務信息共享的管理與企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標一致，都是為了規(guī)避、控制發(fā)生企業(yè)財務風險。

2 剖析推行財務共享過程中企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境亟需改善

當前，一些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境尚存在一定的問題。首先，雖然企業(yè)推進財務共享模式過程中意識到了內(nèi)部控制的重要作用，但企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏必要的宣傳和學習，對內(nèi)部控制的基本知識了解不全面，導致企業(yè)缺乏內(nèi)部控制觀念，僅將內(nèi)部控制理解為一種管理形式，沒有具體落實到企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設停留在紙面上，致使企業(yè)財務共享模式下的內(nèi)部控制機構(gòu)設置不合理。其次，企業(yè)組織層級復雜，部門業(yè)務交叉重復，在經(jīng)營活動過程中出現(xiàn)審批環(huán)節(jié)過多等問題，嚴重影響工作效率。最后，部門職能沖突，具體表現(xiàn)在權(quán)責劃分不清，未突出崗位不相容的原則。內(nèi)部管理職能交叉，員工分工不明確，缺乏對檢查和考核的執(zhí)行控制力，導致執(zhí)行內(nèi)部控制流于形式，不能根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲，難以調(diào)動企業(yè)職員的積極性。

2.2 企業(yè)風險評估機制亟需完善

企業(yè)風險評估機制包括樹立風險評估意識和風險評估制度建設兩方面。在風險評估意識方面，一些企業(yè)管理層缺乏風險觀念，對風險評估缺乏必要的認知，誤認為風險評估不能為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益，只是對風險起預防作用，不重視風險管理，對風險的評估只是應付檢查走過場，無法適應新興的財務共享模式的管理要求，導致企業(yè)資源配置難以適應企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，從而影響企業(yè)的抗風險能力。在風險評估制度建設方面，財務共享模式要求企業(yè)有健全的風險評估體系。當前部分企業(yè)財務風險的控制仍然處于事中事后被動補救的狀態(tài)，沒有將控制風險的關口前移到風險發(fā)生之前，風險評估與財務管理模式?jīng)]有形成統(tǒng)一的控制體系，當外部環(huán)境發(fā)生變化時容易出現(xiàn)風險疊加現(xiàn)象，而財務共享中心缺乏相應的風險應對機制，不能及時根據(jù)企業(yè)自身情況調(diào)整策略，難以發(fā)揮財務共享的優(yōu)勢，影響企業(yè)對財務風險的有效控制。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏嚴密性

當前，一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度嚴密性不夠強。一是內(nèi)部控制程序是否科學決定著企業(yè)風險控制的效果。企業(yè)授權(quán)審批制度沒有明確授權(quán)范圍，混亂不清的授權(quán)程序和授權(quán)職責存在漏洞，致使企業(yè)在購銷業(yè)務中容易發(fā)生對出入庫、回款等關鍵環(huán)節(jié)失控現(xiàn)象，影響企業(yè)經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)。二是控制執(zhí)行不力。企業(yè)對控制活動的實施流于形式，導致財務信息失真，影響企業(yè)資源配置的合理性，增加管理層決策失誤，妨礙了企業(yè)提高經(jīng)營效率，甚至會導致經(jīng)營風險的發(fā)生。三是尚未建立全面預算控制企業(yè)經(jīng)營風險的機制。在企業(yè)財務共享模式下，控制活動仍然需要通過全面預算的實施控制企業(yè)的經(jīng)營風險。在很多企業(yè)中存在預算信息不對稱的現(xiàn)象，職能部門往往不能就預算提出實質(zhì)性意見，削弱了全面預算管理的可執(zhí)行性，預算管理難以在企業(yè)經(jīng)營中充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[2]。

2.4 企業(yè)經(jīng)營信息溝通傳遞渠道不暢通

一是要開發(fā)完善信息系統(tǒng)。企業(yè)有效實施內(nèi)部控制管理企業(yè)經(jīng)營活動，離不開高效準確的信息傳遞途徑和暢通無阻的溝通渠道。當前企業(yè)的財務管理模式部門設置復雜，業(yè)務審批緩慢，信息傳遞需要經(jīng)歷較長流程才能完成，導致信息和溝通不夠及時，以及財務信息公開缺乏透明度，企業(yè)無法及時準確了解信息的可靠性，難以滿足財務共享模式的管理要求；因此，需要進一步完善信息系統(tǒng)的缺陷。二是要暢通信息傳輸渠道。財務共享模式實施后，企業(yè)現(xiàn)有的信息溝通渠道并沒有完全覆蓋整個企業(yè)的職能部門，業(yè)務部門和財務部門是相對獨立的信息系統(tǒng)，缺乏信息溝通渠道，基層大量的數(shù)據(jù)信息無法快速傳遞到管理層，導致傳遞部門間不能共享信息，難以相互協(xié)調(diào)共同使用相關信息，影響了企業(yè)的工作效率，嚴重浪費了企業(yè)的人力成本和時間成本。三是當前企業(yè)信息系統(tǒng)的關聯(lián)程度較低，企業(yè)信息系統(tǒng)不健全，溝通渠道狹窄。財務業(yè)務信息共享的價值隨著企業(yè)規(guī)?；l(fā)展提升。然而，由于管理節(jié)點繁雜，傳遞信息渠道不暢通，嚴重影響決策層對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面了解，企業(yè)如要全面掌握各部門經(jīng)營狀況，便需要高效的財務信息傳播渠道及方式，以便精準決策。

2.5 企業(yè)亟需提高內(nèi)部監(jiān)督的獨立性

一是企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機制。實施財務共享，將擴大了企業(yè)財務管理部門的監(jiān)管范圍，同時也增加了監(jiān)管難度。企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的監(jiān)督管理機制，管理崗位人員配置不足，難以全力以赴全面監(jiān)督到位，松散的企業(yè)內(nèi)部配置，致使身處管理崗位的人員不能及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，導致不能發(fā)揮內(nèi)部控制應有的監(jiān)督作用。二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不能保持獨立開展工作。很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督崗位由企業(yè)財務部門人員兼任，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作失去了應有的客觀、權(quán)威的屬性，自己人監(jiān)督自己人，導致財務數(shù)據(jù)和監(jiān)督結(jié)論缺乏嚴肅公正，監(jiān)督結(jié)果既缺乏權(quán)威性也缺乏獨立性，因此急需提高企業(yè)監(jiān)督崗位的獨立性[3]。

3 結(jié)合財務共享屬性優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的策略

3.1 培育企業(yè)文化氛圍，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

一是以企業(yè)文化建設為契機培育內(nèi)部控制理念。重視企業(yè)文化建設，在企業(yè)文化建設活動中融入內(nèi)部控制元素，鼓勵全體職員人人參與，人人都是團隊的重要成員，共同爭取團隊榮譽，獎勵優(yōu)秀團隊，然后結(jié)合團隊利益讓大家認識到增強內(nèi)部控制意識本身就是創(chuàng)造經(jīng)濟效益的行為，通過潛移默化培育無形的意識行為融入企業(yè)文化建設活動的形式，逐漸形成遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度的理念，并順利實施在生產(chǎn)活動中。二是組織企業(yè)文化建設的管理者要以身作則遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，在工作中身體力行遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度。通過企業(yè)文化建設鼓勵員工珍惜企業(yè)內(nèi)部控制制度的團隊集體榮譽，鼓勵全體職工掌握內(nèi)部控制制度精神，深刻理解領會內(nèi)部控制的實質(zhì)既為企業(yè)創(chuàng)造利益，也為個人職業(yè)發(fā)展拓展了空間。三是企業(yè)在內(nèi)部控制組織建設方面，合理配置內(nèi)部控制崗位，包括負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的建立、制度的執(zhí)行實施和開展內(nèi)部控制的日常運行管理工作；堅持職責不相容的原則，限定部門之間的職權(quán)，在明確內(nèi)部控制部門的職能和權(quán)限的同時，鼓勵企業(yè)各部門相互合作，最終實現(xiàn)提高企業(yè)整體效率的目標。四是完善內(nèi)部控制專業(yè)人才的管理機制。內(nèi)部控制具有很強的專業(yè)性，完善內(nèi)部控制用人激勵機制，企業(yè)可以從完善用人制度上向內(nèi)部控制的專業(yè)人才傾斜，建立多元化的職業(yè)晉升和發(fā)展渠道，形成具有競爭性的激勵機制。

3.2 強化企業(yè)風險評估觀念，重視內(nèi)部控制制度建設

部分企業(yè)在思想理念上重視改變，不重視評估企業(yè)風險的管理理念?？刂破髽I(yè)風險重點在風險防范意識的強弱，企業(yè)要以經(jīng)濟政策為導向，對企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境要具備一定的預見能力，這樣才能對企業(yè)風險做預先判斷。一是企業(yè)可以定期舉辦以企業(yè)風險知識為主題的各種文化活動，通過活動提高風險防范意識。二是企業(yè)要結(jié)合市場變化狀況，收集企業(yè)風險數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)風險控制目標，分析可能發(fā)生的風險，查找隱藏風險源頭，對可能發(fā)生的風險程度進行預估，制定風險評估的流程，使風險評估機制保持合理性，具有可執(zhí)行性。

3.3 完善預算管理，優(yōu)化控制流程

一是結(jié)合財務共享模式的管理要求，企業(yè)開展內(nèi)部控制活動應從企業(yè)實際出發(fā)，做好控制流程的頂層設計，部門崗位的控制職責既相互協(xié)調(diào)又相互包容，不得超越權(quán)限。根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，做好內(nèi)部控制活動流程設計，設計過程中既要考慮審批流程的嚴密性，又要考慮簡化流程以保證審批業(yè)務的快速高效，從而提高企業(yè)的風險處置效率，降低企業(yè)風險的發(fā)生。二是企業(yè)管理層應重視提高企業(yè)內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力，必須保證企業(yè)的控制活動的有效性，可定期分析執(zhí)行過程中遇到的問題，確保內(nèi)部控制活動不陷入停滯狀態(tài)。對企業(yè)組織的經(jīng)濟活動控制過程中，根據(jù)內(nèi)部控制管理制度，充分掌握經(jīng)濟活動情況，確保風險控制決策的正確性，避免企業(yè)風險的發(fā)生。三是企業(yè)全面執(zhí)行預算管理可以提高內(nèi)部控制的效果，因此企業(yè)各項經(jīng)濟活動要以預算管理要求為框架，共同維護預算管理制度的嚴肅性。管理層負責制定預算管理，經(jīng)營層負責組織預算管理的實施，在強化預算管理的重要性的基礎上，多方要共同遵守預算管理的實施細則，充分發(fā)揮預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。

3.4 優(yōu)化信息溝通渠道，健全信息管理體系

財務共享管理模式的基礎是信息共享。企業(yè)應建立和完善信息系統(tǒng)，企業(yè)各職能部門要保持暢通的交流渠道，為信息共享創(chuàng)造條件，使審批文件等大部分工作都依托信息系統(tǒng)完成，提高辦公效率。一是信息系統(tǒng)是數(shù)據(jù)資料共享的載體，因此數(shù)據(jù)的真實可靠是企業(yè)加強內(nèi)部控制的決策依據(jù)，完善信息系統(tǒng)建設勢在必行。二是企業(yè)應加強各部門人員之間的交流，通過交流拓寬信息傳輸渠道，企業(yè)信息系統(tǒng)的暢通可避免因信息滯后阻礙各部門之間的信息共享，影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率。三是企業(yè)應在企業(yè)全范圍內(nèi)全面擴展信息渠道，實現(xiàn)企業(yè)部門信息在縱向橫向都能有效傳遞，各個部門的員工要在信息系統(tǒng)上實時了解企業(yè)內(nèi)部控制的政策動向，積極發(fā)揮自己應有的作用，從整體上提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

3.5 完善制度，增強內(nèi)部控制的獨立性

企業(yè)內(nèi)部控制是確保經(jīng)營活動的順利進行的管理手段。在開展企業(yè)內(nèi)部控制活動中，應當根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況合理調(diào)整內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，制定監(jiān)管標準，提高會計信息質(zhì)量，強化監(jiān)督作用，加強部門執(zhí)行能力，降低企業(yè)經(jīng)營風險。因此，企業(yè)應單獨設置內(nèi)部控制部門，不再從事財務工作，不受其他部門的影響和干擾，獨立于其他部門開展工作，以保證企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果的客觀公正性[4]。

4 結(jié)語

企業(yè)推進實施財務共享模式的進程中對內(nèi)部控制有著更嚴格的要求。企業(yè)需要完善信息系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，注意在經(jīng)營環(huán)節(jié)降低經(jīng)營風險。實施內(nèi)部控制制度與實現(xiàn)財務共享并不矛盾，而是相互促進，財務共享是以信息技術(shù)為基礎，對企業(yè)財務業(yè)務進行規(guī)范化流程化處理數(shù)據(jù)的財務管理方式，研究企業(yè)內(nèi)部控制的目的正是為了推動企業(yè)實施財務共享管理創(chuàng)造長期穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。