• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)視角的審計(jì)失敗反思

    2022-04-04 14:08:11湯健匡璐
    中國(guó)市場(chǎng) 2022年12期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師

    湯健 匡璐

    摘 要:注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方,在維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)“新興加轉(zhuǎn)軌”形式下我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面做出了杰出貢獻(xiàn)。然而近年來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗事件頻繁發(fā)生,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)問題推向了風(fēng)口浪尖。文章以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)失敗事件為研究對(duì)象,以理性經(jīng)濟(jì)人理論、博弈論和舞弊三角理論為基礎(chǔ),從注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)缺失角度探討審計(jì)失敗的根源;并從加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培養(yǎng)、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制以及增加會(huì)計(jì)舞弊違法成本等方面構(gòu)建利益制衡機(jī)制,約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為,以提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量,促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)并持續(xù)健康發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗;勤勉盡責(zé);注冊(cè)會(huì)計(jì)師

    中圖分類號(hào):F239.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1005-6432(2022)12-0166-03

    DOI:10.13939/j.cnki.zgsc.2022.12.166

    1 立信連續(xù)審計(jì)失敗案例分析

    根據(jù)證監(jiān)會(huì)近10年的行政處罰決定書,立信連續(xù)3年審計(jì)失敗4次,分別是對(duì)上海大智慧、廣西康華、金亞科技以及*ST國(guó)藥審計(jì)失敗案例。立信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊,最終發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,導(dǎo)致連續(xù)審計(jì)失敗。文章從其勤勉盡責(zé)視角分析,造成審計(jì)失敗的主要原因有:

    1.1 缺乏應(yīng)有的審計(jì)程序盡責(zé)觀念

    1.1.1 未對(duì)異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

    關(guān)于大智慧在2013年資產(chǎn)負(fù)債表日前銷售收入大幅增加,而2014年期初發(fā)生大批銷售退回的重大異常事項(xiàng),立信會(huì)計(jì)師對(duì)已觀察到的異常情況僅增加了“查驗(yàn)”這一常規(guī)審計(jì)程序,沒有根據(jù)大智慧的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)際狀況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。由此未能發(fā)現(xiàn)大智慧提前確認(rèn)了87446901.48元的銷售收入,未發(fā)現(xiàn)其通過(guò)調(diào)整銷售退回款將2013年的年度收入調(diào)減了22422913.77元。

    1.1.2 銀行賬戶差異函證索源不到位

    立信會(huì)計(jì)師對(duì)廣西康華在桂林漓江農(nóng)村合作銀行榕湖支行開立的銀行賬戶進(jìn)行函證,該支行回函與2011年12月月末賬面金額存在62777843.86元的差異。針對(duì)這一遠(yuǎn)高于重要性水平的差異,立信會(huì)計(jì)師僅通過(guò)核對(duì)銀行對(duì)賬單就予以確認(rèn),也未追加進(jìn)一步審計(jì)程序找到差異形成的原因,未能發(fā)現(xiàn)廣西康華在2011—2014年4月期間累計(jì)虛增銀行存款1390287797元。

    1.2 缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑意識(shí)

    1.2.1 未保持對(duì)重大合同中異常情況的職業(yè)警覺

    在對(duì)*ST國(guó)藥的重要客戶公合實(shí)業(yè)2012年、2013年的鋼材合同和提貨單實(shí)施審計(jì)程序時(shí),針對(duì)存在“合同編號(hào)、提貨單號(hào)前后不一致、提貨地點(diǎn)不明確”等異常情況,立信會(huì)計(jì)師沒有懷疑合同的真實(shí)性,自動(dòng)跳過(guò)該重大異常事項(xiàng),未能發(fā)現(xiàn)*ST國(guó)藥2012年虛增鋼材業(yè)務(wù)收入4115.2萬(wàn)元,2013年虛增收入10003萬(wàn)元。

    1.2.2 未對(duì)詢證函信息不一致的情況表示質(zhì)疑

    在對(duì)廣西康華應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí),在萬(wàn)里種業(yè)和金稻谷這兩家重要客戶收件地址與營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記地址不匹配的情況下,立信會(huì)計(jì)師直接按照廣西康華提供的地址進(jìn)行函證,未能發(fā)現(xiàn)廣西康華2012—2013年期間累計(jì)虛構(gòu)萬(wàn)里種業(yè)應(yīng)收賬款1665915元,累計(jì)虛構(gòu)金稻谷應(yīng)收賬款3770082元。其次,立信會(huì)計(jì)師在對(duì)金亞科技2014年應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)于郵寄地址與客戶發(fā)票地址不一致的異常情況也未提出質(zhì)疑,同樣直接根據(jù)金亞科技提供的地址發(fā)函,未能發(fā)現(xiàn)金亞科技虛增營(yíng)業(yè)收入73635141.10元。最后,在對(duì)金亞科技基本戶(工行0086)進(jìn)行銀行存款函證時(shí),針對(duì)回函只有個(gè)人簽章而沒有銀行公章這一重大異常事項(xiàng),立信會(huì)計(jì)師未充分關(guān)注發(fā)函地址的正確性,沒有表示最基本的職業(yè)懷疑,未發(fā)現(xiàn)金亞科技虛增銀行存款217911835.55元。

    2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的博弈選擇

    2.1 審計(jì)三方主體的博弈機(jī)理

    構(gòu)建在“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)之上的博弈論其最核心的四個(gè)要素是“參與者、策略、信息與結(jié)果”[1](黃韜,等,1995)。每一位博弈的參與者都有若干可供選擇的行動(dòng)策略,每位參與者在了解對(duì)方信息和偏好的基礎(chǔ)上通過(guò)理性分析作出最符合自己利益的決策,最終一起形成博弈結(jié)果。審計(jì)三方主體(即審計(jì)客體、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證監(jiān)會(huì))是博弈的參與者,在審計(jì)三方主體的博弈中,證監(jiān)會(huì)對(duì)違法責(zé)任人的處罰力度、處罰方式及處罰周期,深刻影響到處罰的警示效應(yīng)。其次,作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理性參與方,審計(jì)客體基于自身面臨的“保殼、融資、轉(zhuǎn)型和IPO”等因素考量,在證監(jiān)會(huì)監(jiān)管未產(chǎn)生應(yīng)有效應(yīng),審計(jì)客體則很可能綜合考量利弊后會(huì)為一己私利而甘愿冒險(xiǎn)實(shí)施一系列造假手段隱蔽,造假模式復(fù)雜,甚至是系統(tǒng)性全鏈條財(cái)務(wù)舞弊案件,這也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗埋下了隱患。最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合“行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)、審計(jì)成本控制、業(yè)績(jī)壓力”等現(xiàn)實(shí)情況,發(fā)現(xiàn)若堅(jiān)持準(zhǔn)則可能造成客戶流失、市場(chǎng)占有率下降等后果,再加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期認(rèn)為對(duì)抗審計(jì)失敗所需承擔(dān)的資本在其可承受的成本支付能力范圍之內(nèi)時(shí)[2](褚茂康,等,2020),則很可能不勤勉盡責(zé)地履行審計(jì)義務(wù)。

    2.2 基于舞弊三角理論的審計(jì)失責(zé)分析

    舞弊三角理論下“壓力、機(jī)會(huì)以及借口”是不法主體進(jìn)行違法活動(dòng)的主要影響因素[3](喬鵬程,2020)。應(yīng)用舞弊三角理論進(jìn)行分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律不嚴(yán)導(dǎo)致審計(jì)失責(zé)行為的主要原因有:

    2.2.1 “壓力”因素——行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)成本的控制

    根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù),截至2020年12月31日,我國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師111113人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所8628家,而我國(guó)上市公司只有4000多家,新三板公司8000余家,事務(wù)所供給量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于市場(chǎng)需求量。在“馬太效應(yīng)”的作用下,綜合排名靠前的事務(wù)所憑借自身強(qiáng)大的實(shí)力、龐大的規(guī)模、良好的聲譽(yù)等優(yōu)勢(shì),可獲得更多的客戶和資源,實(shí)現(xiàn)更高的收入,使得強(qiáng)者越強(qiáng),而弱者越弱。廣大中小事務(wù)所要想在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái),實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益,就不得不尋求開源節(jié)流,就目前形勢(shì)來(lái)看“開源”難度太大,那么就只剩“節(jié)流”了,“節(jié)流”就意味著控制審計(jì)成本,而降低審計(jì)成本很可能造成審計(jì)質(zhì)量下降。

    2.2.2 “機(jī)會(huì)”因素——政府弱度處罰產(chǎn)生的失責(zé)空間

    在證監(jiān)會(huì)弱度處罰的大環(huán)境下,處罰非但不能對(duì)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到強(qiáng)有力的外部監(jiān)管和警示作用,反而可能導(dǎo)致劣幣驅(qū)逐良幣,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)的喪失提供失責(zé)空間。

    (1)證監(jiān)會(huì)對(duì)違法主體的處罰力度偏弱。在2010—2020年期間發(fā)生的34起審計(jì)失敗案件中,證監(jiān)會(huì)對(duì)舞弊企業(yè)的處罰方式,主要以“警告并罰款”以及“責(zé)令改正、警告并罰款”為主,分別占比53%和47%;對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處罰以“警告并罰款”為主,占比高達(dá)91%。同理,證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予“警告并罰款”的處罰方式最多,占比高達(dá)91%;對(duì)事務(wù)所的處罰以“沒收業(yè)務(wù)收入并罰款”和“責(zé)令改正、沒收業(yè)務(wù)收入并罰款”為主,分別占比38%和32%。證監(jiān)會(huì)對(duì)違法主體的處罰均未涉及較為嚴(yán)苛的市場(chǎng)禁入或者刑罰,可見其對(duì)審計(jì)失敗相關(guān)責(zé)任人的處罰方式有限,力度也偏弱。

    (2)證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗各責(zé)任方的處罰金額較小。根據(jù)近10年的行政處罰決定書,證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的處罰金額主要集中在0~300萬(wàn)這個(gè)范圍,高達(dá)22次,900萬(wàn)以上的處罰只有2次;對(duì)企業(yè)及責(zé)任人的處罰金額主要集中在0~400萬(wàn)這個(gè)范圍,多達(dá)31次,而900萬(wàn)以上的罰款也只有2次。相比較于動(dòng)輒上億甚至上百億的財(cái)務(wù)舞弊案件來(lái)說(shuō),證監(jiān)會(huì)就算是頂格處罰,也不過(guò)是對(duì)相關(guān)責(zé)任人罰款百萬(wàn),其處罰力度簡(jiǎn)直九牛一毛,不值一提。

    (3)證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗案件的處罰周期較長(zhǎng)。在2011—2020年這10年間發(fā)生的34起審計(jì)失敗案件中,證監(jiān)會(huì)的處罰周期主要集中在4年、5年和6年,分別占比12%、41%和12%。證監(jiān)會(huì)用了9年多時(shí)間才作出最終處罰決定的案件就有3例,占比達(dá)9%。由此可見,對(duì)絕大多數(shù)財(cái)務(wù)造假案例而言,證監(jiān)會(huì)對(duì)相關(guān)責(zé)任主體實(shí)施處罰的周期較長(zhǎng),而處罰的滯后性在很大程度上降低了警示作用。

    2.3 “借口”因素——自我合理化的需求

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師失責(zé)行為的產(chǎn)生,還需要“借口”這一顆最后的稻草。因?yàn)槿绻?cè)會(huì)計(jì)師始終嚴(yán)于律己,不愿意做任何有違職業(yè)道德之事,即便有“巨大的壓力和機(jī)會(huì)”也是空談。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求自身的審計(jì)收益,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,很可能會(huì)將這些指標(biāo)凌駕于勤勉盡責(zé)的職業(yè)道德之上,縱容甚至協(xié)助審計(jì)客體的舞弊行為。

    3 基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)導(dǎo)向的利益制衡機(jī)制

    有效約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé),預(yù)防審計(jì)失敗,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行,應(yīng)當(dāng)從利益制衡的角度出發(fā),以“成本、激勵(lì)和道德”為抓手構(gòu)建約束機(jī)制。

    3.1 增加責(zé)任主體違法成本的先導(dǎo)約束

    首先,證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)大幅提高對(duì)財(cái)務(wù)舞弊涉事主體的處罰金額,在巨額違法成本的束縛下,任何主體想要為違法之事都必須三思而后行。其次,明確違法的主犯和從犯??梢詤⒄彰绹?guó)SOX法案的做法,當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊金額達(dá)到一定數(shù)值或者犯罪性質(zhì)極其惡劣時(shí),對(duì)主犯應(yīng)當(dāng)“從重、從高、從嚴(yán)”量刑,起到以儆效尤的警示作用。同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案的幫兇也絕不姑息,當(dāng)違法成本與其自身利益密切相關(guān)時(shí),才能從源頭上遏制不法行為。在嚴(yán)厲的監(jiān)管環(huán)境下,企業(yè)不敢輕易違法犯罪,財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也隨之提高,巨額的罰款和刑事責(zé)任會(huì)倒逼注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行勤勉盡責(zé)的工作職責(zé)。

    3.2 建立賞罰分明的過(guò)程監(jiān)控機(jī)制

    要想構(gòu)建利益制衡機(jī)制約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé),光有嚴(yán)厲的處罰是不夠的,還需加入激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行引導(dǎo)。一方面,證監(jiān)會(huì)要設(shè)置激勵(lì)基金,對(duì)表現(xiàn)良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所給予現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì),鼓勵(lì)其將勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度繼續(xù)貫徹落實(shí),同時(shí)形成示范效應(yīng);另一方面,證監(jiān)會(huì)應(yīng)牽頭對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和事務(wù)所給予榮譽(yù)稱號(hào),滿足其精神層面的需求。良好的聲譽(yù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì),能增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)可度,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,想必注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有興趣加入勤勉盡責(zé)的隊(duì)伍。此外,證監(jiān)會(huì)要對(duì)這些優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和先進(jìn)事跡予以大力宣傳,讓更多的同行參與學(xué)習(xí),在思想層面時(shí)刻保持勤勉盡責(zé)。

    3.3 強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的自身約束

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)的缺失是其沒有恪守職業(yè)道德的表現(xiàn),因此很有必要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德起導(dǎo)向作用的規(guī)章制度。首先,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要形成以“質(zhì)量為導(dǎo)向”的企業(yè)文化,事務(wù)所的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到帶頭作用,強(qiáng)調(diào)保持勤勉盡責(zé)的“高層基調(diào)”。其次,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源部要通過(guò)職業(yè)道德培訓(xùn)、交流會(huì)等方式來(lái)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勤勉盡責(zé)。最后,人資部還要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的培訓(xùn),使其具備開展審計(jì)工作必備的知識(shí)和技能;另一方面,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)道德觀念是更為重要的內(nèi)核約束。首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)刻銘記恪守職業(yè)道德是其開展一切審計(jì)工作的先決條件,離開了職業(yè)道德的審計(jì)工作是沒有質(zhì)量可言的。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將職業(yè)道德觀念與具體審計(jì)工作有機(jī)的結(jié)合起來(lái),貫穿整個(gè)審計(jì)工作的始終。最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)守其專業(yè)原則,良好的職業(yè)聲譽(yù)不僅能贏得公眾的認(rèn)可,更是有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),切莫為了一時(shí)之利做出損人又害己之事。

    通過(guò)增加責(zé)任主體違法成本先導(dǎo)約束、建立賞罰分明的過(guò)程監(jiān)控機(jī)制,以及強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的自身約束,可以構(gòu)建如圖1所示的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)利益制衡機(jī)制。

    在利益制衡機(jī)制的作用下,法律法規(guī)的外在約束性能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行有效制約,賞罰分明的過(guò)程監(jiān)控機(jī)制通過(guò)外在影響對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生正面引導(dǎo)。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“質(zhì)量為導(dǎo)向”的規(guī)章制度會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人行為起到內(nèi)部約束作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人以崇高的職業(yè)道德觀念作為內(nèi)核約束。最終通過(guò)“內(nèi)力”和“外力”的共同作用產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),從根本上有效約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé),從而降低審計(jì)失敗事件發(fā)生的概率。

    參考文獻(xiàn):

    [1]黃韜,易憲容,高占軍,等.博弈論的發(fā)展與創(chuàng)新──1994年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者成就介紹[J].財(cái)經(jīng)問題研究,1995(5):3-9.

    [2]褚茂康,左天燕,王帆.注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)影響因素研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2020(10):39-44.

    [3]喬鵬程.瑞華受罰事件與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎性反思[J].財(cái)會(huì)月刊,2020(1):99-104.

    [基金項(xiàng)目]2019年湖南省學(xué)位與研究生教育改革研究項(xiàng)目“基于職商維度的會(huì)計(jì)碩士(MPAcc)培養(yǎng)途徑研究”(項(xiàng)目編號(hào):2019JGYB247)。

    [作者簡(jiǎn)介]湯?。?966—),女,漢族,湖南湘潭人,湖南工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授,研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐;匡璐(1994—),女,漢族,湖南雙峰人,湖南工商大學(xué)審計(jì)專業(yè)在讀碩士,研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。

    猜你喜歡
    審計(jì)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題探討
    對(duì)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的思考
    公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
    商情(2016年40期)2016-11-28 10:48:47
    JZY集團(tuán)名股實(shí)債問題研究
    商(2016年31期)2016-11-22 20:34:44
    A公司違規(guī)問題研究
    審計(jì)獨(dú)立性探究
    對(duì)影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的原因及對(duì)策的研究
    商(2016年27期)2016-10-17 05:38:10
    會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗
    商(2016年7期)2016-04-20 00:50:55
    淺析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)失敗原因及防范措施
    立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的問題研究
    商(2016年4期)2016-03-24 19:29:40
    成人特级黄色片久久久久久久 | 亚洲五月婷婷丁香| 久久久久国产一级毛片高清牌| 正在播放国产对白刺激| 久热爱精品视频在线9| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 男女床上黄色一级片免费看| 香蕉国产在线看| 亚洲精品国产一区二区精华液| 午夜日韩欧美国产| 涩涩av久久男人的天堂| 久久久国产精品麻豆| 国产av又大| 国产单亲对白刺激| 午夜91福利影院| 亚洲精品中文字幕在线视频| 人妻一区二区av| 视频在线观看一区二区三区| 久久ye,这里只有精品| 久久久久网色| 少妇被粗大的猛进出69影院| 日韩大码丰满熟妇| 淫妇啪啪啪对白视频| 麻豆乱淫一区二区| 深夜精品福利| 最近最新免费中文字幕在线| 正在播放国产对白刺激| 久热爱精品视频在线9| 精品人妻在线不人妻| 亚洲中文av在线| 精品熟女少妇八av免费久了| 9色porny在线观看| 精品一区二区三区视频在线观看免费 | 亚洲少妇的诱惑av| 欧美 日韩 精品 国产| 欧美激情久久久久久爽电影 | 亚洲成人免费电影在线观看| 日韩免费高清中文字幕av| 日本av手机在线免费观看| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 国产精品美女特级片免费视频播放器 | 考比视频在线观看| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 久久久久精品人妻al黑| 免费高清在线观看日韩| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 亚洲欧洲日产国产| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 亚洲精品av麻豆狂野| 欧美日韩精品网址| 久久久精品免费免费高清| 69av精品久久久久久 | 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 欧美一级毛片孕妇| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 亚洲av日韩在线播放| 精品午夜福利视频在线观看一区 | 国产成人精品在线电影| 免费不卡黄色视频| 亚洲一区中文字幕在线| 国产淫语在线视频| 国产黄频视频在线观看| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 一级a爱视频在线免费观看| 亚洲欧美色中文字幕在线| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 国产成人欧美在线观看 | 精品视频人人做人人爽| 青草久久国产| 人人妻人人澡人人看| 中文字幕高清在线视频| 国产一区有黄有色的免费视频| 狠狠狠狠99中文字幕| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 成年人午夜在线观看视频| 久久狼人影院| 久久久久国内视频| 国产一区二区 视频在线| 国产精品1区2区在线观看. | 国产有黄有色有爽视频| 亚洲欧洲日产国产| 久久婷婷成人综合色麻豆| 99在线人妻在线中文字幕 | 99久久99久久久精品蜜桃| 日本五十路高清| 精品国产乱码久久久久久男人| 老司机午夜福利在线观看视频 | 极品教师在线免费播放| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 脱女人内裤的视频| 少妇精品久久久久久久| 午夜福利在线观看吧| 久久国产精品人妻蜜桃| 欧美日韩黄片免| 国产午夜精品久久久久久| 一区二区av电影网| 欧美精品啪啪一区二区三区| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 日韩成人在线观看一区二区三区| 国产单亲对白刺激| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 9191精品国产免费久久| 老熟女久久久| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 国产av又大| 久久午夜综合久久蜜桃| 激情在线观看视频在线高清 | svipshipincom国产片| 丝袜美足系列| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 国产日韩欧美视频二区| 999久久久精品免费观看国产| 国产又色又爽无遮挡免费看| 十八禁网站免费在线| 亚洲av电影在线进入| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 最近最新中文字幕大全免费视频| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 欧美日韩视频精品一区| 老司机午夜十八禁免费视频| 大片电影免费在线观看免费| 国产精品一区二区在线不卡| xxxhd国产人妻xxx| 欧美激情久久久久久爽电影 | 一二三四社区在线视频社区8| 中亚洲国语对白在线视频| 9色porny在线观看| 丝袜喷水一区| 嫁个100分男人电影在线观看| 国产人伦9x9x在线观看| 99国产极品粉嫩在线观看| 久久精品国产亚洲av高清一级| www.熟女人妻精品国产| 美女视频免费永久观看网站| 岛国毛片在线播放| 69精品国产乱码久久久| 午夜激情久久久久久久| tube8黄色片| 国产有黄有色有爽视频| 无人区码免费观看不卡 | 国产成人系列免费观看| 亚洲av第一区精品v没综合| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 超碰成人久久| avwww免费| 中国美女看黄片| 国产高清videossex| 不卡av一区二区三区| 91成人精品电影| 老司机影院毛片| 久久午夜亚洲精品久久| av网站在线播放免费| 欧美日韩av久久| 国产免费av片在线观看野外av| 精品免费久久久久久久清纯 | 多毛熟女@视频| 国产精品一区二区精品视频观看| 91成人精品电影| 国产亚洲欧美在线一区二区| 黄频高清免费视频| 免费人妻精品一区二区三区视频| 久久久久视频综合| 精品少妇内射三级| 国产精品亚洲一级av第二区| 丁香六月天网| 国产免费现黄频在线看| 久久午夜亚洲精品久久| 国产激情久久老熟女| 精品久久久精品久久久| 久久婷婷成人综合色麻豆| 欧美黑人精品巨大| 日韩欧美免费精品| 老司机午夜福利在线观看视频 | 99精品欧美一区二区三区四区| 欧美精品一区二区免费开放| 9色porny在线观看| 欧美日韩黄片免| 国产精品二区激情视频| 日本一区二区免费在线视频| 中文字幕高清在线视频| 妹子高潮喷水视频| 一进一出好大好爽视频| 91av网站免费观看| 国产麻豆69| 国产99久久九九免费精品| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 日本欧美视频一区| 极品教师在线免费播放| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 国产99久久九九免费精品| 亚洲精品国产区一区二| 91精品三级在线观看| 18在线观看网站| 国产成人啪精品午夜网站| 国产精品久久久久成人av| 嫩草影视91久久| 一个人免费在线观看的高清视频| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 国产男女内射视频| 啪啪无遮挡十八禁网站| 国产单亲对白刺激| 亚洲午夜理论影院| 极品少妇高潮喷水抽搐| 久久精品国产亚洲av高清一级| 国产亚洲欧美精品永久| 精品福利观看| www.999成人在线观看| 国产一区二区在线观看av| 亚洲av片天天在线观看| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 电影成人av| 黑人欧美特级aaaaaa片| 少妇粗大呻吟视频| 90打野战视频偷拍视频| 成人国语在线视频| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 日韩欧美三级三区| 波多野结衣一区麻豆| 91精品国产国语对白视频| 久久久久久久国产电影| 99re6热这里在线精品视频| 欧美日韩福利视频一区二区| 淫妇啪啪啪对白视频| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 国产成人系列免费观看| 亚洲精品中文字幕一二三四区 | 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 在线观看一区二区三区激情| 免费观看人在逋| 成人国产av品久久久| 久久精品国产亚洲av香蕉五月 | 视频在线观看一区二区三区| 国产精品免费大片| 热re99久久国产66热| 亚洲一区中文字幕在线| 日本五十路高清| 热99久久久久精品小说推荐| 国产成人欧美在线观看 | 性高湖久久久久久久久免费观看| 国产精品一区二区免费欧美| 国产又色又爽无遮挡免费看| 首页视频小说图片口味搜索| 国产深夜福利视频在线观看| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 9热在线视频观看99| 成人亚洲精品一区在线观看| 亚洲欧美日韩高清在线视频 | av国产精品久久久久影院| 在线观看免费视频网站a站| 国产国语露脸激情在线看| 国产精品亚洲一级av第二区| 亚洲国产欧美一区二区综合| 亚洲一区中文字幕在线| 男女之事视频高清在线观看| 搡老熟女国产l中国老女人| 日本精品一区二区三区蜜桃| 久久影院123| 国产成人系列免费观看| 两人在一起打扑克的视频| 婷婷成人精品国产| 成人手机av| 成年人午夜在线观看视频| 亚洲av电影在线进入| 天堂8中文在线网| h视频一区二区三区| 亚洲国产av新网站| 在线观看www视频免费| 精品福利永久在线观看| 五月天丁香电影| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 美女午夜性视频免费| 三级毛片av免费| 另类精品久久| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 757午夜福利合集在线观看| videosex国产| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 亚洲精品一二三| 777米奇影视久久| 国产精品影院久久| 一区在线观看完整版| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 男女边摸边吃奶| av不卡在线播放| av有码第一页| 免费一级毛片在线播放高清视频 | 日韩免费高清中文字幕av| 黄色视频不卡| 9色porny在线观看| 欧美黄色片欧美黄色片| 9色porny在线观看| 亚洲av美国av| 欧美久久黑人一区二区| 一区二区日韩欧美中文字幕| 国产亚洲欧美精品永久| 亚洲国产看品久久| 欧美另类亚洲清纯唯美| 欧美+亚洲+日韩+国产| 成年人黄色毛片网站| 97人妻天天添夜夜摸| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| av电影中文网址| 国产免费现黄频在线看| 精品高清国产在线一区| 女性生殖器流出的白浆| 亚洲中文日韩欧美视频| 欧美黑人欧美精品刺激| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 黑人欧美特级aaaaaa片| 深夜精品福利| 日本av手机在线免费观看| 国产91精品成人一区二区三区 | 国产一区二区三区综合在线观看| 亚洲欧美日韩高清在线视频 | 午夜91福利影院| 国产亚洲欧美在线一区二区| 看免费av毛片| 大香蕉久久网| 91精品国产国语对白视频| 一二三四社区在线视频社区8| 欧美大码av| 成年动漫av网址| 婷婷丁香在线五月| 在线观看一区二区三区激情| 婷婷丁香在线五月| 日韩精品免费视频一区二区三区| www.精华液| 亚洲国产看品久久| 成人国语在线视频| 日本五十路高清| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 悠悠久久av| 中文欧美无线码| 又紧又爽又黄一区二区| 一边摸一边抽搐一进一小说 | 久久天堂一区二区三区四区| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| av视频免费观看在线观看| 国产男女内射视频| 国产免费av片在线观看野外av| www.精华液| 成年动漫av网址| 亚洲精品国产一区二区精华液| 国产日韩欧美在线精品| 国产精品免费大片| 他把我摸到了高潮在线观看 | 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| xxxhd国产人妻xxx| 性高湖久久久久久久久免费观看| 精品卡一卡二卡四卡免费| 成人免费观看视频高清| 亚洲av成人一区二区三| 叶爱在线成人免费视频播放| 香蕉久久夜色| 亚洲av日韩在线播放| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 精品福利永久在线观看| 一级黄色大片毛片| 欧美乱妇无乱码| 欧美日韩黄片免| 欧美日韩视频精品一区| 欧美日韩亚洲高清精品| 国产国语露脸激情在线看| 大型黄色视频在线免费观看| aaaaa片日本免费| 97在线人人人人妻| 国产单亲对白刺激| 精品一品国产午夜福利视频| 久久ye,这里只有精品| 一进一出好大好爽视频| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 久久久水蜜桃国产精品网| 日日夜夜操网爽| 国产一区二区激情短视频| 一级毛片精品| 99精国产麻豆久久婷婷| 国产精品久久久久成人av| 国产免费福利视频在线观看| 老司机在亚洲福利影院| 99riav亚洲国产免费| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 超色免费av| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 欧美日韩视频精品一区| 丝瓜视频免费看黄片| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 久久精品国产a三级三级三级| 性少妇av在线| 亚洲国产毛片av蜜桃av| √禁漫天堂资源中文www| 午夜福利一区二区在线看| 欧美精品av麻豆av| 日本黄色日本黄色录像| 热re99久久国产66热| 天天添夜夜摸| 久久久久网色| 高清毛片免费观看视频网站 | 99精品在免费线老司机午夜| 久久国产精品大桥未久av| 国产成+人综合+亚洲专区| 国产免费福利视频在线观看| 久久国产精品影院| 十八禁人妻一区二区| 亚洲精品中文字幕在线视频| 国产麻豆69| 久久久国产欧美日韩av| 多毛熟女@视频| 久久中文看片网| 亚洲精品久久午夜乱码| 一个人免费在线观看的高清视频| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 亚洲精品自拍成人| 欧美亚洲日本最大视频资源| 国产麻豆69| 少妇精品久久久久久久| 高清在线国产一区| 99在线人妻在线中文字幕 | 极品少妇高潮喷水抽搐| 亚洲avbb在线观看| 国产精品国产av在线观看| 国产人伦9x9x在线观看| 黄色视频不卡| 一本大道久久a久久精品| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 水蜜桃什么品种好| 国产欧美日韩一区二区精品| 亚洲精品在线观看二区| 欧美另类亚洲清纯唯美| 欧美黄色片欧美黄色片| 亚洲av片天天在线观看| 国产成人精品无人区| 黄色成人免费大全| 国产熟女午夜一区二区三区| 国产日韩欧美亚洲二区| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 一本一本久久a久久精品综合妖精| 脱女人内裤的视频| 国产有黄有色有爽视频| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 国产精品成人在线| 亚洲伊人色综图| 精品欧美一区二区三区在线| 18禁国产床啪视频网站| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 超碰成人久久| 高清毛片免费观看视频网站 | 99九九在线精品视频| 久久精品成人免费网站| 成人免费观看视频高清| √禁漫天堂资源中文www| 美女午夜性视频免费| 中文字幕色久视频| 在线观看一区二区三区激情| 亚洲精品乱久久久久久| 丁香六月天网| 免费不卡黄色视频| 日韩免费av在线播放| 亚洲av欧美aⅴ国产| 国产99久久九九免费精品| 宅男免费午夜| 国产精品 欧美亚洲| 精品一区二区三卡| 狂野欧美激情性xxxx| 精品人妻1区二区| 免费在线观看黄色视频的| 亚洲中文字幕日韩| 欧美精品一区二区大全| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 中文字幕av电影在线播放| 99香蕉大伊视频| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 精品国产乱子伦一区二区三区| 国产精品国产av在线观看| 日本一区二区免费在线视频| 999久久久国产精品视频| 国产成人av教育| 少妇粗大呻吟视频| 国产成人av教育| 免费看a级黄色片| aaaaa片日本免费| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 大香蕉久久成人网| 麻豆成人av在线观看| 丝袜美腿诱惑在线| 欧美久久黑人一区二区| 黄片小视频在线播放| √禁漫天堂资源中文www| 一区二区日韩欧美中文字幕| 国精品久久久久久国模美| 男女之事视频高清在线观看| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 一区福利在线观看| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 中文字幕人妻丝袜制服| 在线观看www视频免费| av片东京热男人的天堂| 久久天堂一区二区三区四区| 亚洲午夜理论影院| 又大又爽又粗| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 在线播放国产精品三级| 露出奶头的视频| 国产精品1区2区在线观看. | 久9热在线精品视频| 丝袜喷水一区| 91老司机精品| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 中文亚洲av片在线观看爽 | 无限看片的www在线观看| 亚洲人成电影观看| 好男人电影高清在线观看| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 啦啦啦 在线观看视频| www日本在线高清视频| 青草久久国产| 丁香欧美五月| 脱女人内裤的视频| 久久久久久久精品吃奶| 亚洲精品中文字幕在线视频| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 一本一本久久a久久精品综合妖精| 香蕉久久夜色| 中文欧美无线码| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 日本av手机在线免费观看| 精品免费久久久久久久清纯 | 大香蕉久久网| 国产精品98久久久久久宅男小说| 无人区码免费观看不卡 | 成人精品一区二区免费| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 国产精品自产拍在线观看55亚洲 | 18禁国产床啪视频网站| 一本久久精品| 两性夫妻黄色片| 天天影视国产精品| 日日夜夜操网爽| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 成人免费观看视频高清| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 亚洲免费av在线视频| 亚洲av美国av| www日本在线高清视频| 久久香蕉激情| 一区福利在线观看| 亚洲国产欧美网| 欧美日韩成人在线一区二区| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 日本av手机在线免费观看| 69av精品久久久久久 | 亚洲国产中文字幕在线视频| 90打野战视频偷拍视频| 一区二区三区激情视频| 亚洲国产欧美在线一区| 国产一区二区三区综合在线观看| 亚洲色图av天堂| 精品一区二区三区四区五区乱码| 亚洲成人国产一区在线观看| 老司机深夜福利视频在线观看| 一区在线观看完整版| 久久狼人影院| 大片免费播放器 马上看| 免费人妻精品一区二区三区视频| 国产在线观看jvid| 窝窝影院91人妻| 久久精品91无色码中文字幕| 国产日韩欧美亚洲二区| 高潮久久久久久久久久久不卡| 天天操日日干夜夜撸| 亚洲 国产 在线| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 黑丝袜美女国产一区| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 狂野欧美激情性xxxx| 岛国毛片在线播放| 女同久久另类99精品国产91| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 国产欧美亚洲国产| 在线观看66精品国产| 性少妇av在线| 亚洲精品美女久久久久99蜜臀| 成年人午夜在线观看视频| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 日韩欧美三级三区| a级毛片黄视频| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 欧美日韩av久久| 夜夜夜夜夜久久久久| www.999成人在线观看| 国产精品98久久久久久宅男小说| 女人精品久久久久毛片| 亚洲熟妇熟女久久| 亚洲精品成人av观看孕妇| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区 | 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 精品福利永久在线观看| 国产日韩欧美亚洲二区| av国产精品久久久久影院| 久久久久国内视频| 天天影视国产精品| 大片免费播放器 马上看| 国产av又大|