區(qū)塊鏈在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中的創(chuàng)新應(yīng)用研究
——以A科技集團公司為例

班景剛，山德烽，湯琪容

（天津商業(yè)大學(xué)，天津 300000）

0 引言

隨著制造業(yè)企業(yè)迅速發(fā)展，公司生產(chǎn)方式更加多樣。大型集團傳統(tǒng)的內(nèi)部控制在復(fù)雜環(huán)境下逐漸暴露弊端。企業(yè)需完善內(nèi)控體系。與此同時，我國頒布的區(qū)塊鏈相關(guān)政策推進行業(yè)發(fā)展壯大，區(qū)塊鏈技術(shù)受到眾多企業(yè)的青睞。

以A科技集團公司為例，該公司是一家從事塑料研發(fā)、制造和銷售的大型集團公司，對其公司經(jīng)營狀況等方面的研究發(fā)現(xiàn)，該公司在內(nèi)控方面存在可改進之處。在大數(shù)據(jù)背景下，利用區(qū)塊鏈技術(shù)對其內(nèi)部控制框架進行重新設(shè)計和流程再造，可充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能，以提升該集團公司整體的市場核心競爭力，并可為同類型的企業(yè)提供參考。

1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展中的問題

1.1 區(qū)塊鏈研究

（1） 國外研究動態(tài)。Satoshi Nakamoto（2008）[1]是首個提出比特幣概念的人，介紹了區(qū)塊鏈中包含的在點對點基礎(chǔ)上實現(xiàn)分布式時間戳，服務(wù)器工作量證明機制等原理，建立去中心化數(shù)據(jù)庫并實現(xiàn)了不依賴第三方機構(gòu)的點對點交易。Vitalik Buterin（2013）[2]鑒于比特幣系統(tǒng)基于堆棧的腳本語言無法實現(xiàn)更高級應(yīng)用，提出建立以太坊——內(nèi)置圖靈完整編程語言的區(qū)塊鏈，任何人都可以編寫和上傳智能合約和分布式應(yīng)用程序。Julija Golosova等（2018）[3]認為區(qū)塊鏈是一種新型的數(shù)據(jù)庫，而區(qū)塊鏈技術(shù)的主要優(yōu)勢在于它的分散性系統(tǒng)，高安全性及處理過程中速度更快。B Esmaeilian等（2020）[4]認為區(qū)塊鏈為超越工業(yè)4.0提供可持續(xù)供應(yīng)的能力，主要表現(xiàn)在延長整個產(chǎn)品生命周期性、提高系統(tǒng)效率、降低開發(fā)和運營成本、促進供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)的可連續(xù)監(jiān)測和報告性能。

（2）國內(nèi)研究動態(tài)?？祻┎?020）[5]在區(qū)塊鏈、數(shù)據(jù)與安全技術(shù)等研究后，制作了可以共享數(shù)據(jù)、保障數(shù)據(jù)安全、有關(guān)數(shù)據(jù)共享的數(shù)據(jù)庫。蔡曉晴等（2021）[6]詳細介紹了區(qū)塊鏈的三大核心技術(shù)，并指出區(qū)塊鏈存在技術(shù)漏洞、交易吞吐量小、法律尚不規(guī)范等相關(guān)問題，認為現(xiàn)階段區(qū)塊鏈處于萌芽狀態(tài)。彭明輝（2022）[7]基于傳統(tǒng)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲與共享模型的不足，設(shè)計出一種更高效的數(shù)據(jù)儲存和共享模型。保證原始數(shù)據(jù)完整性、真實性，實現(xiàn)匿名身份驗證。

1.2 內(nèi)部控制研究動態(tài)

（1） 國外研究動態(tài)。Brender N等（2018）[8]認為區(qū)塊鏈技術(shù)尚未對審計行業(yè)產(chǎn)生破壞性的影響，并且很有可能顯著改變審計和控制活動，審計師的活動也會發(fā)生改變。S Vardia（2022）[9]認為區(qū)塊鏈可以作為公司會計記錄的可靠分類賬。區(qū)塊鏈提供的安全性、有效性和清晰度將有助于審計員完成任務(wù)，并確保工作的實時執(zhí)行。EN G DELC（2022）[10]認為“分散化”和“三重錄入會計”是區(qū)塊鏈可能給會計帶來的革命性特征。這些變化在理論上似乎是可能的，但完全采用區(qū)塊鏈，還有許多障礙要克服。

（2）國內(nèi)研究動態(tài)。焦文昊（2020）[11]認為企業(yè)可以利用區(qū)塊鏈減少信息不對稱、降低財務(wù)交易風(fēng)險及追溯會計信息源頭，促進會計產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型審計。王鵬（2020）[12]認為將區(qū)塊鏈技術(shù)引入現(xiàn)有的財務(wù)處理模式中，彌補現(xiàn)有模式中在會計信息生成、驗證、保管等環(huán)節(jié)上的技術(shù)缺陷。徐京平（2021）[13]認為區(qū)塊鏈技術(shù)可以幫助企業(yè)更真實地評價內(nèi)控體系，并且區(qū)塊鏈技術(shù)中的實時記錄功能可以促進內(nèi)控漸進式的優(yōu)化。

綜上所述，大多學(xué)者從作用上進行了研究，缺乏可操作性的范例，在此基礎(chǔ)上試圖以具體企業(yè)如何構(gòu)建區(qū)塊鏈下的內(nèi)控體系及如何實施展開研究，以期為相關(guān)企業(yè)提供借鑒。

2 相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.1 內(nèi)部控制與內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制要素包括以下5個方面。

（1）控制環(huán)境。指所有控制方式存在及運行的環(huán)境，包括社會形勢、政治法律在內(nèi)的外部環(huán)境，也包含企業(yè)董事會、員工、高管在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境。

（2）風(fēng)險評估。在企業(yè)實現(xiàn)目標的過程中，會出現(xiàn)影響目標達成的相關(guān)風(fēng)險，對風(fēng)險及時發(fā)現(xiàn)識別判斷處理的過程即為風(fēng)險評估，核心在于識別和分析。

（3）控制活動。是指內(nèi)部人員完成指令、應(yīng)對風(fēng)險而采取的措施?？刂苹顒痈鶕?jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)控狀況分為不同層級。

（4）信息與溝通。指企業(yè)及時、快速地收集和傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，并確保信息在企業(yè)內(nèi)外部之間進行及時而有效溝通，存在于內(nèi)部控制的各個階段與方面。

（5）監(jiān)督。指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與執(zhí)行狀況的真實性和合理性進行監(jiān)督，要實現(xiàn)連續(xù)的監(jiān)察就需要將其融合到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，形成制度標準。

2.2 區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個若干方共同維護和記錄的分布式數(shù)據(jù)庫，是一種鏈狀結(jié)構(gòu)，其數(shù)據(jù)和信息通過密碼技術(shù)加持，采用了5層架構(gòu)：由下到上是數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、智能合約層；包括公有區(qū)塊鏈、聯(lián)合（行業(yè)）區(qū)塊鏈、私有鏈（Private Blockchain）。

3 A科技集團公司現(xiàn)狀及發(fā)展中遇到的問題

3.1 A科技集團公司簡介

A科技集團公司成立于2015年，是一所大型的從事塑料為主多領(lǐng)域集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的高科技股份有限公司，注冊資本為54 794.92萬元。產(chǎn)品行銷海內(nèi)外，居于同行業(yè)前列，企業(yè)年綜合生產(chǎn)能力為3萬t，共有30多項專利。

3.2 A科技集團公司內(nèi)部控制存在的問題及分析

（1）內(nèi)部控制的印證性差。企業(yè)進行交易時，需要建立多重核對機制，A科技集團公司由于規(guī)模龐大，每日都有大量的訂單，盡管信息的準確性得到了有效保障，但是傳遞過程較為煩瑣。

（2）內(nèi)部控制缺乏及時性。A科技集團公司在日常經(jīng)營活動中會產(chǎn)生大量的會計信息，不僅跨部門，而且跨公司，會計人員要花費大量的人力、財力和物力來維護，無形中造成資源的浪費。

（3）控制風(fēng)險不健全。企業(yè)建立了比較完善的信息網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)，但是這種系統(tǒng)都是中央式記賬系統(tǒng)，集團內(nèi)部會計數(shù)據(jù)極易被更改、造假，A科技集團公司并沒有設(shè)立單獨的風(fēng)險控制部門，這無形中增大了公司的內(nèi)控風(fēng)險。

4 A科技集團公司實施區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢

A科技集團公司具備的優(yōu)勢，為有效實施區(qū)塊鏈技術(shù)提供了可能。一是人才優(yōu)勢：公司擁有相當(dāng)數(shù)量的高科技技術(shù)人才。專門從事區(qū)塊鏈技術(shù)研究與開發(fā)的人員，為建立企業(yè)區(qū)塊鏈技術(shù)提供了先決條件。二是技術(shù)優(yōu)勢：硬軟件建設(shè)比較完備。公司擁有強大的計算機處理系統(tǒng)，特別是財務(wù)處理系統(tǒng)全部實現(xiàn)無紙化管理，實現(xiàn)了國內(nèi)企業(yè)之間、國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)之間的有效鏈接，私有鏈雛形基本形成。三是環(huán)境優(yōu)勢：企業(yè)已建立與人工智能、云計算銜接的強大的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，能實現(xiàn)支付流與現(xiàn)金流的一致性。企業(yè)從客戶需求到銷售等一系列過程中，信息以安全、廉價的方式存儲且散布在許多節(jié)點上，使用時文件會被解密和迅速組裝。

5 建立區(qū)塊鏈技術(shù)下內(nèi)部控制

5.1 內(nèi)部控制的基本目標

利用區(qū)塊鏈技術(shù)，實現(xiàn)兩個目標：一是建立一個更為完善的風(fēng)險評估機制，運用智能合約、時間戳，以及去中心化、可追溯性的特點，在確保交易公開透明準確的前提下在各個方面提升效率，節(jié)省成本；二是通過有效防范財務(wù)造假，化解內(nèi)控風(fēng)險。

5.2 建立“區(qū)塊鏈技術(shù)+大數(shù)據(jù)”下內(nèi)部控制體系

“區(qū)塊鏈技術(shù)+大數(shù)據(jù)”背景下內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)如圖1所示。

圖1 內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)圖

5.3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)部控制優(yōu)化建議

5.3.1 建立服務(wù)戰(zhàn)略的“區(qū)塊鏈技術(shù)+大數(shù)據(jù)”的內(nèi)控制度平臺

突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度瓶頸。目前，傳統(tǒng)大型企業(yè)都建立了自己的流程資源管理系統(tǒng)，但有一些弱點無法避免：①管理系統(tǒng)嚴重高度依賴中央服務(wù)器，中央服務(wù)器發(fā)生任何狀況，都會影響整個系統(tǒng)的運行；②針對企業(yè)而言，每一家都各自掌握自己的數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)孤島，很難充分合作；③無法和更多的生產(chǎn)經(jīng)營信息整合，信用的驗證更是無法實現(xiàn)，這就使得無中心化的區(qū)塊鏈技術(shù)受到原有體系和制度的限制。因此，必須重新論證“區(qū)塊鏈技術(shù)+大數(shù)據(jù)”、云計算、人工智能的內(nèi)在機理，建立物流、信息流和資金流的“三流合一”內(nèi)控制度規(guī)范體系。

5.3.2 利用區(qū)塊鏈技術(shù)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高內(nèi)控效率

（1）引入智能合約理順信息流。智能合約腳本語言替代原先的人工合同，將合約的要求、制度等進行編碼然后寫入?yún)^(qū)塊鏈中，雙方用數(shù)字簽名簽約后，只要業(yè)務(wù)執(zhí)行行為觸發(fā)先決條件，交叉核對，減少了信息傳遞不及時的問題，各節(jié)點也保留著完整的數(shù)據(jù)源，交易可追溯且透明。

（2）進行業(yè)務(wù)流程再造，提高管理效能和準確性。區(qū)塊鏈技術(shù)最明顯的一個特征就是時間戳，可以通過各環(huán)節(jié)的不同時間戳對會計業(yè)務(wù)進行實時校驗。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特點，如果員工提交費用報銷申請以后，不需要分支機構(gòu)或?qū)訉硬块T審批，而直接通過業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈事先編號的腳本智能合約自動驗證，并將數(shù)據(jù)備份到數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈。

（3）公司進行聯(lián)合建模完善用戶征信數(shù)據(jù)。運用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息可追溯性，合同各簽署參與方均在信息平臺上進行實名認證。信息平臺要與公安部門的公民網(wǎng)絡(luò)身份識別系統(tǒng)、市場監(jiān)督管理局的企業(yè)信息系統(tǒng)進行對接認證，保證用戶身份的真實性和唯一性。合同簽署后，運用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息公開透明性，查看合同采購情況、合同實施情況及資產(chǎn)驗收成果，并據(jù)此及時給供應(yīng)商付款。

6 結(jié)語

區(qū)塊鏈不僅是一項技術(shù)，更是商業(yè)模式、組織形態(tài)，甚至思維方式的全方位變革。伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的逐漸成熟，其應(yīng)用場景將會日益廣泛，在促進風(fēng)控及提高企業(yè)核心競爭力方面無疑將起到強有力的推動作用。隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、智能機器人及國家信用體系等治理體系的不斷完善，區(qū)塊鏈應(yīng)用的春天已經(jīng)不遠了。