區(qū)塊鏈在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中的創(chuàng)新應(yīng)用研究
——以A科技集團(tuán)公司為例

班景剛，山德烽，湯琪容

（天津商業(yè)大學(xué)，天津 300000）

0 引言

隨著制造業(yè)企業(yè)迅速發(fā)展，公司生產(chǎn)方式更加多樣。大型集團(tuán)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制在復(fù)雜環(huán)境下逐漸暴露弊端。企業(yè)需完善內(nèi)控體系。與此同時(shí)，我國(guó)頒布的區(qū)塊鏈相關(guān)政策推進(jìn)行業(yè)發(fā)展壯大，區(qū)塊鏈技術(shù)受到眾多企業(yè)的青睞。

以A科技集團(tuán)公司為例，該公司是一家從事塑料研發(fā)、制造和銷(xiāo)售的大型集團(tuán)公司，對(duì)其公司經(jīng)營(yíng)狀況等方面的研究發(fā)現(xiàn)，該公司在內(nèi)控方面存在可改進(jìn)之處。在大數(shù)據(jù)背景下，利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)其內(nèi)部控制框架進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和流程再造，可充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能，以提升該集團(tuán)公司整體的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，并可為同類(lèi)型的企業(yè)提供參考。

1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展中的問(wèn)題

1.1 區(qū)塊鏈研究

（1） 國(guó)外研究動(dòng)態(tài)。Satoshi Nakamoto（2008）[1]是首個(gè)提出比特幣概念的人，介紹了區(qū)塊鏈中包含的在點(diǎn)對(duì)點(diǎn)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)分布式時(shí)間戳，服務(wù)器工作量證明機(jī)制等原理，建立去中心化數(shù)據(jù)庫(kù)并實(shí)現(xiàn)了不依賴(lài)第三方機(jī)構(gòu)的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易。Vitalik Buterin（2013）[2]鑒于比特幣系統(tǒng)基于堆棧的腳本語(yǔ)言無(wú)法實(shí)現(xiàn)更高級(jí)應(yīng)用，提出建立以太坊——內(nèi)置圖靈完整編程語(yǔ)言的區(qū)塊鏈，任何人都可以編寫(xiě)和上傳智能合約和分布式應(yīng)用程序。Julija Golosova等（2018）[3]認(rèn)為區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N新型的數(shù)據(jù)庫(kù)，而區(qū)塊鏈技術(shù)的主要優(yōu)勢(shì)在于它的分散性系統(tǒng)，高安全性及處理過(guò)程中速度更快。B Esmaeilian等（2020）[4]認(rèn)為區(qū)塊鏈為超越工業(yè)4.0提供可持續(xù)供應(yīng)的能力，主要表現(xiàn)在延長(zhǎng)整個(gè)產(chǎn)品生命周期性、提高系統(tǒng)效率、降低開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)成本、促進(jìn)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)的可連續(xù)監(jiān)測(cè)和報(bào)告性能。

（2）國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)。康彥博（2020）[5]在區(qū)塊鏈、數(shù)據(jù)與安全技術(shù)等研究后，制作了可以共享數(shù)據(jù)、保障數(shù)據(jù)安全、有關(guān)數(shù)據(jù)共享的數(shù)據(jù)庫(kù)。蔡曉晴等（2021）[6]詳細(xì)介紹了區(qū)塊鏈的三大核心技術(shù)，并指出區(qū)塊鏈存在技術(shù)漏洞、交易吞吐量小、法律尚不規(guī)范等相關(guān)問(wèn)題，認(rèn)為現(xiàn)階段區(qū)塊鏈處于萌芽狀態(tài)。彭明輝（2022）[7]基于傳統(tǒng)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與共享模型的不足，設(shè)計(jì)出一種更高效的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和共享模型。保證原始數(shù)據(jù)完整性、真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)匿名身份驗(yàn)證。

1.2 內(nèi)部控制研究動(dòng)態(tài)

（1） 國(guó)外研究動(dòng)態(tài)。Brender N等（2018）[8]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)尚未對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生破壞性的影響，并且很有可能顯著改變審計(jì)和控制活動(dòng)，審計(jì)師的活動(dòng)也會(huì)發(fā)生改變。S Vardia（2022）[9]認(rèn)為區(qū)塊鏈可以作為公司會(huì)計(jì)記錄的可靠分類(lèi)賬。區(qū)塊鏈提供的安全性、有效性和清晰度將有助于審計(jì)員完成任務(wù)，并確保工作的實(shí)時(shí)執(zhí)行。EN G DELC（2022）[10]認(rèn)為“分散化”和“三重錄入會(huì)計(jì)”是區(qū)塊鏈可能給會(huì)計(jì)帶來(lái)的革命性特征。這些變化在理論上似乎是可能的，但完全采用區(qū)塊鏈，還有許多障礙要克服。

（2）國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)。焦文昊（2020）[11]認(rèn)為企業(yè)可以利用區(qū)塊鏈減少信息不對(duì)稱(chēng)、降低財(cái)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)及追溯會(huì)計(jì)信息源頭，促進(jìn)會(huì)計(jì)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型審計(jì)。王鵬（2020）[12]認(rèn)為將區(qū)塊鏈技術(shù)引入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)處理模式中，彌補(bǔ)現(xiàn)有模式中在會(huì)計(jì)信息生成、驗(yàn)證、保管等環(huán)節(jié)上的技術(shù)缺陷。徐京平（2021）[13]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以幫助企業(yè)更真實(shí)地評(píng)價(jià)內(nèi)控體系，并且區(qū)塊鏈技術(shù)中的實(shí)時(shí)記錄功能可以促進(jìn)內(nèi)控漸進(jìn)式的優(yōu)化。

綜上所述，大多學(xué)者從作用上進(jìn)行了研究，缺乏可操作性的范例，在此基礎(chǔ)上試圖以具體企業(yè)如何構(gòu)建區(qū)塊鏈下的內(nèi)控體系及如何實(shí)施展開(kāi)研究，以期為相關(guān)企業(yè)提供借鑒。

2 相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.1 內(nèi)部控制與內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制要素包括以下5個(gè)方面。

（1）控制環(huán)境。指所有控制方式存在及運(yùn)行的環(huán)境，包括社會(huì)形勢(shì)、政治法律在內(nèi)的外部環(huán)境，也包含企業(yè)董事會(huì)、員工、高管在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)影響目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)識(shí)別判斷處理的過(guò)程即為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，核心在于識(shí)別和分析。

（3）控制活動(dòng)。是指內(nèi)部人員完成指令、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施。控制活動(dòng)根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)控狀況分為不同層級(jí)。

（4）信息與溝通。指企業(yè)及時(shí)、快速地收集和傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，并確保信息在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行及時(shí)而有效溝通，存在于內(nèi)部控制的各個(gè)階段與方面。

（5）監(jiān)督。指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行監(jiān)督，要實(shí)現(xiàn)連續(xù)的監(jiān)察就需要將其融合到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，形成制度標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個(gè)若干方共同維護(hù)和記錄的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)，是一種鏈狀結(jié)構(gòu)，其數(shù)據(jù)和信息通過(guò)密碼技術(shù)加持，采用了5層架構(gòu)：由下到上是數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、智能合約層；包括公有區(qū)塊鏈、聯(lián)合（行業(yè)）區(qū)塊鏈、私有鏈（Private Blockchain）。

3 A科技集團(tuán)公司現(xiàn)狀及發(fā)展中遇到的問(wèn)題

3.1 A科技集團(tuán)公司簡(jiǎn)介

A科技集團(tuán)公司成立于2015年，是一所大型的從事塑料為主多領(lǐng)域集研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售于一體的高科技股份有限公司，注冊(cè)資本為54 794.92萬(wàn)元。產(chǎn)品行銷(xiāo)海內(nèi)外，居于同行業(yè)前列，企業(yè)年綜合生產(chǎn)能力為3萬(wàn)t，共有30多項(xiàng)專(zhuān)利。

3.2 A科技集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及分析

（1）內(nèi)部控制的印證性差。企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，需要建立多重核對(duì)機(jī)制，A科技集團(tuán)公司由于規(guī)模龐大，每日都有大量的訂單，盡管信息的準(zhǔn)確性得到了有效保障，但是傳遞過(guò)程較為煩瑣。

（2）內(nèi)部控制缺乏及時(shí)性。A科技集團(tuán)公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)信息，不僅跨部門(mén)，而且跨公司，會(huì)計(jì)人員要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力和物力來(lái)維護(hù)，無(wú)形中造成資源的浪費(fèi)。

（3）控制風(fēng)險(xiǎn)不健全。企業(yè)建立了比較完善的信息網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)，但是這種系統(tǒng)都是中央式記賬系統(tǒng)，集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)極易被更改、造假，A科技集團(tuán)公司并沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)，這無(wú)形中增大了公司的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

4 A科技集團(tuán)公司實(shí)施區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

A科技集團(tuán)公司具備的優(yōu)勢(shì)，為有效實(shí)施區(qū)塊鏈技術(shù)提供了可能。一是人才優(yōu)勢(shì)：公司擁有相當(dāng)數(shù)量的高科技技術(shù)人才。專(zhuān)門(mén)從事區(qū)塊鏈技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)的人員，為建立企業(yè)區(qū)塊鏈技術(shù)提供了先決條件。二是技術(shù)優(yōu)勢(shì)：硬軟件建設(shè)比較完備。公司擁有強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)，特別是財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)全部實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化管理，實(shí)現(xiàn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)之間、國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)之間的有效鏈接，私有鏈雛形基本形成。三是環(huán)境優(yōu)勢(shì)：企業(yè)已建立與人工智能、云計(jì)算銜接的強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，能實(shí)現(xiàn)支付流與現(xiàn)金流的一致性。企業(yè)從客戶需求到銷(xiāo)售等一系列過(guò)程中，信息以安全、廉價(jià)的方式存儲(chǔ)且散布在許多節(jié)點(diǎn)上，使用時(shí)文件會(huì)被解密和迅速組裝。

5 建立區(qū)塊鏈技術(shù)下內(nèi)部控制

5.1 內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

利用區(qū)塊鏈技術(shù)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：一是建立一個(gè)更為完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，運(yùn)用智能合約、時(shí)間戳，以及去中心化、可追溯性的特點(diǎn)，在確保交易公開(kāi)透明準(zhǔn)確的前提下在各個(gè)方面提升效率，節(jié)省成本；二是通過(guò)有效防范財(cái)務(wù)造假，化解內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

5.2 建立“區(qū)塊鏈技術(shù)+大數(shù)據(jù)”下內(nèi)部控制體系

“區(qū)塊鏈技術(shù)+大數(shù)據(jù)”背景下內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)如圖1所示。

圖1 內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)圖

5.3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)部控制優(yōu)化建議

5.3.1 建立服務(wù)戰(zhàn)略的“區(qū)塊鏈技術(shù)+大數(shù)據(jù)”的內(nèi)控制度平臺(tái)

突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度瓶頸。目前，傳統(tǒng)大型企業(yè)都建立了自己的流程資源管理系統(tǒng)，但有一些弱點(diǎn)無(wú)法避免：①管理系統(tǒng)嚴(yán)重高度依賴(lài)中央服務(wù)器，中央服務(wù)器發(fā)生任何狀況，都會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行；②針對(duì)企業(yè)而言，每一家都各自掌握自己的數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)孤島，很難充分合作；③無(wú)法和更多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息整合，信用的驗(yàn)證更是無(wú)法實(shí)現(xiàn)，這就使得無(wú)中心化的區(qū)塊鏈技術(shù)受到原有體系和制度的限制。因此，必須重新論證“區(qū)塊鏈技術(shù)+大數(shù)據(jù)”、云計(jì)算、人工智能的內(nèi)在機(jī)理，建立物流、信息流和資金流的“三流合一”內(nèi)控制度規(guī)范體系。

5.3.2 利用區(qū)塊鏈技術(shù)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高內(nèi)控效率

（1）引入智能合約理順信息流。智能合約腳本語(yǔ)言替代原先的人工合同，將合約的要求、制度等進(jìn)行編碼然后寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈中，雙方用數(shù)字簽名簽約后，只要業(yè)務(wù)執(zhí)行行為觸發(fā)先決條件，交叉核對(duì)，減少了信息傳遞不及時(shí)的問(wèn)題，各節(jié)點(diǎn)也保留著完整的數(shù)據(jù)源，交易可追溯且透明。

（2）進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，提高管理效能和準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈技術(shù)最明顯的一個(gè)特征就是時(shí)間戳，可以通過(guò)各環(huán)節(jié)的不同時(shí)間戳對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)校驗(yàn)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特點(diǎn)，如果員工提交費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)以后，不需要分支機(jī)構(gòu)或?qū)訉硬块T(mén)審批，而直接通過(guò)業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈?zhǔn)孪染幪?hào)的腳本智能合約自動(dòng)驗(yàn)證，并將數(shù)據(jù)備份到數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈。

（3）公司進(jìn)行聯(lián)合建模完善用戶征信數(shù)據(jù)。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息可追溯性，合同各簽署參與方均在信息平臺(tái)上進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證。信息平臺(tái)要與公安部門(mén)的公民網(wǎng)絡(luò)身份識(shí)別系統(tǒng)、市場(chǎng)監(jiān)督管理局的企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接認(rèn)證，保證用戶身份的真實(shí)性和唯一性。合同簽署后，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的信息公開(kāi)透明性，查看合同采購(gòu)情況、合同實(shí)施情況及資產(chǎn)驗(yàn)收成果，并據(jù)此及時(shí)給供應(yīng)商付款。

6 結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈不僅是一項(xiàng)技術(shù)，更是商業(yè)模式、組織形態(tài)，甚至思維方式的全方位變革。伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的逐漸成熟，其應(yīng)用場(chǎng)景將會(huì)日益廣泛，在促進(jìn)風(fēng)控及提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力方面無(wú)疑將起到強(qiáng)有力的推動(dòng)作用。隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、智能機(jī)器人及國(guó)家信用體系等治理體系的不斷完善，區(qū)塊鏈應(yīng)用的春天已經(jīng)不遠(yuǎn)了。