政府會計準(zhǔn)則實施問題及對策探討

凌 丹

一、政府會計準(zhǔn)則概述

2015年10月23日，中華人民共和國財政部令第78號公布《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，該《準(zhǔn)則》分總則、政府會計信息質(zhì)量要求、政府預(yù)算會計要素、政府財務(wù)會計要素、政府決算報告和財務(wù)報告、附則6章62條，自2017年1月1日起施行。隨后，政府會計具體準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布。自2019年1月1日起，政府會計準(zhǔn)則在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。

隨著政府會計準(zhǔn)則的不斷健全和完善，對會計核算提出了更高的要求，同時也要求政府會計報告要結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹，內(nèi)容要更加完整且真實，力求滿足潛在外部使用者的訴求。貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度，是全面落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實施績效管理”等決策部署的重要舉措，對于科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負債和成本費用，加快建立現(xiàn)代財政制度，更好地發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用具有重要而深遠的意義。具體來說，主要表現(xiàn)在以下四個方面：一是規(guī)范了會計報告體系，改善了我國行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量；二是有利于夯實財政管理基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代財政制度；三是有利于準(zhǔn)確反映政府運行成本，科學(xué)評價政府績效；四是有利于提升政府工作透明度，促進國家治理能力的現(xiàn)代化。

二、政府會計準(zhǔn)則實施過程中存在的問題

1.沒有對會計核算的基礎(chǔ)工作予以規(guī)范化管理，導(dǎo)致賬務(wù)處理效率較低。在政府會計準(zhǔn)則的落地執(zhí)行過程中，一些單位并沒有對會計核算的基礎(chǔ)工作予以足夠重視，導(dǎo)致其管理缺乏規(guī)范性，難以切實有效的提升賬務(wù)處理效率，主要表現(xiàn)在一些單位內(nèi)部沒有對會計科目進行科學(xué)規(guī)范的設(shè)置，不利于會計信息的高效生成，比如行政事業(yè)支出科目下的基本支出科目以及項目支出科目并沒有事先對其功能進行科學(xué)分類，也沒有在此基礎(chǔ)上設(shè)置經(jīng)濟分類，甚至還存在著將二者混淆的情況，不利于單位快速生成決算數(shù)據(jù)，也不利于提升會計核算的準(zhǔn)確性。此外，一些單位沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的會計核算要求對業(yè)務(wù)進行科學(xué)合理的劃分，在日常運營和管理過程中，沒有對各項管理活動以及業(yè)務(wù)活動加以合理界定和明確劃分，導(dǎo)致二者之間比較容易存在混淆，沒有對單位的管理費用以及業(yè)務(wù)活動費用進行準(zhǔn)確核算，也沒有設(shè)置相對應(yīng)的會計科目，自然難以在單位內(nèi)部有效落實信息化管理的相關(guān)要求，從而導(dǎo)致相關(guān)的會計賬目設(shè)置不夠精確。最后就是沒有對固定資產(chǎn)的使用年限進行合理估計，也缺乏對無形資產(chǎn)的足夠重視，因此也難以為其設(shè)置對應(yīng)的計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款以及其他的應(yīng)收賬款，沒有對相關(guān)費用進行有效歸集和科學(xué)合理分配，影響了會計信息的準(zhǔn)確性。再加上一些單位并沒有對會計崗位進行科學(xué)合理的設(shè)置，其會計人才儲備不足，且現(xiàn)有的會計人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)參差不齊，難以發(fā)揮其對會計核算應(yīng)有的實際作用，導(dǎo)致在單位內(nèi)部的會計核算以及監(jiān)督職能難以有效落到實處，難以切實有效的發(fā)揮政府會計準(zhǔn)則應(yīng)有的實際作用。

2.缺乏對政府會計科目的規(guī)范化使用，容易導(dǎo)致賬戶記錄出錯。目前一些單位在政府會計準(zhǔn)則的實施過程中，并沒有對政府會計科目進行規(guī)范化的使用和管理，比較容易導(dǎo)致在賬戶記錄方面出現(xiàn)差錯。比如在一些單位內(nèi)部并沒有將項目支出過程中的一般行政管理事務(wù)功能性科目中的基本支出進行單獨劃分，并且一些單位將本來應(yīng)該在商品和服務(wù)支出中的其他交通費用科目核算到了公務(wù)交通補貼，導(dǎo)致會計科目設(shè)置和錄入比較混亂，再比如將本來該計入工資福利支出的女工生育保險費用計入到了職工的基本醫(yī)療保險繳費科目當(dāng)中，在這種混亂的模式下，自然難以全面落實政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，難以起到預(yù)期的效果。

3.會計核算的內(nèi)容缺乏全面性，會計信息不完整。在具體的政府會計準(zhǔn)則落實過程中，一些單位并沒有對此予以足夠的重視，致使那些已經(jīng)撥付但年終并沒有核銷的財政支付額度得不到妥善的管理，再比如對于那些當(dāng)年未收回的財政資金或者是超過兩年的財政結(jié)余資金以及資產(chǎn)的盤虧盤盈等業(yè)務(wù)，都沒有進行專門的賬務(wù)處理；對于那些已投入使用的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進行及時的會計核算；此外還有一些單位的部分或者全部的應(yīng)急物資，甚至包括水利交通等公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房等資產(chǎn)或者是隱形債務(wù)長期游離在賬表之外；部分單位對于那些少量的支出金額沒有進行明確的顯示，也沒有對預(yù)算進行及時的調(diào)整和優(yōu)化，導(dǎo)致難以有效突破年初預(yù)算，致使部分收入和支出超過了相關(guān)的規(guī)定，從而導(dǎo)致賬實不符的現(xiàn)象頻繁發(fā)生；以上均會導(dǎo)致會計信息不夠完整和準(zhǔn)確，從而難以提升政府會計準(zhǔn)則下單位的會計核算效率和水平。

4.會計核算軟件系統(tǒng)沒有實現(xiàn)與其他系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，融合不健全。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，推動著我國步入信息時代，在此背景下出現(xiàn)了越來越多的會計核算軟件，推動著會計核算效率的提升。但是現(xiàn)階段，在一些單位內(nèi)部落實政府會計準(zhǔn)則的過程中，所使用的會計核算軟件及系統(tǒng)功能比較有限，難以直接生成部門的決算報告和財務(wù)報告，并且也難以對單位內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動運行的成本以及績效管理等非價值事項的業(yè)務(wù)信息進行有效反映。再加上會計核算系統(tǒng)并沒有實現(xiàn)與財政支付系統(tǒng)以及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)的有效關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的生成和傳遞效率比較低，難以確保相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性，在單位內(nèi)部落實政府會計準(zhǔn)則的過程中，容易存在信息孤島現(xiàn)象，并且也容易導(dǎo)致信息之間存在著不一致或者是比較明顯的滯后性等情況，需要單位對此予以足夠的重視并積極采取有效措施加以妥善解決。

三、政府會計準(zhǔn)則實施過程中存在問題的對策探討

1.嚴(yán)格落實責(zé)任追究制度，單位負責(zé)人要承擔(dān)起相應(yīng)的會計責(zé)任。首先需要單位領(lǐng)導(dǎo)與管理者對政府會計準(zhǔn)則予以高度的重視，并對其進行全面的了解、學(xué)習(xí)和吸收，在單位內(nèi)部加大教育和宣傳力度，使單位上下全體員工充分認識到會計準(zhǔn)則對單位長遠發(fā)展的重要意義，充分發(fā)揮好表率和示范作用，為政府會計準(zhǔn)則的有效落實營造良好的內(nèi)部環(huán)境。然后在此基礎(chǔ)上要明確與政府會計準(zhǔn)則相關(guān)的法規(guī)政策的相關(guān)要求，單位領(lǐng)導(dǎo)與管理者要對預(yù)算法、會計法等財經(jīng)法律法規(guī)進行全面的學(xué)習(xí)，要明確單位在政府會計核算以及財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)方面的要求，并對預(yù)算管理予以高度重視，另外也需要在單位內(nèi)部加強制度建設(shè)，要建立科學(xué)民主的依法決策機制。要對“三重一大”事項的范圍加以科學(xué)明確的界定和劃分，在單位內(nèi)部積極推動單位一把手末位表態(tài)議事制度，但是與此同時也需要對舉手表決、投票表決等予以高度重視，以此來不斷豐富和完善具體的表決方式，并且要對一半以上或者是2/3以上通過的表決方法進行明確，并將相關(guān)決策信息及時整理在冊，并對檔案資料進行整理和歸檔。另外需要在單位內(nèi)部加強制度建設(shè)，優(yōu)化單位現(xiàn)階段運營管理的具體狀況以及自身中長期的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，了解單位的具體職能和內(nèi)部崗位設(shè)置和人員狀況，對自身的具體業(yè)務(wù)以及資金運行情況進行全面分析，加強對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等相關(guān)制度的建設(shè)，并且需要對現(xiàn)代信息化的技術(shù)和手段進行全面靈活的運用，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的具體價值，嚴(yán)格分離不相容的崗位，通過不斷完善內(nèi)部授權(quán)審批制度，加強對歸口管理以及單據(jù)的全方位控制。并且要通過信息內(nèi)部公開等相關(guān)的內(nèi)控方法，來采用標(biāo)準(zhǔn)化或者是程序化以及信息化的管理手段，切實提升單位內(nèi)部的運行管理質(zhì)量，對會計工作予以大力支持，嚴(yán)格設(shè)置并不斷優(yōu)化相關(guān)的會計崗位，積極引進和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型會計人才，使其能夠更好的滿足會計工作的相關(guān)要求，并且對其加大教育和培訓(xùn)力度，并予以一定的資金支持和時間保障，要對會計核算的軟件購置以及功能拓展予以足夠重視，并在預(yù)算安排中將維護費用納入其中，以此來體現(xiàn)出對工作效率和效果的足夠關(guān)注，為會計核算功能的有效提升打下堅實基礎(chǔ)。

2.高度重視并全面加強預(yù)算管理和財務(wù)管理力度。在政府會計準(zhǔn)則的要求下，單位發(fā)展既帶來了機遇，也加大了其所面臨的挑戰(zhàn)，需要各單位高度重視并全面加強預(yù)算管理和財務(wù)管理的力度。在預(yù)算管理方面對預(yù)算編制予以足夠重視，要結(jié)合單位具體的職能以及內(nèi)部資源的配置情況以及單位的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度目標(biāo)進行合理的預(yù)算編制，并且要對預(yù)算予以嚴(yán)格的執(zhí)行，不能存在例外，以此來保證預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和有效性。要高度重視決策分析和績效評價的具體作用，深挖預(yù)算決算數(shù)據(jù)背后的深層次價值，以此來為單位的發(fā)展和政府部門的監(jiān)管提供科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息支撐，對財務(wù)管理加以認真的貫徹執(zhí)行。在單位內(nèi)部積極采取有效辦法推動財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，需要財務(wù)工作者深入業(yè)務(wù)一線，充分發(fā)揮財務(wù)的指導(dǎo)和服務(wù)功能，也需要業(yè)務(wù)人員將具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中所存在的問題及時反饋給財務(wù)部門，并充分發(fā)揮財務(wù)的指導(dǎo)作用，從而實現(xiàn)彼此的高度融合，只有這樣才可以按照具體的標(biāo)準(zhǔn)對財務(wù)或者是收費項目以及費用化支出和資產(chǎn)配置進行嚴(yán)格管理并且實現(xiàn)對投資的規(guī)范化和程序化管控，從而防止這些費用流失。與此同時需要加大資產(chǎn)管理的力度，以確保實現(xiàn)價值管理和事務(wù)管理的高度融合。要通過積極設(shè)置并完善科學(xué)合理的財務(wù)制度，來實現(xiàn)對資產(chǎn)購置的規(guī)范化管理，借助信息系統(tǒng)來實現(xiàn)對具體的業(yè)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確全面記錄，并且實現(xiàn)對資產(chǎn)的全面盤點，確保相關(guān)的資產(chǎn)管理要求和辦法落到實處，在最大程度上防止出現(xiàn)資產(chǎn)費用化，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)的流失，為單位內(nèi)部實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值打下堅實基礎(chǔ)。

3.為政府會計準(zhǔn)則的落地執(zhí)行打下堅實的會計核算基礎(chǔ)。在政府會計準(zhǔn)則的要求下，對財務(wù)管理人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，必須要全面加強系統(tǒng)和理論的學(xué)習(xí)，積極突破傳統(tǒng)思想的影響和束縛，對自身固有的知識結(jié)構(gòu)和框架予以有效的更新和優(yōu)化。除了要加強對政府會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)之外，還需要主動學(xué)習(xí)財政部和主管部門對于財政資金管理以及核算的相關(guān)規(guī)定和要求，比如國庫集中支付制度、公務(wù)卡結(jié)算制度等等，以此來不斷充實和完善自身的知識結(jié)構(gòu)和框架，使自身能夠更好的勝任政府會計準(zhǔn)則下的會計核算工作。同時也需要財務(wù)部門積極構(gòu)建并不斷完善具體的會計核算制度，并對其進行及時的優(yōu)化和更新，要合理區(qū)分并且對各單位的管理活動和業(yè)務(wù)活動進行全面的規(guī)劃和規(guī)范化的管理，要對固定資產(chǎn)的使用年限進行合理估計，對有形資產(chǎn)予以足夠重視并合理設(shè)置其攤銷年限，要對資產(chǎn)的使用以及盤點內(nèi)容進行全面管控，在此基礎(chǔ)上充分發(fā)揮資產(chǎn)管理制度的具體作用。要對符合計提壞賬準(zhǔn)備條件的應(yīng)收賬款以及其他款項和資產(chǎn)進行全面管理，要確保各單位原有的會計信息可以嚴(yán)格按照政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求進行追溯、調(diào)整和優(yōu)化，對于之前的會計制度沒有納入到核算范圍的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要及時補充登記，使其更加有效地適應(yīng)政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，從而為其高效執(zhí)行打下堅實基礎(chǔ)。

4.對會計核算予以高度重視，提升核算的準(zhǔn)確性和全面性。在政府會計準(zhǔn)則下，首先需要單位對各個會計科目進行科學(xué)合理的設(shè)置和清晰明確的劃分和界定，要嚴(yán)格遵循有利于生成決算報表的原則，來對各類預(yù)算收入和支出科目進行功能劃分，以此為基礎(chǔ)進行分類，然后再按照經(jīng)濟分類進行次級的會計科目設(shè)置，以此來搭建核算框架。其次是需要對具體的業(yè)務(wù)形成正確的思維模式，要考慮其是否適用平行記賬這一模式，然后要考慮國庫集中支付辦法對其是否適用，看是由財政直接支付還是財政授權(quán)支付，并且要對財政資金的性質(zhì)進行全面考慮，再結(jié)合當(dāng)年的預(yù)算安排看是上年結(jié)余資金，還是由財政部門盤活存量資金等。因此針對各種不同的情況要采取有針對性的賬戶處理辦法，以此來實現(xiàn)對各項資金的高效管控。最后是需要充分提升會計核算人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，提升對相似會計科目內(nèi)容的判斷能力，比如對于那些非同級別的財政撥款收入和上級的補助收入以及其他的收入要進行區(qū)別管理，并且在此過程中要對那些容易混淆的會計科目予以高度重視，并細心做好分類和記錄工作，比如那些臨時的工資支出應(yīng)當(dāng)被視為商品服務(wù)支出而計入勞務(wù)費的核算，而不是計入工資和福利支出的其他服務(wù)類支出，這只是簡單的舉例，需要單位對各個會計科目進行清晰合理的設(shè)置和明確的劃分，然后對于那些容易漏掉或者是疏忽的經(jīng)濟事項，更加需要全面的納入到會計核算當(dāng)中，比如對于財政部門已經(jīng)撥付的，年終未使用完的財政直接支付額度等尤其是需要予以高度重視，再比如對那些符合新的資產(chǎn)和負債定義的各項經(jīng)濟事項等，也需要納入到會計核算范疇，只有這樣才能充分發(fā)揮政府會計準(zhǔn)則的實際效用。

5.借助于現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，積極拓寬會計核算軟件功能的內(nèi)涵和外延。在現(xiàn)代信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的推動下，我國步入了大數(shù)據(jù)時代，因此出現(xiàn)了越來越多的會計核算軟件，需要各單位在會計準(zhǔn)則下對會計核算軟件予以高度重視，選擇那些與自身運營管理具體情況相符合的會計核算軟件，不斷拓展其業(yè)財融合功能，充分發(fā)揮軟件在數(shù)據(jù)采集分析以及整理方面的實際作用，以此來實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化管理，以及對相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化表單化設(shè)計和管控。在會計核算軟件中，不僅要對各項經(jīng)濟信息予以全面記錄，也需要增加非價值信息，比如部門、人員、項目、數(shù)量、質(zhì)量等的全面記載，以此來對業(yè)務(wù)全貌進行更加清晰直觀全面的反映，并且通過高效率的數(shù)據(jù)記錄和分析，及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)在會計核算過程中存在的失誤，并進行精準(zhǔn)的識別和有效的預(yù)警，在此基礎(chǔ)上采取行之有效的措施加以妥善解決，以確保會計核算方式的正確性。此外通過定義公式的方式來實現(xiàn)對各項數(shù)據(jù)的科學(xué)采集，并且借助軟件系統(tǒng)自覺地生成決算報表、財務(wù)報表以及各種報表，從而降低人力資源成本，提高報表的生產(chǎn)效率，有助于降低人為操作的失誤。同時也需要增強各軟件系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)性，需要充分發(fā)揮會計核算系統(tǒng)與財政支付系統(tǒng)、預(yù)算監(jiān)管系統(tǒng)的有效關(guān)聯(lián)，從而避免在會計準(zhǔn)則下會計核算的信息孤島現(xiàn)象，充分發(fā)揮預(yù)算資產(chǎn)管理以及成本績效管理的實際作用，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時傳輸和高效共享，在此基礎(chǔ)上深挖會計數(shù)據(jù)背后的深層次價值，全面提升各單位在政府會計準(zhǔn)則下的治理管理能力和水平，從而更好的發(fā)揮政府會計準(zhǔn)則的實際作用，推動我國經(jīng)濟與社會實現(xiàn)更好的發(fā)展。