新的審計(jì)規(guī)定下如何更好地實(shí)施國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

余苗榮

摘 要：2019年，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，自2019年7月7日起施行。修訂后的審計(jì)規(guī)定站位更高，關(guān)注內(nèi)容更廣更深，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。筆者所在單位接受國有集團(tuán)公司的委托每年從事大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從多年的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)提煉，分析新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定要求下如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 國有企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 結(jié)果運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F239? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2022）02-102-02

2019年，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，自2019年7月7日起施行。相對(duì)2010年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，從重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收支和內(nèi)控管理制度的建立和執(zhí)行上升到重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)方針政策的部署層面、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃層面、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)層面，站位更高，修訂后的規(guī)定對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。

原規(guī)定中第十七條和第十八條表述如下：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。在審計(jì)以上主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況;遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。

現(xiàn)規(guī)定第十九條國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括8個(gè)方面：（1）貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況;（2）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況;（3）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況;（4）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況;（5）企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，風(fēng)險(xiǎn)管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況;（6）在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況;（7）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況;（8）其他需要審計(jì)的內(nèi)容。

要想做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。針對(duì)修訂后的審計(jì)規(guī)定，如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，筆者從以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述。

一、重視企業(yè)成立背景和目的

每個(gè)企業(yè)都有其成立的背景和目的，可能是當(dāng)時(shí)的國家政策大背景下的產(chǎn)物，也可能是為了集團(tuán)公司的總體融資需求，抑或是關(guān)乎當(dāng)?shù)孛裆こ?。成立背景和目的不同，企業(yè)存在的使命就不同。那么我們?cè)趯徲?jì)過程中，了解了企業(yè)成立的背景和目的，就可以結(jié)合企業(yè)目前的業(yè)務(wù)開展情況判斷企業(yè)是否偏離了主業(yè)定位，是否不符合總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。比如筆者在做一家區(qū)域性小貸公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)公司成立時(shí)的批復(fù)及章程顯示，公司成立的背景和目的是“要加強(qiáng)區(qū)內(nèi)企業(yè)扶持力度，重點(diǎn)服務(wù)區(qū)內(nèi)政策導(dǎo)向的相關(guān)產(chǎn)業(yè)，將金融支持嵌入到區(qū)域企業(yè)成長周期中，促進(jìn)區(qū)內(nèi)科技產(chǎn)業(yè)快速成長，力爭(zhēng)通過3年時(shí)間實(shí)現(xiàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)及關(guān)聯(lián)客戶占比超過50%，力爭(zhēng)在穩(wěn)規(guī)模、調(diào)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上打造成立足區(qū)內(nèi)、市里領(lǐng)先、省內(nèi)一流、具有行業(yè)影響力的小貸公司”。但該公司近4年累計(jì)放貸區(qū)內(nèi)企業(yè)占比約33%，2019年底為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供的貸款余額比例不到20%;近4年累計(jì)為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供擔(dān)保額占比約36%，2019年底為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供的擔(dān)保余額比例不到40%。從企業(yè)業(yè)務(wù)開展情況可以看出，企業(yè)為區(qū)內(nèi)企業(yè)提供的融資支持力度不夠，有待進(jìn)一步提高。當(dāng)然，導(dǎo)致這種結(jié)果出現(xiàn)的原因也有可能是年度考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致，國資辦對(duì)集團(tuán)公司下發(fā)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，集團(tuán)公司對(duì)下屬成員企業(yè)分解經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，考核指標(biāo)是指揮棒，如果一味追究經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)就有可能會(huì)出現(xiàn)優(yōu)先為區(qū)外相對(duì)發(fā)展前景好的企業(yè)提供資金支持，而拒絕為區(qū)內(nèi)發(fā)展相對(duì)困難的企業(yè)提供資金支持的情況。

二、重視審計(jì)過程中的訪談工作

作為審計(jì)人員，我們雖然接觸的企業(yè)行業(yè)廣、類型多，但在企業(yè)業(yè)務(wù)的專業(yè)度上是不足的。如何彌補(bǔ)我們自身的專業(yè)不足、快速了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和行業(yè)特性，筆者認(rèn)為，訪談是最有效的審計(jì)手段。與經(jīng)營班子成員訪談，我們可以了解企業(yè)的主業(yè)定位及未來的發(fā)展規(guī)劃、國資及集團(tuán)公司對(duì)企業(yè)目前業(yè)務(wù)開展情況的總體要求、年度經(jīng)營指標(biāo)考核、預(yù)算編制及執(zhí)行、目前的法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)市場(chǎng)地位等。對(duì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談，可以了解各部門的部門及崗位職責(zé)、部門核心業(yè)務(wù)流程、部門內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況、部門工作中存在的困難和建議，部門負(fù)責(zé)人對(duì)本部門的工作應(yīng)該了如指掌，所以對(duì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談就能避免我們?cè)谀承﹩栴}上過度依賴主觀經(jīng)驗(yàn)判斷得出錯(cuò)誤的結(jié)論。開展訪談工作讓企業(yè)的核心骨干成員和經(jīng)營班子成員暢所欲言，對(duì)我們把控審計(jì)重點(diǎn)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要的作用。

三、重視民主測(cè)評(píng)工作

民主測(cè)評(píng)也可以理解為民意調(diào)查，是對(duì)訪談工作的有效補(bǔ)充。我們?cè)L談局限于部門負(fù)責(zé)人及以上人員，但是訪談是面對(duì)面開展，無法做到匿名，有的問題也許被訪談人不方便表達(dá)，所以民主測(cè)評(píng)一定要是匿名的，條件允許的情況下，可通過網(wǎng)絡(luò)開展，民主測(cè)評(píng)對(duì)象覆蓋所有部門負(fù)責(zé)人及以上人員，普通員工可自愿填寫。從我們已經(jīng)開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況看，民主測(cè)評(píng)結(jié)果總體是客觀的，與我們審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題高度匹配。如我們?cè)陂_展一家成立時(shí)間20多年的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)采購管理、招商管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理等方面存在很多薄弱環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)很多。而民主測(cè)評(píng)結(jié)果顯示，近40%的被測(cè)評(píng)人員認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控管理工作薄弱，近30%的人員認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。被測(cè)評(píng)人員還提出了一些對(duì)我們來說具有參考價(jià)值的針對(duì)性的意見和建議。民主測(cè)評(píng)最好在項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)前或項(xiàng)目實(shí)施前期進(jìn)行，民主測(cè)評(píng)結(jié)果有利于我們確定重點(diǎn)審計(jì)方向，提高我們的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、重視內(nèi)部控制審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的導(dǎo)向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必不可少的審計(jì)程序。通過實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)挖掘企業(yè)在經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，民主測(cè)評(píng)結(jié)果可以指引我們審計(jì)關(guān)注方向，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果可以幫助我們進(jìn)一步明確審計(jì)工作重點(diǎn)、完善審計(jì)工作計(jì)劃。

內(nèi)部控制審計(jì)大的方面可以總結(jié)為內(nèi)控制度的健全性和執(zhí)行有效性。制度的健全性我們可以通過收集企業(yè)的行業(yè)規(guī)范文件、管理規(guī)定、上級(jí)集團(tuán)公司要求、企業(yè)制定的內(nèi)部管理制度，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特質(zhì)和業(yè)務(wù)開展情況與企業(yè)內(nèi)控管理規(guī)范進(jìn)行對(duì)標(biāo)判斷制度的健全性。特別要關(guān)注核心業(yè)務(wù)流程的制度健全性。當(dāng)然對(duì)于國有企業(yè)來說，三重一大事項(xiàng)集體決策流程、三公兩費(fèi)管理辦法也是非常重要的方面。衡量制度是否得到有效執(zhí)行，我們可以通過開展訪談、民主測(cè)評(píng)得到初步判斷結(jié)果，再通過抽樣實(shí)施穿行測(cè)試和控制測(cè)試找到具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有了科學(xué)完善的內(nèi)控管理制度，并能落地執(zhí)行，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)質(zhì)量以及效率提升的重要保障。

五、重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

修訂后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定增加了一條“以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況”，其實(shí)這正說明了以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中普遍存在的審計(jì)問題整改無果或未有效進(jìn)行審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的問題，這種情況可能在離任審計(jì)中更容易出現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)的問題不進(jìn)行整改可能是沒法到具體的責(zé)任部門、缺乏整改跟蹤機(jī)制，但很多時(shí)候是“新官不理舊賬”，特別是對(duì)于前任的問題整改會(huì)產(chǎn)生損失的時(shí)候就更不希望在自己的任期內(nèi)解決。對(duì)新任領(lǐng)導(dǎo)來說，只要不是在自己任期內(nèi)發(fā)生的問題，完全可以做到“高高掛起”，下次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，問題照樣可以寫，只要標(biāo)明不是自己任期內(nèi)的問題就行了。將“以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況”作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，就是將前任問題的整改明確作為后任的重要考核內(nèi)容，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

綜上所述，要想做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。首先應(yīng)考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃是否合理，有無偏離國家政策方向，有無偏離企業(yè)主業(yè)定位;其次，通過訪談、民主測(cè)評(píng)把握審計(jì)重點(diǎn)方向;再次，通過內(nèi)部控制審計(jì)挖掘企業(yè)內(nèi)控管理制度建立及執(zhí)行的薄弱點(diǎn);最后，建立整改跟蹤機(jī)制，責(zé)任到部門責(zé)任到崗位，做到能改盡改。總之，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能拘泥于企業(yè)內(nèi)部管理的細(xì)節(jié)問題，更不能當(dāng)成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來開展。要吃透新的審計(jì)規(guī)定文件精神，破除思維定式，提高站位，為企業(yè)的可持續(xù)性健康發(fā)展把脈。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王富平.國有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（2）：66.

[2] 田文秀.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用思路[J].企業(yè)改革與管理，2020（23）：16-17.

[3] 呂晨涵.國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2020（23）：22-23.

（作者單位：蘇州立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 江蘇蘇州 215011）

（責(zé)編：玉山）

3739501908285