探討政府會計制度下醫(yī)院本期盈余與預算結(jié)余差異情況分析方法

摘 要：2019年《政府會計制度》頒布實施，醫(yī)院會計開始采用財務會計與預算會計雙分錄模式。文章從醫(yī)院運行過程中財務會計與預算會計的關(guān)系出發(fā)，總結(jié)預算會計與財務會計之間的造成差異的原因，并從這一角度出發(fā)提出了醫(yī)院經(jīng)濟運行情況分析的相關(guān)舉措。

關(guān)鍵詞：政府會計制度 醫(yī)院會計差異 調(diào)節(jié)報表分析 差異輔助賬

中圖分類號：F233? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）02-074-03

隨著《政府會計制度》執(zhí)行的深入，預算會計數(shù)據(jù)的重要性也會逐步顯現(xiàn)出來。未來會計人員對于預算會計的理解也不能局限于報表上的數(shù)據(jù)，而應該更多關(guān)注數(shù)據(jù)背后的情況，比如數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)的波動情況及原因等。因此，為了提高醫(yī)院會計數(shù)據(jù)的使用效率，本文通過深入解讀本年盈余與預算結(jié)余的差異情況表，嘗試探討財務會計與預算會計之間的關(guān)系，并借此拓展醫(yī)院經(jīng)濟運行情況分析的新思路。

一、財務會計和預算會計中收入差異情況分析

從差異情況表來看影響收入的重要事項差異包括兩個大項四個小項，其中“應收款項、預收賬款確認的收入”和“收到應收款項、預收賬款確認的預算收入”，在醫(yī)院經(jīng)濟運行過程中應收款項一般指的是應收醫(yī)保結(jié)算款，預收賬款一般指的是門診住院預交金。由于醫(yī)療業(yè)務的發(fā)生與收到款項的時點不同，導致收入與預算收入產(chǎn)生差異。因此，收入和預算收入之間的差異可以反映醫(yī)院的貨幣資金收益情況。

一是分析時首先使用：

，這一指標反映統(tǒng)計期內(nèi)收入與預算收入差異的情況，指標越接近100%，說明該醫(yī)院的收入變現(xiàn)能力越強。

二是如果上述指標與以前年度相比出現(xiàn)較明顯的差異，則可以結(jié)合現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)，通過：

事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金

這一指標反映現(xiàn)金流量與收到款項確認的預算收入之間的關(guān)系。因為醫(yī)院大部分醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金流都是通過應收賬款和預收賬款取得的，所以如果該指標如果明顯偏離100%，則說明預算收入的確認或醫(yī)療活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)波動可能影響了醫(yī)院收入變現(xiàn)能力。同時，還可以結(jié)合醫(yī)?；乜盥实戎笜伺袛嗍杖胱儸F(xiàn)情況變動的主要原因是來自于醫(yī)?；?，還是來自于患者自付的預交金。

二、財務會計和預算會計中費用與支出差異情況分析

從本年盈余與預算結(jié)余的差異情況表來看，財務會計與預算會計中費用和成本的重要事項差異主要包括兩個大項八個小項，根據(jù)常見的差異相互彌補的關(guān)系可以分為三組。

（一）為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出和發(fā)出存貨、政府儲備物資等確認的費用

該類業(yè)務當科室領用的物資完成付款后兩項差異可以相互彌補，彌補的及時程度就取決于物資的領用情況和付款進度。醫(yī)院物資管理得越到位，差異的產(chǎn)生與彌補之間的關(guān)系就越穩(wěn)定。

因此可以通過：

■的指標來衡量醫(yī)院的物資管理水平。如果該指標始終沒有大的波動，就可以說明該醫(yī)院物資的入庫和科室的領用都有及時入賬，以領代支的情況得到很好控制，從物資入庫到支付貨款的間隔時間較為固定。如果指標突然發(fā)生明顯變化，則說明：（1）科室領用金額出現(xiàn)了較大波動;（2）出現(xiàn)了付款不及時或提前付款的情況。

（二）為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出、計提的折舊費用和攤銷費用、確認的資產(chǎn)處置費用

在確認為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出時，可以結(jié)合現(xiàn)金流量表中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎設施等支付的現(xiàn)金”的金額相互核對。在醫(yī)院支付設備款、工程款時會產(chǎn)生為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出，該差異等到固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)折舊攤銷期滿或資產(chǎn)報廢之后才能彌補，時間跨度大。如果醫(yī)院正在進行改擴建工程，需要采購大量設備或支付工程款，會導致為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出明顯上升;反之，如果設備運行情況良好，醫(yī)院也沒有采購大型設備或改擴建的計劃，那么“為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出”就會明顯低于“計提的折舊費用和攤銷費用”。

三、會計核算軟件差異輔助賬模板設置

為提高會計憑證編制的效率和準確率，會計核算軟件也應具備自動生成差異輔助賬的常用模板。模板的設置可以參照預算會計憑證模板的形式，通過摘要和會計科目進行關(guān)聯(lián)。在收入方面比如憑證預算會計中有預算收入，則差異輔助賬自動生成“收到應收款項、預算賬款確認的預算收入”;如果憑證財務會計中有事業(yè)收入，則自動生成“應收款項、預收賬款確認的收入”。

支出方面根據(jù)支付方式的不同以及支付款項類型的不同，對應的差異輔助賬也有不同。支出方面差異輔助賬與會計科目常見形式的對應關(guān)系如下表：

雖然會計科目與差異輔助賬之間存在一定對應關(guān)系，但由于各個醫(yī)院的業(yè)務活動的多樣性，模板只能描繪大致的差異情況，難以適用于所有的會計業(yè)務。因此針對一些有特殊的會計業(yè)務，還是需要手動填寫差異輔助賬。

四、差異情況分析案例

假設A醫(yī)院經(jīng)濟運行情況如下：

（1）全年醫(yī)療收入60461萬元。

（2）全年累計收到醫(yī)保結(jié)算款22679萬元。

（3）長期待攤費用全年累計借方發(fā)生額399萬元，累計貸方發(fā)生額224萬元。

（4）專用基金—醫(yī)療風險基金全年累計借方發(fā)生額78萬元，累計貸方發(fā)生額161萬元。

（5）年初發(fā)放上年確認費用的年終績效1747萬元，年末預提本年年終績效2020萬元。

（6）本年盈余與預算結(jié)余的差異情況表如下：

該單位本年盈余1901萬元，本年預算結(jié)余10114萬元，相差-8213萬元，其中重要事項的差異-8213萬元，其他事項差異308萬元。

重要事項差異中因收入導致的差異為-4455萬元，其中當期確認了收入但沒有確認為預算收入的金額為56359萬元，占全年醫(yī)療收入累計發(fā)生額（60461萬元）93.22%，當期確認為預算收入但沒有確認為收入60814萬元，經(jīng)查詢，其中收到醫(yī)保結(jié)算款確認的預算收入為22679萬元，收到預交金確認的預算收入38135萬元。

=92.67%，比上年91.51%增加1.16個百分點，說明本年醫(yī)院的資金收益情況良好。

因支出和費用導致的差異為-4066萬元，其中當期確認了預算支出但沒有確認為費用為52806萬元，當期確認為費用但沒有確認為預算支出為56872萬元，通過細項進行分析可知：

“為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出”與“發(fā)出存貨、政府儲備物資等確認的費用”之間的差額為-290萬元。=99.08%，比上年101.41%減少2.33個百分點，經(jīng)過分析后各類物資導致的差異情況如表3。

從表中可以看出，本年衛(wèi)生材料的付款金額占耗用金額的比例與上年相比有明顯變化，可以查看付款進度，如果出現(xiàn)延遲則可以進一步分析是否在付款流程中出現(xiàn)了問題使部分貨款沒有及時支付。

為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出與計提的折舊費用和攤銷費用差額為-3510萬元。該項差異為本年盈余與預算結(jié)余之間的主要差異，造成該差異的原因在于A醫(yī)院當年為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出只有498萬元，沒有發(fā)生大額的資本性支出。此外，還可以通過設備處的設備采購預算情況、基建辦的工程進度情況等指標佐證該觀點。

支付應付款項、預付賬款的支出與應付款項、預付賬款確認的費用之間的差額為-263萬元，經(jīng)查詢造成差異的主要原因是本年年初發(fā)放上年年終績效1747萬元與年末預提本年年終績效2020萬元之間的差額-273萬元。

根據(jù)上述差異分析繪制差異情況分析圖如下：

整體來看A醫(yī)院本年度的經(jīng)濟情況較好地延續(xù)了上年的狀態(tài)保持平穩(wěn)，收入和費用可以及時確認，資金的收付也很及時，非永久性差異可以及時彌補。

本年盈余與預算結(jié)余之間的差異主要與資本性支出和折舊攤銷費用有關(guān)，因A醫(yī)院短期內(nèi)沒有改擴建及購置大型設備的計劃，預計該差異在未來幾年內(nèi)會一直存在。根據(jù)支出情況分析付款進度證實衛(wèi)生材料的付款進度相比去年有所放緩，針對這一點財務處、設備處等職能科室要提升付款審核流程的效率，保證醫(yī)院穩(wěn)定運行。

五、結(jié)束語

由于醫(yī)院原本實施的《醫(yī)院會計制度》是以“權(quán)責發(fā)生制”為核算基礎，在《政府會計制度》實施后雖然加入了以“收付實現(xiàn)制”為核算基礎的預算會計，但財務會計依然還是醫(yī)院會計核算、分析的主要對象，對于預算會計的關(guān)注點大部分還停留在報表勾稽關(guān)系上。隨著《政府會計制度》的全面實施，預算會計不應該只是編制財務會計憑證時使用會計軟件自動生成的附帶產(chǎn)物，而應該在單位的經(jīng)濟運行分析中扮演更重要的角色。為實現(xiàn)這一目的，預算會計就需要更緊密地與財務會計結(jié)合起來，而差異情況是連接財務會計與預算會計之間的橋梁。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的經(jīng)濟運行情況會對本年盈余與預算結(jié)余的差異情況產(chǎn)生影響，如果可以結(jié)合現(xiàn)金流、資產(chǎn)負債等其他財務會計數(shù)據(jù)，可以完善醫(yī)院的經(jīng)濟運行分析體系。

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（作者單位：福建省立金山醫(yī)院 福建福州 350000）

[作者簡介：黃東瑜（1990—），男，福建省福州市人，會計師，本科，福建省立金山醫(yī)院，研究方向：會計、財務管理。]

（責編：若佳）

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