生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制分析

摘 要：生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面臨大量不可控因素，強(qiáng)化資產(chǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)綜合實(shí)力，可幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)不可控因素之下的風(fēng)險(xiǎn)。然而在落實(shí)資產(chǎn)管理時(shí)，生產(chǎn)制造企業(yè)卻時(shí)常存在存貨采購(gòu)不規(guī)范、存貨驗(yàn)收入庫(kù)不規(guī)范、存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管不到位、固定資產(chǎn)采購(gòu)更新改造與日常管理不到位等問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展與成長(zhǎng)。對(duì)此，生產(chǎn)制造企業(yè)有必要采取相應(yīng)內(nèi)控措施，來(lái)促進(jìn)生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理水平提升。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)制造企業(yè);資產(chǎn)管理;內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）04-0084-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.04.084

資產(chǎn)是生產(chǎn)制造企業(yè)發(fā)展過(guò)程中擁有或控制的重要資源，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與存貨，關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，影響著企業(yè)生產(chǎn)效率與質(zhì)量。從內(nèi)部控制角度入手強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理，可以減少資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)等問(wèn)題，發(fā)揮出資產(chǎn)的最大作用，進(jìn)而保障企業(yè)高速運(yùn)轉(zhuǎn)，收獲更大的經(jīng)濟(jì)效益。下面從問(wèn)題與措施入手，對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制開(kāi)展分析。

1 相關(guān)概述

資產(chǎn)管理，其實(shí)就是企業(yè)為保障自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展，對(duì)自身?yè)碛谢蚩刂频墓潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及存貨進(jìn)行有目的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，以避免資產(chǎn)價(jià)值不合理流失。資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，則是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)安全、發(fā)揮資產(chǎn)價(jià)值而在內(nèi)部采取的方法與手段。針對(duì)資產(chǎn)管理落實(shí)內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)需要先明確資產(chǎn)管理的范圍、厘清不同類(lèi)資產(chǎn)的管理流程，找出針對(duì)不同類(lèi)型資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)存在的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。

2 生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制問(wèn)題

第一，生產(chǎn)制造企業(yè)存貨采購(gòu)問(wèn)題。一些生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制存在存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)流程設(shè)計(jì)不合理、采購(gòu)預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù)、供應(yīng)商管理制度不健全等問(wèn)題。比如，在采購(gòu)過(guò)程中長(zhǎng)期沿用以前的采購(gòu)制度，未結(jié)合企業(yè)當(dāng)前需求針對(duì)采購(gòu)制度進(jìn)行及時(shí)革新，導(dǎo)致一些工作人員借職務(wù)之便非法侵占企業(yè)資產(chǎn);又如，在采購(gòu)過(guò)程中未對(duì)采購(gòu)數(shù)量、供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)密審查，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置、采購(gòu)價(jià)格虛高等問(wèn)題頻頻發(fā)生，間接或直接給企業(yè)造成損失。

第二，生產(chǎn)制造企業(yè)存貨驗(yàn)收入庫(kù)問(wèn)題。存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聯(lián)動(dòng)內(nèi)部的采購(gòu)、質(zhì)檢、庫(kù)管三個(gè)部門(mén)從存貨的數(shù)量、品質(zhì)等角度入手進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，然而，在一些企業(yè)中卻存在未充分聯(lián)動(dòng)三個(gè)部門(mén)、質(zhì)檢敷衍只簡(jiǎn)單清查存貨數(shù)量等問(wèn)題，不僅會(huì)導(dǎo)致庫(kù)管壓力倍增，還可能使得品質(zhì)不過(guò)關(guān)的貨品流入市場(chǎng)使企業(yè)信譽(yù)受損。此外，在存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，部分企業(yè)還存在驗(yàn)收人員數(shù)量不足且資質(zhì)不過(guò)關(guān)、未制定統(tǒng)一驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，同樣可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失。

第三，生產(chǎn)制造企業(yè)存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管問(wèn)題。存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管時(shí)，面臨的具體問(wèn)題包括：存貨存放混亂，比如半成品與成品的存放較為雜亂，沒(méi)有規(guī)整擺放在車(chē)間或?qū)Ｓ脗}(cāng)庫(kù)，且沒(méi)有嚴(yán)格按照存放制度對(duì)半成品或成品進(jìn)行保護(hù)，導(dǎo)致許多半成品或成品出現(xiàn)積壓、老化與折損。缺少存貨預(yù)警機(jī)制，在存貨不足或存貨過(guò)多時(shí)企業(yè)反應(yīng)遲鈍，不能及時(shí)補(bǔ)貨或減少積壓，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量不合理，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率降低，給企業(yè)造成相應(yīng)損失。

第四，生產(chǎn)制造企業(yè)固定資產(chǎn)采購(gòu)更新改造問(wèn)題。首先，預(yù)算編制合理性不足，在編制過(guò)程中未站在全局角度統(tǒng)籌資產(chǎn)購(gòu)置事宜，也未充分考慮企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的種種因素，多是參照往年經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制。其次，預(yù)算考評(píng)不到位，在考評(píng)過(guò)程中缺乏依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，在多數(shù)時(shí)候僅從數(shù)據(jù)入手來(lái)進(jìn)行考評(píng)，且考評(píng)過(guò)程中忽略了企業(yè)所處環(huán)境，使得考評(píng)結(jié)果缺乏可靠性。最后，更新改造帶有盲目性，即生產(chǎn)制造企業(yè)在進(jìn)行更新改造時(shí)，沒(méi)有充分結(jié)合自身現(xiàn)階段生產(chǎn)需求，忽略了成本控制，導(dǎo)致企業(yè)物料消耗與損失不合理上升。

第五，生產(chǎn)制造企業(yè)固定資產(chǎn)日常管理問(wèn)題。在針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理時(shí)，常常存在驗(yàn)收制度執(zhí)行不到位、固定資產(chǎn)評(píng)估清查不到位、固定資產(chǎn)維修不到位以及固定資產(chǎn)減值報(bào)廢與處置不到位等問(wèn)題。企業(yè)資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不足、企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，或者企業(yè)沒(méi)有完善的固定資產(chǎn)日常管理制度，都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)質(zhì)量差、實(shí)用價(jià)值不高等管理問(wèn)題。

除上述問(wèn)題外，生產(chǎn)制造企業(yè)在資產(chǎn)管理內(nèi)部控制上還存在：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足忽略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺少完善的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、忽視內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、信息與溝通不足、內(nèi)部監(jiān)管不到位等問(wèn)題。

3 生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制措施

措施一：針對(duì)存貨采購(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，可采取完善相關(guān)審核審批、完善預(yù)算流程與完善供應(yīng)商考評(píng)機(jī)制等內(nèi)部控制措施。首先，倉(cāng)儲(chǔ)統(tǒng)計(jì)員需要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況，并聯(lián)系實(shí)際情況提交存貨采購(gòu)清單，一般類(lèi)采購(gòu)清單應(yīng)當(dāng)經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)、采購(gòu)兩個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人審批、審核后再進(jìn)行采購(gòu)，特殊類(lèi)清單應(yīng)當(dāng)經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)三部門(mén)以及總負(fù)責(zé)人層層審核、審批后才可進(jìn)行采購(gòu)。其次，采購(gòu)預(yù)算的制定涉及銷(xiāo)售、生產(chǎn)車(chē)間、倉(cāng)儲(chǔ)、采購(gòu)等多個(gè)部門(mén)，不僅需要結(jié)合企業(yè)過(guò)往經(jīng)驗(yàn)，還要結(jié)合企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)發(fā)展需求、參考企業(yè)庫(kù)存、聯(lián)系市場(chǎng)環(huán)境并聯(lián)動(dòng)銷(xiāo)售情況。最后，在針對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考評(píng)時(shí)，要重點(diǎn)考量?jī)蓚€(gè)方面：一方面考量該供應(yīng)商可否為企業(yè)提供穩(wěn)定、可靠的供應(yīng);另一方面則考量該供應(yīng)商可否為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)廉價(jià)的物料。

措施二：針對(duì)存貨驗(yàn)收入庫(kù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)強(qiáng)化質(zhì)檢團(tuán)隊(duì)、加強(qiáng)質(zhì)檢監(jiān)督與審核等內(nèi)部控制措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。一是建立專(zhuān)業(yè)質(zhì)檢部門(mén)，明確部門(mén)以及部門(mén)內(nèi)部崗位的權(quán)力與職責(zé);二是落實(shí)質(zhì)檢員培訓(xùn)、監(jiān)督與管理，在統(tǒng)一、完善質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)后組織質(zhì)檢員學(xué)習(xí)掌握質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)，并完善監(jiān)督機(jī)制，督促質(zhì)檢工作落實(shí)以避免質(zhì)檢敷衍等問(wèn)題;三是推行輪崗制度，定期調(diào)整質(zhì)檢人員的參檢項(xiàng)目，不僅可鍛煉質(zhì)檢人員，還可避免質(zhì)檢人員與供應(yīng)商串通等問(wèn)題;四是完善質(zhì)檢報(bào)告制度，每一質(zhì)檢項(xiàng)目結(jié)束后質(zhì)檢人員需提交內(nèi)容翔實(shí)的質(zhì)檢報(bào)告給采購(gòu)部負(fù)責(zé)人審核，采購(gòu)部負(fù)責(zé)人需重視報(bào)告中提及的問(wèn)題并與供應(yīng)商就問(wèn)題開(kāi)展商討、積極處理問(wèn)題，若問(wèn)題超出采購(gòu)部負(fù)責(zé)人權(quán)限，則應(yīng)由總負(fù)責(zé)人介入進(jìn)行處理。

措施三：針對(duì)存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化倉(cāng)儲(chǔ)管理方式、改善倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)境并完善存貨反饋機(jī)制。優(yōu)化倉(cāng)儲(chǔ)管理方式的具體措施包括：借助信息管理手段，比如利用EPR系統(tǒng)對(duì)存貨進(jìn)行高效管理;以價(jià)值為維度對(duì)存貨進(jìn)行分層管理，優(yōu)先管理價(jià)值高的存貨。改善倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)境的具體措施包括：了解并總結(jié)企業(yè)的存儲(chǔ)需要，比如了解企業(yè)需要的存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)面積，并根據(jù)需要決定是否要拓寬存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)面積，總結(jié)企業(yè)資產(chǎn)的存儲(chǔ)注意事項(xiàng)，降低存儲(chǔ)方式不科學(xué)導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。完善存貨反饋機(jī)制的具體措施包括：加快信息處理速率，存貨不足或存貨過(guò)多時(shí)作出及時(shí)反應(yīng)，及時(shí)進(jìn)行采購(gòu)補(bǔ)貨，或者通過(guò)回爐打碎、低價(jià)出售等方式減少積壓。

措施四：針對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)更新改造中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算、優(yōu)化更新改造流程等內(nèi)部控制措施加以防范。加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算的具體做法如下：在進(jìn)行固定資產(chǎn)預(yù)算時(shí)，必須站在全局角度進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，分析企業(yè)的固定資產(chǎn)采購(gòu)需要、考慮企業(yè)現(xiàn)今采購(gòu)能力，并以減少僵尸資產(chǎn)為目標(biāo)，確保每一分采購(gòu)資金都用在“刀刃”上。優(yōu)化更新改造流程的具體做法如下：首先，養(yǎng)成結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造的意識(shí)，對(duì)企業(yè)的真實(shí)需求進(jìn)行調(diào)查計(jì)算;其次，嚴(yán)格按照相關(guān)程序申請(qǐng)并落實(shí)固定資產(chǎn)更新改造，先由相關(guān)部門(mén)提出更新改造申請(qǐng)、填寫(xiě)固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)表，再判斷采購(gòu)是否在預(yù)算內(nèi)，不管是否在預(yù)算內(nèi)，都應(yīng)由采購(gòu)部負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理進(jìn)行審批，若總經(jīng)理有何意見(jiàn)需在審批時(shí)提出，后續(xù)采購(gòu)部負(fù)責(zé)人要結(jié)合總經(jīng)理意見(jiàn)落實(shí)采購(gòu)工作。

措施五：針對(duì)固定資產(chǎn)日常管理中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)專(zhuān)設(shè)固定資產(chǎn)管理部門(mén)、更新信息管理方式等內(nèi)控措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。專(zhuān)設(shè)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)肩負(fù)起以下職責(zé)：定期對(duì)企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)并做翔實(shí)記錄，不定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)等方面的情況進(jìn)行檢查，確保固定資產(chǎn)處于企業(yè)有效控制當(dāng)中。更新信息管理方式，其實(shí)就是將現(xiàn)代信息化管理方式融入固定資產(chǎn)日常管理，比如企業(yè)可以購(gòu)買(mǎi)條碼管理軟件，借助條碼來(lái)對(duì)商品、設(shè)備及庫(kù)存進(jìn)行實(shí)時(shí)管理。

除上述外，生產(chǎn)制造企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)還可以采取以下內(nèi)部控制措施：其一，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)，優(yōu)化無(wú)形資產(chǎn)投資預(yù)算流程，具體預(yù)算工作主要由資產(chǎn)管理部門(mén)落實(shí)，提交的《無(wú)形資產(chǎn)投資可行性研究報(bào)告》必須由總經(jīng)理組織審議，若審議過(guò)程中發(fā)現(xiàn)超出總經(jīng)理權(quán)限，則應(yīng)交由董事會(huì)進(jìn)行再審，若未超出總經(jīng)理權(quán)限，則直接執(zhí)行預(yù)算;其二，完善相關(guān)考評(píng)機(jī)制，確保內(nèi)部控制措施的貫徹與落實(shí)，在完善考評(píng)制度時(shí)需要著重提高考評(píng)的針對(duì)性，比如技術(shù)研發(fā)部門(mén)的考評(píng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于階段成果達(dá)成率、新產(chǎn)品利潤(rùn)貢獻(xiàn)率等，而銷(xiāo)售部門(mén)的考評(píng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于銷(xiāo)售計(jì)劃達(dá)成率、銷(xiāo)售額等，在完善考評(píng)制度的同時(shí)還要將考評(píng)結(jié)果與企業(yè)內(nèi)部晉升、獎(jiǎng)金、福利等進(jìn)行掛鉤。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)而言，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。為提高資產(chǎn)管理水平、全面落實(shí)內(nèi)部控制，生產(chǎn)制造企業(yè)有必要轉(zhuǎn)變自身資產(chǎn)管理觀念并結(jié)合自身特點(diǎn)持續(xù)推進(jìn)管理創(chuàng)新，除了需要針對(duì)具體問(wèn)題采取相應(yīng)措施外，更要聯(lián)系導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的深層原因健全相關(guān)管理制度、規(guī)范相關(guān)管理活動(dòng)、加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管與信息化建設(shè)，通過(guò)不懈努力為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展提供豐厚物質(zhì)基礎(chǔ)與可靠保障，進(jìn)而促成企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]郁振青（1986—），男，江蘇蘇州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師，蘇州大學(xué)碩士，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、審計(jì)等。

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