淺談企業(yè)納稅籌劃的局限性及改進策略

陳慢麗

摘要：伴隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，稅收改革的實施對于每個企業(yè)來說既是一次機遇又是一次挑戰(zhàn)，企業(yè)紛紛開始納稅籌劃工作，合理籌劃企業(yè)經(jīng)濟活動，合理合法的減少企業(yè)稅負壓力，以此減少企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但就目前大部分企業(yè)所制定的納稅籌劃而言，仍存在局限性。文章主要從納稅籌劃的定義入手，分析企業(yè)納稅籌劃的局限性，并提出相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;局限性;改進措施

一、企業(yè)開展納稅籌劃籌劃的意義

（一）開展納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收開銷

納稅籌劃最早起源于歐洲，19世紀初，一些歐洲經(jīng)濟學(xué)家發(fā)現(xiàn)可以通過調(diào)節(jié)涉稅的相關(guān)業(yè)務(wù)來增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，由此形成了最初的納稅籌劃。納稅籌劃這項工作是可以利用國家政策及企業(yè)自身的特點，合理安排企業(yè)近階段需納稅的業(yè)務(wù)，策劃出最優(yōu)的納稅方案。通過納稅籌劃，可以在宏觀上調(diào)控企業(yè)資金流向，依據(jù)國家的各種稅收優(yōu)惠政策或者轉(zhuǎn)變企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系等合法途徑解決企業(yè)稅收的負擔(dān)。

（二）開展納稅籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤

在當(dāng)下競爭越來越激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要在發(fā)展浪潮中立穩(wěn)腳跟，開展合理有效的納稅籌劃十分必要。加大對企業(yè)納稅籌劃的投入，不僅讓企業(yè)減少繳納稅收的支出，獲得超額利潤，而且可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，加強各個部門之間的聯(lián)系。企業(yè)在從事經(jīng)濟活動的過程中，可以依據(jù)國家對稅收實行的相關(guān)優(yōu)惠政策對企業(yè)的制度進行革新，從而使得企業(yè)利潤最大化。

（三）開展納稅籌劃可以強化企業(yè)的稅法意識

自國家開展繳納稅款以來，偷稅漏稅等關(guān)于稅收的違法行為層出不窮。納稅籌劃的制定方案必須嚴格履行稅法，不能夠為了節(jié)稅而損失國家利益。企業(yè)開展納稅籌劃在一定程度上可以減輕納稅人的財務(wù)負擔(dān)，為企業(yè)的納稅人指明了一條合理合法的納稅方法，強化了企業(yè)的法律意識，在一定程度上可以減少偷稅納稅行為的產(chǎn)生。

二、企業(yè)納稅籌劃的局限性

（一）企業(yè)對納稅籌劃的重視程度較低

對于我國大部分企業(yè)來說，企業(yè)的管理人員往往更傾向于關(guān)注企業(yè)的實際經(jīng)營，對于納稅籌劃的意識十分淡薄。許多企業(yè)的管理者認為納稅籌劃主要是由國家相關(guān)稅務(wù)部門管理的，企業(yè)只需按時納稅，并不需要進行有關(guān)的稅務(wù)籌劃。有些企業(yè)更是對納稅籌劃的目的都不了解，將逃稅漏稅作為納稅籌劃的實施方案，嚴重違背稅法。企業(yè)管理者必須認識到合理合法的開展納稅籌劃可以給企業(yè)帶來極大的經(jīng)濟效益，在此基礎(chǔ)上制定稅務(wù)相關(guān)方案，積極開展納稅籌劃相關(guān)工作，才能使企業(yè)長遠發(fā)展。

（二）企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)性不高

1. 企業(yè)納稅籌劃人員的籌劃水平較低

企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否與其籌劃人的專業(yè)素養(yǎng)密不可分。我國推進納稅籌劃的時間并不長，對納稅籌劃人才的培養(yǎng)時間也較短，因此許多納稅籌劃人員對相關(guān)的稅務(wù)法律知識尚不明確，導(dǎo)致了其籌劃思路依舊死板化，缺乏遠瞻性。例如籌劃人在稅法的實施條例中對企業(yè)應(yīng)納稅所得稅前扣除的項目規(guī)定（如企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用可扣除額不得超過營業(yè)收入的0.5%，廣告宣傳費用可扣除額度不得超過營業(yè)收入的15%）不明確，極大可能企業(yè)的某些費用過高，不僅不符合相關(guān)法律規(guī)定，而且不能有效的減少稅收負擔(dān)。結(jié)合現(xiàn)階段實情來看，只有很小一部分的企業(yè)財務(wù)人員具有專業(yè)的納稅籌劃能力，大部分企業(yè)的納稅籌劃人員所制定出的方案漏洞百出，不僅沒有通過減少稅收來提高企業(yè)的利潤，更是存在極大的稅務(wù)風(fēng)險，很多的籌劃方案就是偷稅漏稅方案。況且稅收政策并不是一成不變的，這就意味著籌劃人員必須在稅收政策分析的基礎(chǔ)上，實時制定出有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的籌劃方案。

2. 企業(yè)總體納稅籌劃模式不合理

完善的籌劃模式是納稅籌劃的立足點。納稅籌劃的模式一般有三個層面，一是企業(yè)的總體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)層面，二是企業(yè)對于稅收相關(guān)業(yè)務(wù)的籌劃層面，三是總體稅收管理層面。但目前來看，大多數(shù)的納稅籌劃模式在三個層面的實施都存在著明顯的問題。對于企業(yè)的總體經(jīng)濟層面來說，納稅籌劃相關(guān)人員往往不能將納稅籌劃與企業(yè)的總體經(jīng)濟相聯(lián)系，由此造成了納稅籌劃與經(jīng)濟的脫節(jié)。對于企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的籌劃層面來看，由于企業(yè)管理者的自身業(yè)務(wù)能力的局限，促使許多納稅業(yè)務(wù)不能實時的與國家稅收相關(guān)政策相聯(lián)系，并不能通過納稅籌劃來提高企業(yè)的經(jīng)營效益。對于總體稅收管理層面而言，許多的納稅籌劃方案容易觸碰法律底線，進而無法得到合理的應(yīng)用，進而導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險管理尚不完善

合理的風(fēng)險管理可以通過預(yù)測各種不確定因素并找到其根源加以解決，由此促進納稅籌劃的完善實施。納稅籌劃的風(fēng)險一般由兩方面組成，一是由于國家政策所引起的風(fēng)險，二是由于企業(yè)在正常的經(jīng)營發(fā)展過程中所需遇到的風(fēng)險。

第一種是由于國家政策所引起的風(fēng)險，一般是指籌劃人所制定的納稅程序方案與國家頒發(fā)的相關(guān)稅務(wù)政策不符，有違其合法性。企業(yè)在正常的經(jīng)營發(fā)展過程中所遇到的風(fēng)險，正常情況下是指企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)中，由于管理者做出錯誤的決策而導(dǎo)致納稅籌劃效率低下甚至錯誤的風(fēng)險。就目前來看。大部分企業(yè)的籌劃人員專業(yè)能力并不是很強，由此對企業(yè)的納稅籌劃的風(fēng)險了解甚微，其并沒有合法的納稅籌劃觀念，更不會結(jié)合相關(guān)的納稅政策進行分析，制定不出適用于企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險報告。而且企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險管理上存在著明顯的局限性，在沒有了解相關(guān)經(jīng)營活動的稅收法律規(guī)定的前提下，仍舊以慣例對稅務(wù)進行籌劃，再加上并沒有關(guān)注稅法變動，不考慮外部環(huán)境條件所帶來的變化，給企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大損失。

三、針對企業(yè)納稅籌劃局限性的改進方案

（一）企業(yè)要加大納稅籌劃的推廣與宣傳

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)關(guān)于稅收方面的項目開始變得越來越多，且越來越重要。要降低企業(yè)的整體稅收，相關(guān)的稅務(wù)籌劃人就必須認真學(xué)習(xí)有關(guān)稅收的法律規(guī)定與國家政策，在具備這些知識的情況下，對企業(yè)整體納稅進行規(guī)劃。

對于我國而言，20世紀初才開始有了納稅籌劃的觀念，盡管國家對納稅籌劃進行了積極的宣傳，但企業(yè)內(nèi)部對于納稅籌劃的具體作用，以及需要如何合理的開展納稅籌劃并不清楚。因此要想讓納稅籌劃切實有效的發(fā)展下去企業(yè)很有必要從內(nèi)部管理出發(fā)對納稅籌劃進行推廣宣傳，真正做到讓每一位管理者都深刻了解納稅籌劃的作用。

（二）企業(yè)要提高納稅籌劃的專業(yè)性

1. 企業(yè)需加大對納稅籌劃的人才的培養(yǎng)

納稅籌劃對相關(guān)籌劃人的要求較高，其需要結(jié)合實時的國家稅務(wù)財政政策與企業(yè)的特點策劃相關(guān)稅務(wù)，因此培養(yǎng)納稅籌劃人才十分重要。在進行培養(yǎng)納稅籌劃人才時的第一步就是要讓稅務(wù)管理人員注意納稅的合法性、合理性，充分利用國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通過相關(guān)政策與企業(yè)的業(yè)務(wù)進行融合，保障制定出的方案有法可依。與此同時，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，還需要具備總體觀念，能夠?qū)⒓{稅籌劃與公司經(jīng)營的總體規(guī)劃相結(jié)合，讓納稅籌劃真正為公司獲得不錯的經(jīng)濟利益。還需要考慮企業(yè)在經(jīng)營過程中的全面性觀念，認真且合理的規(guī)劃經(jīng)營過程中每一個階段需要進行的有關(guān)稅務(wù)的籌劃。其次還要培養(yǎng)籌劃人的籌劃意識，增加籌劃方案的執(zhí)行力，避免治標(biāo)不治本的現(xiàn)象的出現(xiàn)。對于目前我國的大部分企業(yè)而言，籌劃人的思路仍舊死板化，不能與實時的法律法規(guī)相結(jié)合。因此在培養(yǎng)籌劃人的過程中還要讓其明確相關(guān)的經(jīng)濟規(guī)律和企業(yè)運行規(guī)律，跟得上當(dāng)下經(jīng)濟運行的速度，注重企業(yè)的資金流動，確定納稅的合理性與合法性，注重公司賬務(wù)分明，避免偷稅漏稅行為的產(chǎn)生。

2. 合理應(yīng)用國家的稅收優(yōu)惠制度

我國政府會根據(jù)不同情況制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。這就要求企業(yè)的財務(wù)人員可以根據(jù)不同地區(qū)、不同時間段調(diào)整方案，在企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)下進行納稅籌劃，這樣可以保證企業(yè)納稅籌劃利潤的最大化。例如國家對于西部的新興基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，若其主營收入占總收入的7成以上可以享受2免3減的優(yōu)惠。西部的新興基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)就可以利用這一稅務(wù)優(yōu)惠政策，增加對基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)鏈的投入，以此減少企業(yè)在同等情況下的稅收，獲得更大的財務(wù)利益。

（三）企業(yè)要制定完善的風(fēng)險管理運行機制

納稅籌劃的風(fēng)險主要是由于我國現(xiàn)有的財政政策變動性較大，企業(yè)相關(guān)管理人員的法律意識較為低下，以及對現(xiàn)有的稅務(wù)法律知識不了解所造成的風(fēng)險。由于納稅籌劃所涉及的情況較多，所以其相關(guān)的稅法知識也較多且易變動。若企業(yè)管理者不知如何合理地開展納稅籌劃或企業(yè)總體納稅程序不合理，則會導(dǎo)致企業(yè)籌劃風(fēng)險的增大，因此合理的進行企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險管理十分重要。

在風(fēng)險管理機制的運行下，對于成本效益的分析很容易被忽略，但成本效益對于籌劃的最終結(jié)果卻有著十分重要的影響。納稅籌劃需要在不同的成本效益之間進行選擇。通常對于企業(yè)發(fā)展有利的一些項目，其成本效益也比較大。與此同時這也會喪失一些其他產(chǎn)業(yè)的成本收益。因此對于成本效益的合理分析也是風(fēng)險管理的一個重大模塊。有必要制定不同的策劃方案。在決策之前通過衡量不同的策劃方案，取其精華去其糟粕，找到最適合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。

要完善企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險管理，首先要讓企業(yè)了解在籌劃過程中風(fēng)險的重要性，培養(yǎng)企業(yè)對風(fēng)險的警覺性及在風(fēng)險發(fā)生后如何及時有效地應(yīng)對風(fēng)險。并且要密切關(guān)注網(wǎng)絡(luò)媒體及報紙刊物，及時了解國家對于稅收政策的變動。就目前企業(yè)發(fā)展的過程中，國家的稅收財政政策變動較為快速，因此應(yīng)該合理有效的考慮該籌劃實施的風(fēng)險性及預(yù)備措施，再進行企業(yè)經(jīng)營決策。與此同時企業(yè)所制定出的納稅籌劃的風(fēng)險防控方案中，還需要對于在籌劃過程中所導(dǎo)致的風(fēng)險進行歸類，充分挖掘其成因，并且要結(jié)合整個行業(yè)發(fā)展的各個階段進行較為全面的理解，若沒有真正理解進行納稅籌劃的目的，只是從單一方面對于部分企業(yè)的稅收籌劃進行分析，在很大程度上會導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的失敗。如某村莊煤礦的年銷量為5000余萬元，其銷售對象通常為個體私營企業(yè)，由于進項折扣少，一般納稅人稅負在9%以上，該礦進行納稅籌劃時，選擇小規(guī)模納稅人身份，其征收率為6%，稅務(wù)機關(guān)檢查時按照一般納稅人17%的稅率，最終導(dǎo)致該企業(yè)損失慘重。由此觀之，在對納稅籌劃進行風(fēng)險管理時，全面地對企業(yè)進行分析十分重要。企業(yè)要想在納稅籌劃開展的過程中取得更大的經(jīng)濟效益，首先就需要將有效防范稅務(wù)的風(fēng)險作為基礎(chǔ)。只有能夠完善該基礎(chǔ)，才能夠讓企業(yè)的經(jīng)營有效，管理者能夠合理控制稅務(wù)的管控工作，納稅籌劃的工作流程才能夠得以優(yōu)化。

四、結(jié)語

在社會經(jīng)濟發(fā)展的大浪潮中，企業(yè)的涉稅項目越來越多。企業(yè)要獲得發(fā)展，就必須制定出合理、合法、有效的納稅籌劃方案。但我國目前的納稅籌劃尚未成熟，仍存在很多的局限性，企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展，針對其局限性制定出相應(yīng)的解決方案，真正有效的促進納稅籌劃，進而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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（作者單位：山東威達機械股份有限公司）

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