大數(shù)據(jù)時代審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)構(gòu)建研究

文/胡曦月（重慶工商職業(yè)學院）

一、引言

隨著人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)和分析技術(shù)的日漸成熟，計算機審計已經(jīng)逐步替代了傳統(tǒng)的手工審計。

由于各個地區(qū)的不同公司在實施過程中，存在著政策、規(guī)則和信息系統(tǒng)上的差異，在知識審計領域中，需要花費巨大的人力、財力、時間去完成一些基礎性的政策研究、規(guī)則分析、信息系統(tǒng)統(tǒng)一等工作，效率大打折扣。專家系統(tǒng)是人工智能應用的分支之一，是基于人工智能研究成果，具備主動整合輸入數(shù)據(jù)、識別、判斷、錯誤修正、分析處理、保存?zhèn)溆谩鞑ネ茝V新獲取專家經(jīng)驗準則等功能，以實現(xiàn)用計算機模擬專家，解決用戶需求。

構(gòu)建審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)，能夠在幫助發(fā)現(xiàn)審計疑點領域，使計算機系統(tǒng)具備該領域?qū)＜壹壍闹R儲備、經(jīng)驗判斷水平，為用戶提供解決問題的方案，幫助審計人員在面對海量數(shù)據(jù)時從中發(fā)現(xiàn)疑點，實現(xiàn)審計全覆蓋。

二、大數(shù)據(jù)時代審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)

信息技術(shù)領域的科研水平和成果轉(zhuǎn)換在近年來得到長足發(fā)展，由此被審計單位產(chǎn)生出呈指數(shù)級增長的各類數(shù)據(jù)，從審計行業(yè)看，面對如此巨大的數(shù)據(jù)，如何實現(xiàn)審計全覆蓋，并準確發(fā)現(xiàn)其中的審計疑點，最大效能發(fā)揮審計工作“免疫”的職能使命，是計算機審計研究方向的新需求、新挑戰(zhàn)和新思路。目前較常用的計算機審計方法是數(shù)據(jù)庫語句查詢，數(shù)據(jù)庫語句查詢可以發(fā)現(xiàn)存在疑點問題，但存在先天不足：一是發(fā)現(xiàn)疑點問題需要基于審計人員從業(yè)經(jīng)驗，如果審計人員不具備待審計項目的專業(yè)知識，發(fā)現(xiàn)其中的問題可能性就打了折扣；二是發(fā)現(xiàn)疑點問題需要基于審計人員業(yè)務水平，同專業(yè)、不同審計人員面對同一問題，依然會有不同結(jié)論；三是審計經(jīng)驗的積累本身就滯后于數(shù)據(jù)產(chǎn)生，這種不同步必然導致審計風險，只能用縮短同步時間換取減少或降低風險可能性。

（一）專家系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

專家系統(tǒng)在20世紀60年代提出來以后，在眾多自然、社會學科得到重要進步和具體應用，研究者通過編輯輸入某一專業(yè)領域知識和經(jīng)驗進入計算機程序，在人工智能條件下，模擬人類專家對專業(yè)領域的問題進行求解，其結(jié)果可達到甚至超越專家的水平。筆者提出構(gòu)建基于知識庫的審計疑點專家系統(tǒng)，優(yōu)點在于監(jiān)測發(fā)生始于業(yè)務發(fā)生時，彼此共同產(chǎn)生，這樣便能及時發(fā)現(xiàn)審計疑點實時預警，有效降低錯誤發(fā)生率。進一步深入研究，還可以討論開發(fā)基于審計專家知識的配套審計系統(tǒng)，提高審計判斷準確性和結(jié)論正確性，提高審計質(zhì)量和效率。專家系統(tǒng)一般由六個部分組成：人機交互界面、知識獲取模塊、知識庫、推理機、綜合數(shù)據(jù)庫和解釋器。

（二）數(shù)據(jù)時代的審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)

基于專家系統(tǒng)構(gòu)建大數(shù)據(jù)時代的審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)，審計人員在執(zhí)行審計疑點發(fā)現(xiàn)時，各組件功能按照下述方式進行，如圖1所示。

圖1 大數(shù)據(jù)時代的審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)框架

知識獲取組件，用來獲取審計領域的知識元，并且把這些結(jié)構(gòu)各異的知識元統(tǒng)一起來為系統(tǒng)下一步工作提供一致性的知識元基礎。一般情況下，審計知識工程師/審計專家把領域知識通過人機交互界面輸入系統(tǒng)后，這些知識并不能直接使用，我們稱為“生知識”。這些生知識由于存在異構(gòu)、矛盾、冗余之處，因此知識獲取組件在交互界面得到生知識后，先是對生知識異構(gòu)的結(jié)構(gòu)統(tǒng)一、冗余審查篩查、一致性處理，處理后生知識轉(zhuǎn)化為“精煉知識”，然后精煉知識進入知識庫，等待推理機調(diào)用。同理，審計專家經(jīng)驗、審計領域規(guī)則、審計邏輯定義等做相同處理，處理后得到的精煉知識進入知識庫，等待推理機調(diào)用。審計人員在執(zhí)行審計疑點發(fā)現(xiàn)時，還可以根據(jù)在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)數(shù)據(jù)知識、行業(yè)知識進行錄入，使之進入知識庫，為了在推理機環(huán)節(jié)調(diào)用知識，還需要處理審計過程中需要的各種審計專家經(jīng)驗、審計的相關(guān)規(guī)則以及被審企業(yè)及其相關(guān)行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并儲存于審計知識庫中。

審計知識庫組件，是系統(tǒng)的核心組成部分，知識數(shù)據(jù)需要包含有各種典型的審計案例模型、審計規(guī)劃方案、審計策略方案、被審計行業(yè)的一般信息和基礎數(shù)據(jù)。通過把這些知識元收集整理進入層次區(qū)分明顯的結(jié)構(gòu)化審計知識數(shù)據(jù)庫，建立自動化處理流程，是審計領域人工智能的先決條件。

對話組件，不是一個獨立模塊，它是審計知識庫與其他組件進行聯(lián)系的橋梁，從計算機語言層次上看，就是程序操作指令，包括：審計知識元輸入、處理、存儲、查詢、調(diào)用、修正、補充、更新等。審計人員在人機交互界面與其他組件的聯(lián)系和操作都需要通過對話組件完成。對話組件是人工智能在審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)的具體表現(xiàn)，需要注意的是，并非全部智能程序均有知識庫，現(xiàn)在很多計算機應用軟件在利用知識水平上達到很高的水平，但是這些軟件不是基于知識系統(tǒng)編寫而成，使用不存在知識庫一說，只有具有特定范圍的知識系統(tǒng)才能夠具備知識庫。

推理機，主要面向?qū)徲嬕牲c，立足輸入獲取的信息數(shù)據(jù)，通過比較、匹配審計知識庫里的定義規(guī)矩、邏輯法則、專家經(jīng)驗，推導審計疑點的處理過程和生產(chǎn)結(jié)論。審計人員在執(zhí)行審計過程中，可以從正向和反向兩個方面去驗證審計疑點成立與否。正向推理，即是從前置要件出發(fā)，把審計信息數(shù)據(jù)輸入專家系統(tǒng)，查看輸出結(jié)果是否與先前結(jié)論一致。反向驗證，即是從后決結(jié)論發(fā)出倒查溯源，把假設成立的結(jié)構(gòu)輸入專家系統(tǒng)，查驗輸出結(jié)果是否與初始條件相吻合。這種推理方式就體現(xiàn)出人的邏輯思維模式，推理機本身的功能是查詢和分析，在預先設定分析流程時，審計知識工程師就把兩個推理程式都輸入進推理機工作機制中，根據(jù)知識庫的數(shù)據(jù)和接收的審計信息數(shù)據(jù)，便能得到需求的結(jié)果，審計疑點發(fā)現(xiàn)流程見圖2。

圖2 審計疑點發(fā)現(xiàn)流程

解釋組件，在審計疑點專家系統(tǒng)中，主要完成在推理機執(zhí)行的過程中，每一個步驟的計算機內(nèi)碼轉(zhuǎn)換和傳遞，把計算機語言轉(zhuǎn)變?yōu)橛脩艨衫斫獾牟僮?，完成對過程和結(jié)果的處理后，在人機交互界面輸出，尋求審計人員的確認和進一步分析，有助于出現(xiàn)問題時及時糾錯、提升用戶對結(jié)論的可信度，以此得到的最終結(jié)果就是本次審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計疑點。

審計疑點的發(fā)現(xiàn)過程本身就是一個反復循環(huán)、反復推理的過程，審計人員在進行審計過程中，必須具體實際地參與審計資料收集與整理，在反復循環(huán)地評估和驗證中會不斷發(fā)現(xiàn)新的審計疑點，根據(jù)新產(chǎn)生的審計疑點，需要與時俱進地調(diào)整審計資源配置，在動態(tài)過程中提高審計效率，促進審計質(zhì)量提高，有效防范審計重大錯誤。

三、建立審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)的價值與作用

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務在信息技術(shù)高速發(fā)展條件下也在飛速發(fā)展，審計監(jiān)督的職能使命就是保障企業(yè)在市場經(jīng)濟體制中健康有序地進行，其地位和作用日益凸顯。通過傳統(tǒng)人工方式進行對賬已經(jīng)無法滿足對海量信息化數(shù)據(jù)的處理，物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等技術(shù)已廣泛應用于各個行業(yè),審計對象的迅速信息化轉(zhuǎn)型升級要求使用信息技術(shù)開展審計工作成為必然；在信息技術(shù)輔助判斷與決策方面，既是審計領域?qū)＜覍W者倡導，也是國內(nèi)與國外審計開展工作必然選擇；在科研成果方面，國外專家學者已經(jīng)在搭建審計判斷系統(tǒng)上獲得重要科研成果，在實踐應用中獲得不少經(jīng)驗，基于上述原因，筆者認為構(gòu)建大數(shù)據(jù)時代的審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)具有重大意義。

（一）保障審計質(zhì)量、提高審計效率

審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)，其突出作用就是有效保障審計質(zhì)量、提高審計效率。要開展高質(zhì)量的審計工作，必然要求豐富的審計實踐經(jīng)歷、判斷經(jīng)驗，而審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)可以做到在面對多個可能的結(jié)果時，對各個結(jié)果的可能性快速進行排序和篩選，向?qū)徲嬋藛T提出最佳方案或者尋找最佳方案的方法，大大節(jié)省人力成本，降低人為操作失誤的風險，剛?cè)肼毜膶徲嬋藛T在經(jīng)驗上存在短板弱項的缺點將由審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)彌補。

（二）組織結(jié)構(gòu)變化、組織智能化加大

審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)廣泛推開后，會給國家審計機關(guān)和會計師事務所的審計工作帶來巨大影響：一方面能節(jié)約人力資源，在同樣多的人力成本下可以完成更多審計任務，在相同審計任務中只需更少的審計人員即可完成，在精簡人力的同時還能夠保障更高的審計質(zhì)量；另一方面，節(jié)約的人力資源不能浪費，可以轉(zhuǎn)為從事計算機無法勝任的新衍生的審計經(jīng)驗積累、審計邏輯判斷準則研究，避免發(fā)生計算機排擠人的現(xiàn)象，界定好計算機和人的工作區(qū)分；計算機工作主要職能是基于大數(shù)據(jù)時代的新興現(xiàn)代科學技術(shù)，如大數(shù)據(jù)決策、人工智能等，使得其組織智能化程度大大提高。

四、結(jié)語

由本文的研究可知，伴隨著大數(shù)據(jù)時代信息多樣化和復雜化的特點，審計疑點的發(fā)現(xiàn)較傳統(tǒng)時期將更加困難，分析也會更加艱難，我們需要推陳出新，設計審計新思路，創(chuàng)新審計新技術(shù)，以期可以破除面臨的大數(shù)據(jù)審計這一難點。同時，我們需要明白審計疑點發(fā)現(xiàn)專家系統(tǒng)本質(zhì)上是一個有效輔助決策工具，不能完全替代人的主觀能動性，在實際開展審計工作時，審計人員不能盲目相信、過度依賴專家系統(tǒng)，還需要不斷提升自身審計能力，發(fā)揮審計團隊作用，做到審計風險把控的全局性，這才是解決問題的根本方法。