轉企改制清產核資存在問題及對策探討

張蓓蓓

(烏蘭察布市正方建筑工程質量檢測有限公司，內蒙古 烏蘭察布 012000)

轉企改制主要是指原隸屬行政事業(yè)單位管理下二級單位因“政企分離”和行業(yè)監(jiān)管政策影響，按照其業(yè)務類型轉制為公益性或商業(yè)競爭等國有企業(yè)，這類企業(yè)在管理模式上與其他類型企業(yè)相比存在很多不同點，比如：在資產管理方面，按照行政事業(yè)單位管理辦法，對國有資產的清理處置、資產價值評估及損益認定、股權認定等與新企業(yè)會計準則、資產評估辦法等有所差別，致使會計報表反映資產賬面價值與實際值存在偏差。在對這類企業(yè)進行清產核資時即要能嚴格按照《國有企業(yè)清產核資辦法》等要求開展相關工作，保障好國有資產安全，明確資產流向，又能準確評價改制主體自身價值，但在實際清產核資過程中遇到的問題各不相同，需要結合實際情況予以解決。

1 基本概念

清產核資主要是對企業(yè)進行賬務清理、財產清查，并依法認定其各項資產損溢，從而真實反映企業(yè)的資產價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。主要涉及對象包括企業(yè)總部及所屬全部的子企業(yè)，需要成立專門清產核資小組，制定相應工作方案，并按照具體方案開展相應資產清產工作，其需引入合格的第三方鑒證機構對清產核資過程和結果出具鑒證證明，形成最終工作報告。

清產核資目的：①為查明企業(yè)實際資產價值，做到賬表、賬賬、賬實相符。②可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中存在問題，尤其是資產管理方面，如崗位不相容設置、重大資產采購與處置民主決策機制、資產計提折舊辦法及執(zhí)行情況、資產價值低估風險管理等，督促企業(yè)嚴格遵守相關法律準則要求，提高資產管理水平，為國有資產安全保值增值打好基礎。③在轉企改制過程中，清產核資也是保障職工權益有效途徑，能帶動參與清產核資職工積極性和責任感。

2 轉企改制清產核資中存在的問題

2.1 清產核資過程相關部門之間缺乏有效互動，組織保障欠缺

國有企業(yè)在轉制前后隸屬于不同監(jiān)管部門，企業(yè)上報方案后國資監(jiān)管部門負責批準，以事后監(jiān)管為主要方式，將其事中監(jiān)督交由第三方中介機構來完成，監(jiān)管者較多依賴第三方中介機構鑒證結果，對企業(yè)實際情況和困難缺乏深入了解。改制企業(yè)清產核資涉及賬齡較長往來賬目及多家關聯(lián)單位，其間債權債務確認工作需要多家關聯(lián)單位配合，單獨依靠改制單位很難推動完成，缺乏有利組織保障。

2.2 原有資產管理效率低下，參與人員認識不足

國有企業(yè)轉制前資產管理方式大多依照事業(yè)單位管理辦法進行，對資產定義、臺賬登記、計提折舊辦法、報廢處置、盤虧盤盈損益處理等與新企業(yè)會計準則存在較大區(qū)別，而會計報表反映賬面價值與實際資產價值存在差額。企業(yè)自身內部控制存在缺陷，日常管理工作流于形式，造成原有資產管理效率低下[1]。而清產核資就是對企業(yè)原有資產進行一次“大體檢”，故在資產盤點過程中參與具體“體檢”人員需要對資產卡片登記情況與實際情況進行對比，詳細確認如：購入時間、出廠時間、使用狀態(tài)、型號、保管人等信息，還需要及時發(fā)現(xiàn)和提出資產管理中存在問題。而參與人員對清產核資工作認識不足，很容易流于書面，或出現(xiàn)重大失誤，個別案例中盤點人員識別型號錯誤，復查疏忽造成后期損益認定出現(xiàn)較大差額。

另外，企業(yè)主要負責人一般是由原主管單位任命或內部培養(yǎng)，對現(xiàn)代企業(yè)管理方式和市場化運營缺乏認識，對企業(yè)存在風險缺乏敏感性和前瞻性，較難及時發(fā)現(xiàn)資產管理，或者即使發(fā)現(xiàn)問題而沒有進一步改進管理辦法。大多管理者認為清產核資可由財務部門或中介機構完成，也不涉及內部其他業(yè)務部門，極大降低企業(yè)清產核資工作的實施效果[2]。

2.3 特殊資產易于人為操控價值，中介機構獨立性不足

轉制企業(yè)從事行業(yè)較多，涉及建筑、交通、旅游、文化演藝等，資產品類除設備儀器、辦公家具、車輛、房屋、設施、藝術展品之外，還有在建工程、劃撥土地、特殊資質等。國資監(jiān)管部門對清產核資質量評審一般采用委托外部社會中介機構完成，但其實際操作過程中能力、獨立性有所偏差。比如，部分中介機構將主要精力投入到底稿書面整理匯總復核中，對監(jiān)盤、證據(jù)準確性驗證等現(xiàn)場工作參與較少，在與中介機構配合工作中，企業(yè)容易因為經(jīng)營業(yè)務專業(yè)性等因素對中介機構工作獨立性產生影響。

以在建工程為例，國有企業(yè)是一類特殊治理主體，受資產增值保值、外部監(jiān)督體制、政府干預問題影響，會增大舞弊的可能[3]。實際清產核資中，在建工程價值確認需要佐證資料繁雜，專業(yè)性強，對中介機構專業(yè)審計人員實際操作能力要求較高，以筆者參與過某在建工程造價審計項目為例，因工程涉及改擴建部位較多，工程變更涉及800多項，部分變更佐證材料真?zhèn)坞y以鑒別，因發(fā)生多次變更糾紛，工程期比中標書約定增加兩倍之多，實際投入專業(yè)審計力量遠超合同約定人數(shù)，對審計質量提出考驗。另根據(jù)有關公開資料顯示，在建工程常隱匿于預付賬款等科目，在建工程轉固定資產價值、時間節(jié)點可任意人為操作。除以上情況外，還存在在建工程抵押、擔保等權屬糾紛，也會對在建工程準確估值造成很大影響。

以特殊資質為例，資質申請過程一般需要經(jīng)過前期申報、中期評審、后期抽檢3個過程，其間需要申請方投入大量專業(yè)人力和物力，在此過程中投入的可計量資源因無法按照無形資產定義要求嚴格區(qū)分研究與開發(fā)階段，也不能提供完整、準確的費用資本化依據(jù)，實務中一般進入管理費用等損益類科目，此外，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中由于承擔公益責任或政策性任務而擁有特殊資源，這類隱形資源也為企業(yè)帶來相應收益[4]。而清產核資范圍一般限定于表內資產，對于以上這類表外資產很難準確估值，易造成清產核資結果低估風險。

2.4 決策環(huán)境保守，資產運營效率低

近年來，商業(yè)化迭代更新速度逐漸加快，部分國有企業(yè)主營業(yè)務已經(jīng)受到市場化嚴重沖擊，無差別的績效考核辦法不利于激發(fā)企業(yè)轉型求新主動性。受監(jiān)管問責政策日趨完善，管理人員易受限于外部政策環(huán)境保守思維影響，對法律制度允許經(jīng)營活動保持謹慎態(tài)度，沒有充分發(fā)揮資產運營效率，即使有主動參與的企業(yè)，也會因主管部門激勵考核辦法不全面，影響企業(yè)自覺創(chuàng)新發(fā)展的主動性，資產價值增值幅度與市場總體發(fā)展規(guī)模增幅相比偏低。

3 對策與建議

3.1 重視組織培訓工作

在清產核資前需要做足培訓準備工作，參與人員需要接受系統(tǒng)性培訓，具體培訓內容包括但不限于：工作重點內容、相關法律制度規(guī)定、具體操作流程等，也可由專業(yè)人員講解實際案例，使其充分認識清產核資意義，為后面開展清產核資做好前期理論準備。

主管部門應做好組織方案設計，提高相關部門參與度，充分掌握企業(yè)歷史往來賬面遺留問題，方能理清債權債務形成歷史原因，有助于合理化解債權債務，提高清產核資報告質量，為清產核資順利進行創(chuàng)造良好的組織保障和政策環(huán)境，減少清產核資結果偏差。

3.2 提高特殊資產價值確認準確性

國有企業(yè)應主動做好相關資產資料備查工作，按照相關分類標準及時確認列入資產目錄，為中介機構開展相關業(yè)務提供可靠證據(jù)材料，同時也要提高自身資產管理水平。中介機構在清產核資過程中應針對資產特點，設置有效審計程序，重視現(xiàn)場實物與賬面驗證核對過程，借助其他專業(yè)機構力量完成特殊資產價值確認，內部要對其他專業(yè)鑒證結果進行合理性、準確性復核驗證。主管部門應加強事中監(jiān)管，對清產核資中遇到的實際問題區(qū)別對待，明確資產處置及往來債權債務核銷等重大事項處理程序，防范資產流失。

3.3 加強自身內部控制建設

規(guī)范化財務管理水平離不開企業(yè)其他部門配合，作為保障企業(yè)良好運行的核心，內部控制建設內容包括：控制環(huán)境建設、內部控制風險識別、制度建設及溝通，反饋監(jiān)督等多個環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者應重視內部控制管理，搭建簡明合理組織結構，明確各職能部門職責權限，建立崗位不相容運營機制，依靠科學績效考核管理辦法，督促全體職工遵守規(guī)章制度、提高工作效率，暢通信息溝通渠道，提高員工參與建設積極性。轉制后國有企業(yè)急需建立現(xiàn)代企業(yè)用人管理和薪酬體系，充分體現(xiàn)國有企業(yè)“工效聯(lián)動”績效考核特點，方能破解市場化運營遇到的難題。

3.4 制定合理考核辦法，提高信息化管理水平

清產核資直接目的是為摸清企業(yè)家底，保障國有資本金安全，從長遠來看是要能實現(xiàn)國有資產保值增值。為合理利用清產核資結果，需要監(jiān)管部門充分了解企業(yè)發(fā)展難題，制定合理考核辦法，鼓勵企業(yè)勇于轉型升級、做大做強方能從根本上保障國有資本保值增值。監(jiān)管部門也需要盡快建立信息化資產管理平臺，及時掌握企業(yè)資產變動，借助信息化管理手段促使企業(yè)提高自身資產管理水平。