行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用分析探究

遲永鋒

【摘要】近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位的地位越來(lái)越重要，作用也越來(lái)越突出。2021年國(guó)家第二次對(duì)《審計(jì)法》進(jìn)行了修改，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和結(jié)果運(yùn)用做了具體明確規(guī)定。文章主要從國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)及《審計(jì)法》修訂對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的具體明確入手，探討了行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問(wèn)題，分析了如何更好地發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用在防范風(fēng)險(xiǎn)及增進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展等方面的重要作用，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的價(jià)值最大化，并針對(duì)促進(jìn)單位內(nèi)部控制管理的規(guī)范化等方面提出對(duì)策建議，以期為行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展提供理論支撐。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；運(yùn)用分析

【中圖分類號(hào)】F239.45

一、關(guān)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的理論提出與發(fā)展

2019年，中華人民共和國(guó)審計(jì)署辦公廳印發(fā)的《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，“各部門各單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部紀(jì)檢、巡視巡察、組織人事等部門的溝通協(xié)作，建立信息共享、結(jié)果共用等機(jī)制。推動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要參考，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的范圍。努力提升內(nèi)部審計(jì)工作成效?！盵1]

2021年10月23日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)了決定，對(duì)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》做如下修改：“增加一條，作為第五十二條：‘審計(jì)結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考；拒不整改或者整改時(shí)弄虛作假的，依法追究法律責(zé)任。’”[2]

以上內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)和審計(jì)法修訂的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供了理論方面的指導(dǎo)，對(duì)今后內(nèi)部審計(jì)工作加強(qiáng)制度建設(shè)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為提供了理論指南，對(duì)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性、科學(xué)性打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式

一是有些行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履行程序完備，但審計(jì)結(jié)果運(yùn)用卻出現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并沒(méi)有引起單位領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，使得內(nèi)部審計(jì)流于形式。二是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒(méi)能轉(zhuǎn)化為規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部各種不規(guī)范行為的利器，限制了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用欠全覆蓋

有些單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果披露只是局限在個(gè)別部門和領(lǐng)導(dǎo)者層面，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用沒(méi)能很好地覆蓋整個(gè)單位層面，致使審計(jì)結(jié)果不能更好地服務(wù)單位未來(lái)的事業(yè)發(fā)展。

（三）審計(jì)質(zhì)量有待提升

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不能全面地反映審計(jì)問(wèn)題，致使審計(jì)結(jié)果運(yùn)用因?qū)徲?jì)質(zhì)量原因而未充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)作用。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及整改不到位

有些單位在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改環(huán)節(jié)草草了事，敷衍塞責(zé)，做表面文章，違背了《審計(jì)法》關(guān)于對(duì)審計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題要嚴(yán)格整改、不得弄虛作假的規(guī)定。這種現(xiàn)象的存在危害極大，一是不能對(duì)離任當(dāng)事人的違規(guī)行為進(jìn)行教育和懲戒，不符合個(gè)人工作的實(shí)際業(yè)績(jī)和客觀評(píng)價(jià)。二是對(duì)單位的各種不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為不能從根本上徹底鏟除，長(zhǎng)期以來(lái)難免會(huì)動(dòng)搖單位事業(yè)發(fā)展的根本。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

隨著內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的發(fā)布與國(guó)家《審計(jì)法》的修訂與實(shí)施，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用必須在落實(shí)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》的理論框架下加以規(guī)范，單位領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，制定制度規(guī)范，強(qiáng)化制度約束。在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告出爐后，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的責(zé)任認(rèn)定，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到單位的實(shí)際工作指導(dǎo)中，從而起到加以規(guī)范各類行政與經(jīng)濟(jì)行為的效果，對(duì)存在的此類問(wèn)題加以警戒，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的指導(dǎo)警示作用。只有這樣，才能從根本上杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生，做到警鐘長(zhǎng)鳴，以警示后來(lái)領(lǐng)導(dǎo)干部加以規(guī)范，發(fā)揮審計(jì)成果在運(yùn)用中的制度化與價(jià)值化。

（二）加強(qiáng)整改

加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的整改，使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果整改落到實(shí)處，促進(jìn)單位規(guī)范行為，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能。首先落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改必須從思想上高度重視，要認(rèn)認(rèn)真真、踏踏實(shí)實(shí)從根本上找出存在問(wèn)題的根源，不能流于形式，要徹底解放思想，放下一切私心雜念，本著對(duì)黨和國(guó)家負(fù)責(zé)的信念徹底解決一切存在的問(wèn)題。其次，要制定解決問(wèn)題措施，按照問(wèn)題性質(zhì)，哪些問(wèn)題及時(shí)解決，哪些問(wèn)題需要逐步解決，哪些問(wèn)題需要加以制度規(guī)范。同時(shí)，要對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)的原因加以總結(jié)公開(kāi)，讓審計(jì)結(jié)果運(yùn)用發(fā)揮它警示后人、規(guī)范單位各種行為的作用。

（三）加強(qiáng)反饋

利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果反饋單位工作行為，從而幫助單位在制定工作計(jì)劃中強(qiáng)化合理性、規(guī)范性、科學(xué)性。

眾所周知，行政事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)大都是事后審計(jì)，也就是在領(lǐng)導(dǎo)離退休后履行的離任審計(jì)，少部分是調(diào)整崗位后的審計(jì)。事后審計(jì)最大的弊端就是事后一切經(jīng)濟(jì)行為等都?jí)m埃落定，不管從個(gè)人來(lái)說(shuō)還是從單位層面，都對(duì)審計(jì)工作不加重視，這種不良的思想認(rèn)識(shí)造成了審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用中落實(shí)整改不得力，規(guī)范問(wèn)題行為不到位、不執(zhí)行的局面，不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展?；诖耍瑑?nèi)部審計(jì)工作今后應(yīng)加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，特別是事中審計(jì)，而不僅僅局限于事后審計(jì)，以加強(qiáng)單位工作的前瞻性與科學(xué)性。通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)任期中的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前一些不規(guī)范的行為，避免一些不必要的彎路錯(cuò)路，同時(shí)也為組織部門在干部履職上提供借鑒，糾正不規(guī)范的行為，這是事后審計(jì)所不能做到的。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在組織部門的科學(xué)規(guī)劃下，有計(jì)劃地進(jìn)行事前事中審計(jì)，能更好地發(fā)揮審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的最大功力，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能。

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果反饋的有效性，首先單位要對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果全面公開(kāi)，提高透明度。公開(kāi)是全面解決問(wèn)題的前提，要讓職工知曉癥結(jié)所在，對(duì)出現(xiàn)的不作為、違規(guī)等問(wèn)題要找出解決問(wèn)題的根本方法，引以為戒。其次，要避免形式主義，力戒表面一套，背后一套，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效益性。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不是一朝一夕的，有些問(wèn)題解決起來(lái)也不是一蹴而就的，要建立長(zhǎng)效機(jī)制，層層推進(jìn)，制度保障，把成果貫徹確實(shí)落到實(shí)處，發(fā)揮審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的最大效力。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的工作能力和執(zhí)業(yè)能力

提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的工作能力和執(zhí)業(yè)能力，充分挖掘出各環(huán)節(jié)內(nèi)的所有內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋，加大內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效益。

近年來(lái)隨著國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)工作已變得越來(lái)越重要，更有一些高校事業(yè)單位等都成立了內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)重視程度可見(jiàn)一斑，但審計(jì)人員的專業(yè)能力已不能滿足日益增長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)工作的需要，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大使得審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，不能更深層次地挖掘出全部?jī)?nèi)部審計(jì)問(wèn)題，進(jìn)而得出不恰當(dāng)、不全面的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，這樣必然會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使得內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不能更客觀全面反映單位實(shí)際情況。因此提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和工作素養(yǎng)，才能更好地對(duì)被審對(duì)象的經(jīng)濟(jì)行為、工作業(yè)績(jī)、管理決策水平、廉政情況等做出全面的定性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員提高綜合業(yè)務(wù)能力，首先要不斷提高溝通與交流能力，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及人、財(cái)、物等多方面事項(xiàng)，審計(jì)過(guò)程中要經(jīng)常與相關(guān)人員進(jìn)行溝通問(wèn)詢，期間必要的溝通技巧有時(shí)往往會(huì)起到事半功倍的效果。其次，要不斷提高業(yè)務(wù)能力，一方面要不斷加強(qiáng)審計(jì)方面法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，充實(shí)自己的審計(jì)知識(shí)體系，在財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、投資采購(gòu)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、科技產(chǎn)業(yè)、后期社會(huì)化服務(wù)、基建工程等方面不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，抓住機(jī)會(huì)勤于參與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。另一方面內(nèi)部審計(jì)人員要掌握審計(jì)方法、審計(jì)技巧，在實(shí)戰(zhàn)中不斷總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，多參加案例分析，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的最大效益。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，將其納入單位的年度考核與廉政建設(shè)考核。行政事業(yè)單位大都進(jìn)行年度考核，檢驗(yàn)單位年度目標(biāo)的完成情況，落實(shí)年度目標(biāo)責(zé)任。對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，將其納入年終考核，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，與績(jī)效薪酬、評(píng)優(yōu)評(píng)先、干部任用提拔等掛鉤，將會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力、干事創(chuàng)業(yè)規(guī)范形成促進(jìn)，無(wú)形中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間加強(qiáng)自我管控、防微杜漸、廉政防范等方面形成約束和激勵(lì)。因此將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果納入單位考核體系是可行的，這種做法也是與《審計(jì)法》的相關(guān)要義相吻合的。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署辦公廳.審計(jì)署辦公廳關(guān)于印發(fā)2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的通知[EB/OL].（2019-04-29）[2021-12-03].https：//www.audit.gov.cn/n6/n36/n10084122/ c10090358/content.html.

[2]中國(guó)人大網(wǎng).全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的決定[EB/OL].（2021-10-23）[2021-12-04].http：//www.news.cn/ politics/2021-10/23/c_1127989055.htm.

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