目標(biāo)成本管理下的制造業(yè)成本控制問題淺探

駱李佳

一、目標(biāo)成本管理內(nèi)涵分析

目標(biāo)成本管理主要包括成本策劃、目標(biāo)測算、指標(biāo)下達(dá)、過程核算、成本核查、效益評估和項目考核等六大環(huán)節(jié)，貫穿于整個產(chǎn)品生命周期。它要求權(quán)責(zé)明確，統(tǒng)一設(shè)定的分項成本和作業(yè)管理基本分工，力求實現(xiàn)誰組織作業(yè)，誰控制消耗，誰對受控內(nèi)容結(jié)果負(fù)責(zé)。對于項目目標(biāo)設(shè)立多個成本責(zé)任區(qū)域，實施作業(yè)管理、消耗控制、成本核算三位一體的集成管理模式。最后對目標(biāo)成本進(jìn)行責(zé)任區(qū)域預(yù)算，分步、分項，最終實現(xiàn)局部和總體控制的有效統(tǒng)一[1]。目標(biāo)成本管理模式是貫穿于整個制造業(yè)產(chǎn)品生命周期的一種有效的成本控制方式，不同于傳統(tǒng)的事后算賬，而是著重于事前控制，通過對產(chǎn)生于材料采購、設(shè)計研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等各個環(huán)節(jié)的成本控制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)定位，為各部門成本控制提供明確目標(biāo)，促進(jìn)成本支出量降低，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二、目標(biāo)成本管理的意義及作用

就從目前的情況看來，目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)管理之間存在較大程度的差異，前者能夠在企業(yè)實際發(fā)展運營當(dāng)中發(fā)揮出良好的作用，制造企業(yè)能夠順應(yīng)時代特點正常發(fā)展，從而其自身的市場競爭力也會得到相應(yīng)的提高，在這個過程中才會獲得較高的經(jīng)濟(jì)效益。為讓成本管理視角下對制造業(yè)成本進(jìn)行有效的控制，相關(guān)管理人員要對目標(biāo)成本管理的意義和作用進(jìn)行充分分析，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定和要求來開展工作，進(jìn)而各個方面工作的效率和質(zhì)量也會得到相應(yīng)的提高。

（一）促進(jìn)企業(yè)思想觀念及經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變

在通常的情況下，制造企業(yè)要在實際的發(fā)展運營過程中將成本管理與制造業(yè)成本進(jìn)行有效的結(jié)合，在這個過程中還要對傳統(tǒng)的思想觀念和經(jīng)營機(jī)制進(jìn)行科學(xué)的轉(zhuǎn)變，對相關(guān)制度體系進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，這樣才能夠確保管理人員可以用成本意識、競爭觀念和效益觀念來對現(xiàn)階段企業(yè)面臨的形勢進(jìn)行充分分析。另外，企業(yè)還要將市場作為生產(chǎn)經(jīng)營的起點和歸宿，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定和要求來制定出與市場需求相符合的經(jīng)營機(jī)制。

（二）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變

管理人員要采取有效措施將目標(biāo)成本管理與制造業(yè)成本控制進(jìn)行結(jié)合，這樣可以確保企業(yè)從粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型經(jīng)濟(jì)增長方式[2]。在各種活動開展過程中往往會應(yīng)用到各式各樣的資源，企業(yè)要對多種資源進(jìn)行充分分析，進(jìn)而結(jié)合實際來對這些資源進(jìn)行合理的分配，這樣才能夠獲得最大的效益，通過技術(shù)的創(chuàng)新能夠讓企業(yè)更好的應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。

（三）促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品成本降低

制造業(yè)在開展成本控制過程中要與目標(biāo)成本管理進(jìn)行相互結(jié)合，這樣不僅能夠?qū)a(chǎn)品質(zhì)量有效提高，而且還能夠在一定程度上降低產(chǎn)品的成本。企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品更加適應(yīng)市場變化，從而相關(guān)企業(yè)也可以在激烈的市場競爭當(dāng)中站穩(wěn)腳跟，為后續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）促進(jìn)企業(yè)管理工作水平的提高

企業(yè)在將目標(biāo)成本管理與制造業(yè)成本控制結(jié)合的時候要對降低成本予以足夠的重視，在此基礎(chǔ)上來將企業(yè)整體經(jīng)營效益不斷地提高，經(jīng)營管理水平也可以達(dá)到預(yù)期的效果。然而制造業(yè)企業(yè)在實際的發(fā)展運營過程中容易受到各種因素所帶來的影響，其中最為關(guān)鍵的就是管理方式落后，這樣就會導(dǎo)致相關(guān)工作無法正常開展[3]。不過目標(biāo)成本管理可以在很大程度上對管理發(fā)展起到促進(jìn)作用，企業(yè)能夠采取有效的措施來對相關(guān)管理問題進(jìn)行及時的處理，其可以朝著可持續(xù)方向不斷前進(jìn)。

三、制造業(yè)成本管理的突出特點

現(xiàn)階段制造業(yè)整個企業(yè)管理工作當(dāng)中的重點和難點就是成本管理，為了能夠?qū)ζ髽I(yè)優(yōu)勢進(jìn)行強(qiáng)化，相關(guān)管理人員要加大力度開展成本管理工作，科學(xué)的成本管理可以將企業(yè)整體的盈利水平進(jìn)行提高，各個方面工作也可以正常開展。制造業(yè)與其他行業(yè)之間有著明顯的差異，前者在開展成本管理的時候有著規(guī)范化特點，相關(guān)企業(yè)要加大力度開展規(guī)范化建設(shè)，順應(yīng)時代發(fā)展的特點來不斷健全和完善規(guī)范化管理機(jī)制。企業(yè)開展成本管理工作的時候要對制度建設(shè)予以足夠的重視，根據(jù)企業(yè)實際情況來對相關(guān)制度體系加以改進(jìn)，在這個過程中還可以對相關(guān)軟件進(jìn)行充分應(yīng)用，這樣才可以開展有效的管理，各個方面的成本管理工作也可以正常開展。另外，制造業(yè)開展成本管理有著系統(tǒng)性特點，在通常的情況下成本管理會涉及到較多的方面，管理人員可以對成本管理體系進(jìn)行豐富和完善，這樣才能夠?qū)⒊杀竟芾淼娜嫘院途C合性進(jìn)行提高，成本管理也能夠與采購、生產(chǎn)、銷售等方面有效結(jié)合，在提高企業(yè)整體成本管理水平的同時，其自身的經(jīng)濟(jì)效益也會進(jìn)一步得到保障[4]。

四、我國制造業(yè)成本控制的現(xiàn)狀

（一）研發(fā)設(shè)計階段成本控制存在的問題

當(dāng)前，我國制造業(yè)成本管理的內(nèi)容不夠全面，僅僅局限于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制，忽視了開發(fā)設(shè)計過程、銷售過程的成本管理。研發(fā)設(shè)計階段是制造業(yè)生命周期的開始階段，其是整個成本控制的關(guān)鍵點，但當(dāng)前研發(fā)設(shè)計成本控制存在以下不足：一是重顯性成本，忽視隱性成本。如產(chǎn)品的原材料、零部件、人工成本、制作成本等顯性成本是首先考慮因素，但對于產(chǎn)品的存儲成本、運輸費用、損耗折舊、包裝營銷等關(guān)注較少，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本遠(yuǎn)超出預(yù)期。二是重性能輕成本[5]。設(shè)計人員為創(chuàng)新產(chǎn)品，加大產(chǎn)品新功能、新技術(shù)的開發(fā)投入，但忽視了原有功能承接和市場需求情況的調(diào)研，如果盲目更新設(shè)計導(dǎo)致成本驟增的同時還導(dǎo)致原有市場份額流失。

（二）采購階段中存在的成本控制問題

一是對采購成本控制認(rèn)識不足，只注重采購價格的低控制，而忽略采購物料質(zhì)量、產(chǎn)品運輸、儲存費用及其他相應(yīng)服務(wù)費用等，甚至出現(xiàn)以次充好的惡劣現(xiàn)象。二是在采購過程中，企業(yè)各部門沒有建立有效聯(lián)動平臺。認(rèn)為采購只是采購部門的職責(zé)，其他生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等智能部門沒有形成迅速、高效的合作狀態(tài)，使企業(yè)成本控制工作開展受到阻礙。三是沒有和供應(yīng)商形成深化有效的共贏合作關(guān)系。采購部門為了短期利益，在采購成本上與供應(yīng)商，沒有形成良好健康的合作關(guān)系，最終影響合作和商品的質(zhì)量，不利于企業(yè)成本控制。

（三）生產(chǎn)階段成本控制存在的問題

我國制造業(yè)長期以來是以粗放型經(jīng)濟(jì)方式實現(xiàn)增長，對生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的原料、能源投入等成本控制上存在不夠科學(xué)合理的現(xiàn)象，如原材料、能源等利用不充分，絕大多數(shù)用于主要用途后即廢棄，沒有做到循環(huán)再利用，造成嚴(yán)重的資源浪費。同時企業(yè)在人工成本管理上效果不大，沒有完全實現(xiàn)以集約型生產(chǎn)方式上的改革來實現(xiàn)成本控制。

（四）營銷階段存在的成本控制問題

當(dāng)前市場環(huán)境競爭不斷加劇，產(chǎn)品售后服務(wù)重要性不斷突顯，優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)能夠提高企業(yè)的市場形象，從而推動產(chǎn)品銷售的增加以及效益的提高，然而在實際運營過程中，有不少制造業(yè)企業(yè)未能注重營銷階段的成本控制工作，忽略了售后服務(wù)的重要性，具體表現(xiàn)如下：一是部分企業(yè)未將售后服務(wù)成本控制納入全成本控制范疇，只關(guān)注銷售階段，從而導(dǎo)致客源流失。二是部分企業(yè)過于注重華而不實的產(chǎn)品營銷方式，如不切合實際的廣告、代言等，容易造成資源浪費。

五、目標(biāo)成本管理下優(yōu)化制造業(yè)成本控制措施思考

從根本上來看，目標(biāo)成本管理便是在成本控制中運用目標(biāo)管理。目標(biāo)成本管理是立足于制造業(yè)長久、穩(wěn)定及健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，綜合考慮制造業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、采購、生產(chǎn)及營銷等多方面的成本并予以控制管理。

（一）研究設(shè)計階段目標(biāo)成本控制

一是充分做好市場調(diào)查，如原料或零部件成本情況、消費者使用需求等；二是運用價值工程法對產(chǎn)品的功能進(jìn)行評估，計算出功能系數(shù)、成本系數(shù)和列出各項功能目標(biāo)成本，從而確定先進(jìn)功能對象和平均先進(jìn)分支，根據(jù)總目標(biāo)成本推測出成本變化。或者根據(jù)研究設(shè)計目標(biāo)成本產(chǎn)品開發(fā)的步驟：組件——裝配工藝——從供應(yīng)商獲得低成本穩(wěn)定供應(yīng)——從分銷商獲得低成本的順序分解目標(biāo)成本，使產(chǎn)量既定時達(dá)到目標(biāo)成本，實施成本降低戰(zhàn)略[6]。

（二）采購階段目標(biāo)成本控制

一是把控供應(yīng)商遴選。企業(yè)要注重調(diào)研研究，對供應(yīng)商在原材料質(zhì)量、價格及銷售服務(wù)等環(huán)節(jié)上要做好調(diào)查核實，選擇優(yōu)質(zhì)、誠信、擁有良好商譽的供應(yīng)商，并建立良好關(guān)系加以維系，從而在原材料采購價格上獲得優(yōu)勢，降低成本開支。

二是做好原材料采購量的確認(rèn)。對企業(yè)采購計劃進(jìn)行科學(xué)預(yù)測計算，通過對庫存周轉(zhuǎn)率、預(yù)計使用量等進(jìn)行準(zhǔn)確科學(xué)計算，制定合理的采購方案，確保原材料采購量和使用量之間實現(xiàn)平衡，保證經(jīng)營生產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，不出現(xiàn)原材料擠壓浪費。

三是合理控制采購價格。對市場預(yù)測和市場變化情況分析等方面能力要加強(qiáng)專業(yè)上的培訓(xùn)，使采購人員對原材料價格變化可直接迅速的掌握，能最快找到最合理采購價格進(jìn)行原材料采購。四是開發(fā)使用新采購技術(shù)?？刹捎秒娮由虅?wù)模式結(jié)合供應(yīng)鏈信息庫平臺實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化采購，通過其庫存代管模式（即VMI）和ERP 系統(tǒng)來進(jìn)行科學(xué)合理的庫存管理，從而降低采購不良風(fēng)險的發(fā)生，提高采購和庫存工作效率，降低相關(guān)成本支出。

（三）生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制

一是做好材料領(lǐng)取工作，提高材料利用率。產(chǎn)品生產(chǎn)投入的材料應(yīng)建立定額領(lǐng)取制度，合理控制材料使用率，提高邊角料的循環(huán)使用率，降低材料耗費率。二是建立定期盤點制度，切實控制材料的損耗。三是提高員工對新技術(shù)和新工藝的掌握，合理分配人員，提高人工使用效率的同時降低生產(chǎn)過程中產(chǎn)品殘次品和廢品的上升率。四是降低內(nèi)外故障成本、鑒別成本和其他內(nèi)耗成本因素，不斷推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)集約型生產(chǎn)模式的應(yīng)用。

（四）營銷服務(wù)目標(biāo)成本控制

通過樹立將后期服務(wù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品重要成本組成部分和附加價值的理念，充分把握顧客滿意度，采取有效的營銷手段提高產(chǎn)品銷量，提升消費者實用效率和降低使用成本。通過緊跟信息大數(shù)據(jù)時代，利用網(wǎng)絡(luò)銷售平臺等先進(jìn)模式提高營銷服務(wù)質(zhì)量，降低營銷服務(wù)成本。

（五）提升成本管理重視程度

為了讓制造業(yè)在開展成本管理過程中獲得更好的效果，企業(yè)要在思想方面對成本管理予以足夠的重視，結(jié)合實際的情況來將成本管理納入到整體戰(zhàn)略發(fā)展當(dāng)中，相關(guān)管理人員也要對成本管理目標(biāo)與計劃進(jìn)行充分了解，進(jìn)而還要將各個部門的參與度與積極性充分發(fā)揮出來，最終可以形成成本管理強(qiáng)大的合力。管理人員還要對成本管理協(xié)調(diào)機(jī)制的建設(shè)工作予以足夠關(guān)注，加大力度引進(jìn)專業(yè)化的成本管理人員，各個部門也要積極的參與到成本管理工作當(dāng)中，嚴(yán)格按照自身的職責(zé)、要求來開展工作。相關(guān)部門要對自身專業(yè)和工作分工情況進(jìn)行充分掌握，在此基礎(chǔ)上來對成本管理方案進(jìn)行科學(xué)的評估，最終能夠形成具有統(tǒng)一性和全面性的成本管理規(guī)劃，各種成本管理方案也能夠落到實處。

（六）突出成本管理針對性

制造業(yè)企業(yè)在開展成本管理之前要對自身情況進(jìn)行全方面科學(xué)的安排，在這個過程中要將成本管理的針對性充分體現(xiàn)出來，這樣才可以達(dá)到良好的效果。企業(yè)要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定和要求科學(xué)的制定與自身發(fā)展相符合的成本管理方案，對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以足夠的重視，這樣才能夠讓成本管理形成持續(xù)改進(jìn)的良性循環(huán)。如果企業(yè)有著較大的投資規(guī)模且在產(chǎn)品創(chuàng)新方面有著持續(xù)性，那么相關(guān)管理人員要將技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新方面的規(guī)劃與預(yù)算落到實處，技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新也可以在預(yù)算管理當(dāng)中持續(xù)發(fā)力[7]。為了能夠?qū)⒊杀竟芾淼尼槍π泽w現(xiàn)出來，管理人員還要對不同階段的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要進(jìn)行綜合考慮，確保成本管理具有較高的科學(xué)性。制造業(yè)企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展方面也要科學(xué)的開展成本管理，對ERP 系統(tǒng)進(jìn)行充分應(yīng)用，進(jìn)而可以有效的開展成本管理工作，管理人員還要對成本管理模塊進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計，對各個方面資源進(jìn)行有效整合，在提高企業(yè)整體運營效率的同時，還能夠有效降低資源占用或消耗等情況出現(xiàn)。另外，企業(yè)還要對生產(chǎn)成本、營銷成本等進(jìn)行科學(xué)的安排，成本管理的綜合性和系統(tǒng)性也會得到相應(yīng)的提高，從而企業(yè)產(chǎn)品盈利能力也會持續(xù)提升。

（七）強(qiáng)化目標(biāo)成本管理融合性

企業(yè)可以將目標(biāo)成本管理與市場營銷進(jìn)行充分結(jié)合，將市場調(diào)查工作落實到市場營銷當(dāng)中，在這個過程中可以對客戶需求進(jìn)行充分了解，在此基礎(chǔ)上還要與客戶對產(chǎn)品交期、數(shù)量等方面進(jìn)行確認(rèn)，并且還要結(jié)合客戶需求提出科學(xué)的產(chǎn)品成本管控方案，進(jìn)而能夠在提高質(zhì)量的同時，還能夠有效避免產(chǎn)量過剩問題的出現(xiàn)，在交付的時候也可以避免存貨積壓情況發(fā)生?，F(xiàn)階段，我國市場變化的速度越來越快，企業(yè)為了在時代發(fā)展當(dāng)中站穩(wěn)腳跟，其要對市場材料行情變化予以足夠的關(guān)注和分析，當(dāng)原料漲價的時候可以將庫存進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾?，?dāng)原料行情處于高位、跌價風(fēng)險增加的時候，相關(guān)管理人員要對庫存量進(jìn)行有效的控制，在這個過程中還要對跌價風(fēng)險進(jìn)行防范。與此同時，企業(yè)還要對目標(biāo)成本管理融合性進(jìn)行強(qiáng)化，管理人員要將目標(biāo)成本管理工作與業(yè)務(wù)工作進(jìn)行有效結(jié)合，并且還要在企業(yè)“業(yè)財融合”體系當(dāng)中納入目標(biāo)成本管理，使財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門自身的功能和作用可以充分發(fā)揮出來，特別是財務(wù)部門，該在目標(biāo)成本管理中發(fā)揮出良好的作用，目標(biāo)成本管理工作也落到實處。企業(yè)還要將“全員管理”納入到目標(biāo)成本管理體系當(dāng)中，對管理人員、技術(shù)人員等其他人員開展針對性的教育和培訓(xùn)，在這個過程中能夠提高他們自身的成本控制意識。企業(yè)還要將目標(biāo)成本管理納入到績效考核當(dāng)中，加大力度開展教育引導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上建立科學(xué)的激勵約束機(jī)制，促使每一個部門和工作人員可以共同參與到目標(biāo)成本管理工作當(dāng)中，各個方面工作效率和質(zhì)量也會得到相應(yīng)的提高。

綜上所述，只有采取積極有效措施做好各階段的目標(biāo)成本控制，才能科學(xué)有效的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)核心競爭力，從而推動企業(yè)健康良好發(fā)展。相關(guān)管理人員要對目標(biāo)成本管理予以足夠的重視，對各個方面工作進(jìn)行不斷改進(jìn)和完善，這樣才能夠讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

引用

[1]羅美華.目標(biāo)成本管理法在制造企業(yè)中的應(yīng)用[J].管理觀察,2019,(09):11-13.

[2]楊 睿.基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題研究[J].現(xiàn)代工 業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化,2017,7(12):35-36.

[3]徐益飛.基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題探討[J].市場周刊·理論版,2021(45):51-52.

[4]青發(fā)波.基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題探討[J].中外企業(yè)家,2020(02):67.

[5]孫江華,齊發(fā),王少芳.關(guān)于機(jī)械制造企業(yè)成本控制與方法管理研究探析[J].商品與質(zhì)量,2017,(34):98.

[6]劉遠(yuǎn)洋.中小型制造企業(yè)成本控制研究——以M公司為例[J].財會研究,2017,(05):43-45.

[7]楊秀杰.制造企業(yè)成本控制存在的問題及對策[J].今日財富,2020(11):63-64.