公立醫(yī)院成本精細(xì)化核算與管控探討

楊妮娜 魏愛(ài)翔

一、前言

為了順應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、醫(yī)療改革、醫(yī)保政策的變化，公立醫(yī)院的管理人員要提高精細(xì)化成本管理的意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)水平，將財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)核算結(jié)合在一起，從制度設(shè)計(jì)、管理實(shí)施、績(jī)效考核等環(huán)節(jié)全流程管控，切實(shí)有效的提高成本管理水平，向管理要效益，確保醫(yī)院的長(zhǎng)久發(fā)展。

二、公立醫(yī)院成本精細(xì)化管理的背景

（一）新的醫(yī)療改革及DRG 在公立醫(yī)院推行

新的醫(yī)療改革計(jì)劃的推行，DRG 的醫(yī)院醫(yī)保結(jié)算的推行都客觀地要求公立醫(yī)院實(shí)行精細(xì)化成本核算。新的醫(yī)療改革要求推進(jìn)藥品耗材的集中采購(gòu)、深化醫(yī)療服務(wù)價(jià)格改革，提高體現(xiàn)技術(shù)勞務(wù)價(jià)值的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目，DRG 的醫(yī)院醫(yī)保結(jié)算也要求推進(jìn)醫(yī)保支付方式改革，推進(jìn)按照疾病診斷相關(guān)分組付費(fèi)、按病種分值付費(fèi)，這些改革都要求醫(yī)院按照病種、疾病診斷進(jìn)行項(xiàng)目核算，控制檢查費(fèi)、藥品費(fèi)、耗材費(fèi)，客觀地要求公立醫(yī)院實(shí)行精細(xì)化成本核算。[1]

（二）部分地區(qū)財(cái)政基本撥款資金不能滿足現(xiàn)有編制職工的人員經(jīng)費(fèi)需求

部分地區(qū)財(cái)政基本撥款資金有限，長(zhǎng)期都維持在在編職工工資的60%，無(wú)法足額撥付。職工的工資水平、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及職業(yè)年金逐年上調(diào)基數(shù)，則公立醫(yī)院承擔(dān)的在編職工的人員經(jīng)費(fèi)支出逐年增加，增加了公立醫(yī)院的用人成本。

（三）公立醫(yī)院復(fù)審制度要求醫(yī)院提高管理水平，建立健全成本管理體系

四年一次的公立醫(yī)院復(fù)審制度對(duì)于公立醫(yī)院有明文規(guī)定，公立醫(yī)院要提高管理水平，建立健全成本核算體系，同時(shí)也要求按照病種進(jìn)行成本精細(xì)化核算，只有通過(guò)公立醫(yī)院復(fù)審，才能保障醫(yī)院的收費(fèi)水平，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展至關(guān)重要。

三、精細(xì)化成本核算對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要性

（一）精細(xì)化成本核算可以分析成本增長(zhǎng)原因，防止無(wú)用的成本發(fā)生

精細(xì)化成本核算可以通過(guò)按月份、按年度按照細(xì)化成本分析變動(dòng)情況，通過(guò)區(qū)分成本的成本屬性，采用對(duì)于酌量性固定成本加強(qiáng)成本控制，對(duì)于約束性固定成本例如醫(yī)療設(shè)備折舊費(fèi)，應(yīng)按照提高醫(yī)療設(shè)備使用率的思路實(shí)施控制措施，防止無(wú)用的浪費(fèi)的成本發(fā)生。

（二）精細(xì)化成本核算可以準(zhǔn)確進(jìn)行本量利分析

精細(xì)化成本核算可以有效區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，固定成本細(xì)分為約束性固定成本和酌量性固定成本，約束性固定成本主要指醫(yī)療設(shè)備的折舊費(fèi)用，酌量性固定成本如職工培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、保潔費(fèi)、安保費(fèi)、電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)，變動(dòng)成本主要為人員經(jīng)費(fèi)、藥品費(fèi)、耗材費(fèi)。通過(guò)本量利測(cè)算，測(cè)算出醫(yī)院的門(mén)診病人以及住院病人的保本人數(shù)，為醫(yī)院的下年度的收入預(yù)算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，按照成本性質(zhì)，采用對(duì)于酌量性固定成本加強(qiáng)成本控制，對(duì)于約束性固定成本例如醫(yī)療設(shè)備的折舊費(fèi)用，應(yīng)按照提高醫(yī)療設(shè)備的使用率的思路或者縮短折舊年限安排成本預(yù)算。

（三）精細(xì)化成本核算有利于現(xiàn)金流量的測(cè)算保證資金安全

精細(xì)化成本核算可以科學(xué)的安排收入和成本的預(yù)算，公立醫(yī)院管理人員可以比較準(zhǔn)確的進(jìn)行現(xiàn)金流量的測(cè)算，從而為公立醫(yī)院的籌資和投資業(yè)務(wù)提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，公立醫(yī)院可以較準(zhǔn)確的安排銀行承兌匯票業(yè)務(wù)以及銀行短期貸款和長(zhǎng)期貸款的最大限度的本金償還，保證利息支出的最小化，安排必要的或者利潤(rùn)率高的醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置，如果有基本建設(shè)的需要，有利于安排醫(yī)院基本建設(shè)資金，申請(qǐng)地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券，保證公立醫(yī)院資金鏈的安全。[2]

四、公立醫(yī)院成本核算與管控的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）信息化建設(shè)薄弱

首先，信息化的成本軟件昂貴，投入資金較大，后續(xù)的成本軟件維護(hù)費(fèi)用、新的需求的開(kāi)發(fā)成本都較大，而公立醫(yī)院滿足醫(yī)院日常需求后剩余的資金是有限的，導(dǎo)致醫(yī)院缺乏成本精細(xì)化核算信息化投入的熱情。其次，信息化建設(shè)的周期較長(zhǎng)，需要不斷的投入人力成本，成本軟件不能很好的滿足醫(yī)院的需要，需要在設(shè)計(jì)、使用、評(píng)估、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題的環(huán)節(jié)中動(dòng)態(tài)循環(huán)，醫(yī)院在應(yīng)用中提出問(wèn)題，軟件工程師針對(duì)醫(yī)院提出的問(wèn)題不斷優(yōu)化，例如：成本管理人員手工工作量較大，成本軟件不能形成固定的模板，成本數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)提取。

第三，成本核算的系統(tǒng)自動(dòng)化程度較低，財(cái)務(wù)系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)等相關(guān)數(shù)據(jù)均未形成接口，成本模塊沒(méi)有實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部資源共享，形成信息孤島，不利于全員成本使用的推廣。

（二）內(nèi)部控制制度

成本的內(nèi)部控制制度缺失精細(xì)化成本管理的規(guī)定，內(nèi)部控制制度要順應(yīng)趨勢(shì)的發(fā)展，豐富公立醫(yī)院成本管理體系的內(nèi)涵。要將原有的粗放型成本核算轉(zhuǎn)換成精細(xì)化的成本核算?，F(xiàn)有成本的內(nèi)部控制一般包含貨幣資金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、現(xiàn)金日記賬的日清月結(jié)，銀行存款的余額調(diào)節(jié)表的編制、存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管以及出庫(kù)使用，醫(yī)療設(shè)備的政府采購(gòu)、使用和維修，差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)等內(nèi)容，其制度制定的出發(fā)點(diǎn)側(cè)重于保障成本數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性和完整性。現(xiàn)有成本內(nèi)部控制制度的缺陷在于：第一，沒(méi)有按照醫(yī)院的戰(zhàn)略計(jì)劃形成醫(yī)院的成本核算工作的組織架構(gòu)圖和流程圖，沒(méi)有將成本管理相關(guān)部門(mén)職責(zé)科學(xué)劃分，細(xì)化至具體權(quán)限。導(dǎo)致成本管理工作部門(mén)相互推諉，工作不能順利進(jìn)行。第二，成本管理的過(guò)程控制都是事中控制，沒(méi)有事前成本管理的內(nèi)容，沒(méi)有計(jì)劃性的成本會(huì)導(dǎo)致公立醫(yī)院的成本費(fèi)用的增加和無(wú)用成本的發(fā)生以及資金使用效率的降低，事后控制的內(nèi)控制度沒(méi)有和績(jī)效核算制度掛鉤，沒(méi)有獎(jiǎng)罰，就會(huì)無(wú)法對(duì)全院職工形成壓力或者動(dòng)力，就會(huì)削弱成本管理的強(qiáng)度，從而不能很好地發(fā)揮成管理的作用。第三、制度中沒(méi)有明細(xì)規(guī)定成本分?jǐn)偟囊驍?shù)，這樣會(huì)造成分?jǐn)傄驍?shù)的隨意變更，影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性。

（三）資金使用效率較低

第一，公立醫(yī)院的成本核算體系主要還是以往的粗放式成本管理模式，即使有成本報(bào)表，也僅僅是會(huì)計(jì)核算形成的直接成本報(bào)表，是部分成本的數(shù)據(jù)，不是全成本的報(bào)表口徑，通過(guò)直接成本的數(shù)據(jù)核算的成本預(yù)算不夠準(zhǔn)確，醫(yī)院的藥品、耗材等存貨的管理不夠科學(xué)，占用了較大的資金成本，金額較大的以往年度的債權(quán)債務(wù)的賬目也擠占了醫(yī)院的貨幣資金，從而導(dǎo)致資金使用效率低下。第二，公立醫(yī)院一般規(guī)模較大，職工人數(shù)較多，由于歷史的原因，行政后勤、教學(xué)科研人數(shù)較多，人員成本比例比較高。

（四）部分公立醫(yī)院管理意識(shí)有待提高

精細(xì)化的成本核算體系是需要全員參與，普通職工對(duì)于參與成本管理的觀念不夠深入，認(rèn)為比較麻煩，增加了科室的工作量，管理人員主要從事會(huì)計(jì)成本核算的工作，沒(méi)有加強(qiáng)成本財(cái)務(wù)管理的職能，領(lǐng)導(dǎo)從短期目標(biāo)的角度考慮，認(rèn)為精細(xì)化成本核算投入大，見(jiàn)效慢，現(xiàn)有的成本體系也可以維持現(xiàn)有的管理水平，這都導(dǎo)致精細(xì)化成本核算體系的建立和完善比較困難，難以推進(jìn)。例如：醫(yī)院的以前年度建設(shè)的房屋未安裝電表以及水表，水費(fèi)和電費(fèi)等費(fèi)用的分?jǐn)偘凑彰娣e劃分不準(zhǔn)確。

（五）精細(xì)化成本核算難度較大

精細(xì)化成本核算體系內(nèi)容多，難度大，報(bào)表體系也較多，分為直接成本報(bào)表、全成本報(bào)表、按病種成本報(bào)表等，其中直接成本報(bào)表可以從財(cái)務(wù)成本報(bào)表取數(shù)，難度最低，全成本報(bào)表涉及到不能直接劃分到最小的核算科室的成本的再次劃分，包含管理費(fèi)用的分?jǐn)?、醫(yī)技科室的分?jǐn)偅€有公共醫(yī)療成本的分?jǐn)?，現(xiàn)有主要是根據(jù)就診人數(shù)等作為分?jǐn)傁禂?shù)，涉及數(shù)據(jù)體量較大，需要相關(guān)科室參與，固定成本三級(jí)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不合理，導(dǎo)致形成的成本數(shù)據(jù)無(wú)法反映實(shí)際成本，不能提供成本數(shù)據(jù)支持。按病種成本報(bào)表難度最大，沒(méi)有相關(guān)的理論課程指導(dǎo)，需要醫(yī)院自行摸索，需要財(cái)務(wù)人員有較高的業(yè)務(wù)水平，需要有足夠的人員參與此項(xiàng)工作，歸納整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，完善成本核算軟件。目前此種核算方式正處于探索階段 。

五、加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與管控的對(duì)策

（一）完善信息化體系建設(shè)

第一，針對(duì)成本核算信息化投入大的問(wèn)題，可以向上級(jí)部門(mén)反應(yīng)，由當(dāng)?shù)氐男l(wèi)生健康委員會(huì)牽頭，與有實(shí)力的軟件開(kāi)發(fā)公司洽談，開(kāi)發(fā)普通版的綜合醫(yī)院成本軟件，通過(guò)當(dāng)?shù)囟嗉裔t(yī)院聯(lián)合，增加醫(yī)院議價(jià)的能力，可以降低軟件購(gòu)買(mǎi)成本以及后續(xù)的軟件保養(yǎng)費(fèi)用、新的功能的開(kāi)發(fā)的成本，通過(guò)與多家醫(yī)院溝通，軟件開(kāi)發(fā)公司的工程師可以較好的了解醫(yī)院的真實(shí)需求，對(duì)于成本軟件中共性的使用功能可以提供更好的軟件服務(wù)，醫(yī)院之間的財(cái)務(wù)人員和相關(guān)管理人員也通過(guò)交流為成本核算體系的建立和健全提供經(jīng)驗(yàn)和幫助。

第二，針對(duì)成本軟件不能很好的滿足醫(yī)院的需要的問(wèn)題，要意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要投入大量的人力和資金。首先，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭召開(kāi)醫(yī)院層面的大會(huì)，形成醫(yī)院的成本核算工作的組織架構(gòu)圖和流程圖，將精細(xì)化成本核算體系的建設(shè)工作按照部門(mén)職責(zé)進(jìn)行分解，將此項(xiàng)工作分解至科室甚至到人頭，明確至權(quán)限，工程師在成本軟件開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，就要將相關(guān)的成本核算流程、操作人員的權(quán)限都要鑲嵌到成本軟件中，達(dá)到職責(zé)分工的功能。其次，財(cái)務(wù)管理人員要與工程師細(xì)致溝通和交流，將日常的工作最大化的自動(dòng)化，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，例如：將軟件開(kāi)發(fā)預(yù)留數(shù)據(jù)導(dǎo)入和導(dǎo)出的功能，或者可以像Excel 一樣有復(fù)制或者粘貼，插入圖形等常用功能，使工作人員對(duì)系統(tǒng)操作能夠熟悉，快速適應(yīng)。

第三，針對(duì)成本核算的系統(tǒng)自動(dòng)化程度較低的問(wèn)題，需要將醫(yī)院的收費(fèi)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、醫(yī)保系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)通過(guò)接口的方式實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化提取，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的資源共享，避免信息孤島的形成，讓成本核算的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)全員共享，積極引導(dǎo)全體職工參與到成本核算工作，提高成本管理的認(rèn)識(shí)。

從表3可以看出：利用保密點(diǎn)進(jìn)行檢查，共檢查51個(gè)點(diǎn)，點(diǎn)位中誤差為0.26 m，限差為±0.8 m，最大較差為0.89 m，限差為±1.6 m。利用像控點(diǎn)進(jìn)行檢查，共檢查20個(gè)點(diǎn)，點(diǎn)位中誤差為0.42，限差為±1.2 m；最大較差為1.01 m，限差為±2.4 m；使用GPS RTK實(shí)地測(cè)量明顯地物共檢查99個(gè)點(diǎn)，點(diǎn)位中誤差為0.76 m，限差為±1.2 m；最大較差為1.69 m，限差為±2.4 m。

（二）健全成本管理內(nèi)部控制制度

針對(duì)內(nèi)部控制制度不健全，缺乏細(xì)節(jié)的規(guī)范的問(wèn)題，公立醫(yī)院可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的外部機(jī)構(gòu)針對(duì)醫(yī)院的自身實(shí)際情況量身定做內(nèi)部控制制度。也可以自行制定成本管理內(nèi)部控制制度。自行制定成本管理內(nèi)部控制制度需要在制度規(guī)定中明確規(guī)定以下幾點(diǎn)，加強(qiáng)成本核算體系的控制作用強(qiáng)度。第一，精細(xì)化成本核算是一個(gè)全員參與的體系，需要所有職工各司其職，這就要求醫(yī)院層面按照醫(yī)院的戰(zhàn)略計(jì)劃形成醫(yī)院的成本核算工作的組織架構(gòu)圖和流程圖，將精細(xì)化成本核算體系的建設(shè)工作按照部門(mén)職責(zé)進(jìn)行分解，將此項(xiàng)工作分解至科室甚至到人頭，明確至權(quán)限。在制度中將部門(mén)職責(zé)明細(xì)，也可以防止部門(mén)推諉工作，導(dǎo)致工作無(wú)法及時(shí)開(kāi)展。[3]第二，精細(xì)化成本管理是一個(gè)全過(guò)程管理模式，分為事前成本管理、事中成本管理、事后成本管理，事前成本管理可以與預(yù)算控制相結(jié)合在預(yù)算安排階段合理安排成本費(fèi)用，達(dá)到事前控制，有預(yù)算的成本才可以支付，事中成本管理就是對(duì)于具體的、已經(jīng)發(fā)生的成本要加強(qiáng)成本的審核，嚴(yán)格執(zhí)行差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等報(bào)銷(xiāo)制度，杜絕不能報(bào)銷(xiāo)或者能夠報(bào)銷(xiāo)但是金額超預(yù)算的成本支出，事后成本控制就是通過(guò)每個(gè)季度的成本報(bào)表分析查明變動(dòng)較大的成本項(xiàng)目的原因，采取合理且經(jīng)濟(jì)成本較低的措施進(jìn)行控制，事后成本控制最重要的一點(diǎn)就是要和績(jī)效考核制度掛鉤，有獎(jiǎng)有罰，比如對(duì)固定成本實(shí)行定額制管理，超過(guò)的部分屬于懲罰的部分，節(jié)約的部分屬于獎(jiǎng)勵(lì)的部分，提高全院職工成本控制意識(shí)，最大限度地發(fā)揮成本管理的作用。第三，精細(xì)化成本管理的口徑是全成本核算，包括直接成本和間接成本，為了成本的數(shù)據(jù)存在可比性，制度中應(yīng)該明細(xì)規(guī)定成本分?jǐn)偟囊驍?shù)，避免分?jǐn)傄驍?shù)的隨意變更，影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性。比如醫(yī)技科室以及行政后勤的成本的分?jǐn)?，其中人員經(jīng)費(fèi)按照人頭分?jǐn)?，藥品費(fèi)和耗材費(fèi)按照使用科室分?jǐn)?，水費(fèi)和電費(fèi)按照水表和電表數(shù)據(jù)分?jǐn)偅瘹赓M(fèi)按照使用面積分?jǐn)?，進(jìn)修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等按照職工歸屬的科室分?jǐn)?，其余沒(méi)有明確分?jǐn)傄罁?jù)的成本費(fèi)用按照門(mén)診收入或者住院收入的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)和負(fù)債的管理

第一，針對(duì)資金使用效率較低的問(wèn)題，可以通過(guò)加強(qiáng)公立醫(yī)院資產(chǎn)和負(fù)債的管理來(lái)收攏資金。對(duì)于資產(chǎn)端，要加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)管，現(xiàn)金要日清月結(jié)，要加強(qiáng)對(duì)銀行存款的對(duì)賬工作，及時(shí)編制銀行存款調(diào)節(jié)表，按月查清未達(dá)賬項(xiàng)的原因，限期清理，加大對(duì)藥品、耗材、試劑以及高值易耗品、辦公用品等存貨的管理，定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，利用信息化進(jìn)行管理，藥品、耗材、試劑的成本核算要實(shí)施計(jì)入病人費(fèi)用為終點(diǎn)的閉環(huán)管理，加大對(duì)債權(quán)的管理力度，加強(qiáng)醫(yī)保對(duì)賬，對(duì)醫(yī)保拒付的款項(xiàng)要從醫(yī)生的績(jī)效中扣回 。嚴(yán)格控制醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置，醫(yī)療設(shè)備成本高，購(gòu)買(mǎi)前要進(jìn)行可行性的專(zhuān)家論證，要加強(qiáng)設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算，提高醫(yī)療設(shè)備使用率，在績(jī)效考核中縮短醫(yī)療設(shè)備的攤銷(xiāo)年限，提高資金使用效率。對(duì)于負(fù)債端，對(duì)于短期借款和長(zhǎng)期借款應(yīng)盡早償還，降低利息支出，應(yīng)付的藥品款、耗材款和試劑款可以通過(guò)銀行承兌匯票的方式支付，盡量選擇沒(méi)有手續(xù)費(fèi)或者保證金的銀行合作。

第二，針對(duì)人員成本高的問(wèn)題，公立醫(yī)院要控制職工人數(shù)，提高效率，合理規(guī)劃，通過(guò)加大信息化的投入減少人員的手工錄入數(shù)據(jù)等機(jī)械化的工作。

（四）加強(qiáng)精細(xì)化成本控制的培訓(xùn)

要多開(kāi)展關(guān)于精細(xì)化成本控制體系的培訓(xùn)和課程，讓全體職工從了解到接受，理解精細(xì)化成本控制的必要性，理解精細(xì)化成本控制與職工的自身利益和醫(yī)院長(zhǎng)久發(fā)展的關(guān)系，提高加入成本管理工作的積極性。

（五）提高財(cái)務(wù)管理水平

針對(duì)精細(xì)化成本核算難度較大，公立醫(yī)院還處于探索階段的問(wèn)題，公立醫(yī)院要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理水平，也可以對(duì)于單病種等需要研究數(shù)據(jù)因果關(guān)系的成本核算利用外部資源，比如購(gòu)買(mǎi)事務(wù)所的相關(guān)服務(wù)，加強(qiáng)與高校的合作，將此作為課題共同研究，早日攻克難點(diǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前在公立醫(yī)院中成本管理雖然已經(jīng)實(shí)施，但是體系還有待完善。因此，公立醫(yī)院亟須建立更加的完善體系，這樣才能有效的促進(jìn)成本管理使得公立醫(yī)院能夠可持續(xù)發(fā)展。

[1]劉建文.公立醫(yī)院成本精細(xì)化管理的難點(diǎn)和對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020(06)：153+155.

[2]趙兵、趙芳宗.基于新形勢(shì)下的全成本精細(xì)化管理在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的運(yùn)用探究[J].財(cái)經(jīng)界，2019(31)：37-38.

[3]紀(jì)桂秀.試論成本精細(xì)化管理在醫(yī)院管理中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界.，2020(08)：75-76.