會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

周 婷

(華興會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，福建 福州 350000)

1 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制分析

1.1 審計質(zhì)量分析

在宏觀層面上來說審計質(zhì)量具體指的是整體審計工作業(yè)務(wù)以及管理質(zhì)量兩點內(nèi)容。在微觀層面看來其具體指的是審計項目(業(yè)務(wù))質(zhì)量，審計人員發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)財務(wù)報表中的不合理或者違規(guī)情況，同時將該類情況發(fā)生的整體概率進(jìn)行報告。它具體體現(xiàn)在審計工作的實施過程，即業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)(如審計項目的承接立項、準(zhǔn)備、實施、出具報告、歸檔等)以及審計結(jié)果實現(xiàn)程度上[1]。注冊會計師根據(jù)審計獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)、證據(jù)，得出的結(jié)論性文件與被審計單位真實情況的符合程度越高，說明審計質(zhì)量越好。

1.2 審計質(zhì)量控制體系分析

《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》指出:“質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序”[2]。因此審計質(zhì)量控制體系的控制主體狹義上是指會計師事務(wù)所，審計質(zhì)量控制體系涉及整個審計過程，主要內(nèi)容可以涵蓋事務(wù)所的各分支部門結(jié)構(gòu)的具體工作、職責(zé)，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，是一個在符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)國家法律法規(guī)的前提下而構(gòu)建的全面質(zhì)量控制體系，不單單要包括所有要素，每一環(huán)節(jié)，同時仍需要多角度有效管控。

2 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系內(nèi)容

2.1 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層首先應(yīng)統(tǒng)一思想，明確目標(biāo)，積極向員工強(qiáng)調(diào)并傳輸加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的重要性，并做到以身作則，營造良好的企業(yè)文化環(huán)境。其次，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)質(zhì)量上的責(zé)任承擔(dān)，對事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)要有篩選、風(fēng)險評估、審計質(zhì)量監(jiān)督和責(zé)任承擔(dān)的能力和義務(wù)，發(fā)揮領(lǐng)頭羊作用，在確保事務(wù)所承接業(yè)務(wù)與事務(wù)所實際水平相一致的基礎(chǔ)上提高業(yè)務(wù)效率和水平。

2.2 職業(yè)道德規(guī)范

會計師事務(wù)所是專業(yè)性極強(qiáng)的職業(yè)機(jī)構(gòu)，必須嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)、相關(guān)行業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定和道德規(guī)范要求，事務(wù)所從業(yè)人員必須遵守最基本的職業(yè)道德要求和相關(guān)規(guī)范，才能確保審計結(jié)果真實有效，審計質(zhì)量得以有效控制。

2.3 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

會計師事務(wù)所應(yīng)從客戶的誠信情況和審計項目組或者審計人員是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源等方面來進(jìn)行客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持。通過從監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問或其他調(diào)查機(jī)構(gòu)了解客戶背景、誠信相關(guān)信息，審計項目組從業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、對該業(yè)務(wù)使用的職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的了解等進(jìn)行客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，確保審計質(zhì)量從源頭可以得到有效控制。

2.4 人力資源

會計師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行必須依賴專業(yè)度高的人力資源團(tuán)隊，從業(yè)人員必須有足夠的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德規(guī)范素養(yǎng)，能夠嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和職業(yè)要求，同時事務(wù)所需建立科學(xué)合理的人力資源管理制度，這樣才能夠使審計結(jié)果的真實有效性得到有力保障。

2.5 業(yè)務(wù)執(zhí)行

業(yè)務(wù)執(zhí)行必須在審計職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德嚴(yán)格規(guī)定下開展，執(zhí)行人員必須具備勝任工作的專業(yè)能力、與被審計單位保持相對獨立性，實施的風(fēng)險評估和細(xì)節(jié)測試工作等都應(yīng)與審計質(zhì)量之間緊密結(jié)合。

2.6 監(jiān)控

注冊會計師在執(zhí)行審計過程中必須依照相關(guān)法律法規(guī)開展，在中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管下會計師事務(wù)所的相關(guān)項目合伙人也必須對審計人員的業(yè)務(wù)執(zhí)行實施監(jiān)督與復(fù)核，事務(wù)所需建立嚴(yán)格的審計質(zhì)量監(jiān)控制度并實行考核評價，才能確保審計報告真實、客觀、公正。

3 影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制因素

3.1 會計師事務(wù)所的規(guī)模

許多研究表明，會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量之間呈正相關(guān)關(guān)系，越是規(guī)模大的事務(wù)所，審計質(zhì)量越高，主要在于高集中的審計從業(yè)人才和高程度的商業(yè)信譽(yù)。通常情況下大型會計師事務(wù)所擁有更強(qiáng)大的保險賠償基金，在商業(yè)信譽(yù)上比中小型事務(wù)所更有優(yōu)勢。另外，會計師事務(wù)所規(guī)模較大的情況下其面臨的違規(guī)成本更高更大，要想在不斷加劇的市場競爭中保持已搶占的大份額市場占有率，必須高度重視品牌聲譽(yù)和行業(yè)口碑，因此在審計質(zhì)量控制上為了保持事務(wù)所聲譽(yù)，他們會采取適當(dāng)措施避免審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量[3]。

3.2 行業(yè)競爭及收費標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國審計市場供過于求，會計師事務(wù)所之間的競爭十分激烈，為了維持客戶資源，許多規(guī)模不大、水平一般的會計師事務(wù)所不惜主動降低審計費用去迎合客戶需求。審計費用過高極易出現(xiàn)購買審計意見的可能，但是如若費用偏低會對行業(yè)正常秩序產(chǎn)生破壞，使得審計流程不能正常精簡，降低審計質(zhì)量。

3.3 審計任期

會計師事務(wù)所為被審計單位提供服務(wù)的時間長短即為審計任期。據(jù)相關(guān)研究表明，審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系呈U型體，這與審計人員的自身學(xué)習(xí)能力、審計工作狀態(tài)、工作上生理和心理狀態(tài)的變化等有一定的關(guān)系。一般而言，審計剛開始階段審計人員投入的精力和專業(yè)專注度會處于一個高峰值并保持一定的時期，但隨著時間推移經(jīng)歷工作倦怠期、事業(yè)瓶頸期等因素影響會逐漸下降，最終影響了審計質(zhì)量。因此經(jīng)過不斷實踐經(jīng)驗總結(jié)，一般審計任期以六年為界限，超過六年期限審計質(zhì)量出現(xiàn)負(fù)面影響的風(fēng)險會增大。

3.4 審計人員的專業(yè)勝任能力與道德素養(yǎng)

審計人員的專業(yè)勝任能力具體體現(xiàn)在其對錯報以及誤報能否及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)的能力，獨立性則體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)了被審計單位舞弊行為后能及時公允地披露的概率，這就要求審計人員必須具有高尚的職業(yè)道德和充分的勇氣對一些財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行辨別和披露，并能客觀、公正與準(zhǔn)確的進(jìn)行判斷。所以審計人員道德素養(yǎng)將會在很大程度上影響到審計質(zhì)量，在一些高審計風(fēng)險項目應(yīng)對上，專門配置一個有著豐富工作經(jīng)驗的項目負(fù)責(zé)人對于提高該項目的審計質(zhì)量非常必要。

4 構(gòu)建會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系的策略

4.1 加強(qiáng)員工思想觀念培養(yǎng)，提高審計人員的專業(yè)性和獨立性

一方面，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)與能力的培養(yǎng)。在事務(wù)所內(nèi)部上應(yīng)加強(qiáng)對員工工作思想的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德規(guī)范，并在完善薪酬分配制度的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的獎懲制度，提高審計人員的積極性及對優(yōu)秀人才的吸引力。在外部控制上要加強(qiáng)法律知識的培訓(xùn)宣傳，依靠法律對審計人員的職業(yè)行為進(jìn)行約束和限制，及時宣傳最近更新的會計及審計準(zhǔn)則，提高審計人員的職業(yè)規(guī)范能力；另一方面，事務(wù)所應(yīng)對審計人員進(jìn)行分類培養(yǎng)、多層級管理。在新人選拔上加強(qiáng)和相關(guān)高校合作，建立專業(yè)儲備力量和綠色通道，在新人引進(jìn)上做好源頭把關(guān)。對于老員工則需要注重專業(yè)知識以及職業(yè)道德的定期測試，讓其能夠自主地提升自身專業(yè)技能以及道德素質(zhì)。

4.2 優(yōu)化人力資源管理體系

一是事務(wù)所要完善人員聘用機(jī)制。人力資源部門應(yīng)鼓勵富有經(jīng)驗的員工參與事務(wù)所考核篩選新人的過程，提高錄用新人的綜合素質(zhì)水平。同時建立儲備人才庫，盤活引進(jìn)審計新人才的渠道。二是建立高素質(zhì)審計人才引進(jìn)和培養(yǎng)制度。對高專業(yè)能力的審計人才要積極引進(jìn)，并重點培養(yǎng)。在對老員工和優(yōu)秀人才上加強(qiáng)職業(yè)能力的定期培訓(xùn)，或者在職業(yè)培訓(xùn)上納入福利待遇考核，穩(wěn)定企業(yè)優(yōu)秀人才。三是構(gòu)建起完善的工作激勵與績效考核體制，通過制定突出個性化薪酬差異的考核制度，改善高中低級員工收入差距過大的現(xiàn)象。

4.3 增強(qiáng)自身綜合競爭力

一是要在原有客戶基礎(chǔ)保持上拓展新客戶，確保客戶的可持續(xù)性。通過對審計事務(wù)質(zhì)量的良好控制，在使原有客戶群體不流失的基礎(chǔ)上逐步擴(kuò)大同類的新客戶群體，從而逐步把事務(wù)所業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)做精。二是提高業(yè)務(wù)范疇。在做好審計服務(wù)類工作的基礎(chǔ)上，通過開發(fā)代理服務(wù)、資產(chǎn)評估等相關(guān)業(yè)務(wù)，不僅為事務(wù)所注入新的活力，開拓了業(yè)務(wù)范圍，還可以為促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展前景更添活力。

4.4 加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接與審計過程管理

一是做好業(yè)務(wù)承接質(zhì)量把控。會計師事務(wù)所不能為了效益而對所有客戶進(jìn)行無差別選擇，應(yīng)注意規(guī)避不合規(guī)的客戶，在承接前應(yīng)保持高度警惕態(tài)度，事務(wù)所應(yīng)做好承接業(yè)務(wù)的相關(guān)評估工作。事務(wù)所做好相關(guān)審計人員的獨立性的科學(xué)評估。根據(jù)承接業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險點事務(wù)所應(yīng)在落實各項審計工作前對相關(guān)注冊會計師的專業(yè)性和獨立性進(jìn)行科學(xué)評估，并做好考察工作，以確保從業(yè)人員具有匹配的能力和經(jīng)驗，可以應(yīng)對承接的業(yè)務(wù)。

二是事務(wù)所應(yīng)規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，不能隨意更改。在嚴(yán)格遵守審計工作相關(guān)法律法規(guī)的前提下，事務(wù)所無論規(guī)模大小、人數(shù)多少等都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計流程，按照事先制訂的審計計劃流程來開展相關(guān)審計工作，不能無故隨意更改審計程序和審計范圍。

三是事務(wù)所應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)化審計工作底稿，規(guī)范工作流程。通過審計工作底稿的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，相關(guān)審計人員對于審計工作的參考標(biāo)準(zhǔn)有了嚴(yán)格的參照物，可以依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向原則對被審計單位的高風(fēng)險項目進(jìn)行更科學(xué)真實的審計，對影響審計質(zhì)量的測試和程序更加重點關(guān)注，更加合理的安排不同重要性的審計項目，及時檢查審計證據(jù)的可靠性，在審計工作程序上更不會掉以輕心，需嚴(yán)格復(fù)查風(fēng)險發(fā)生概率較高項目，這樣也能夠切實提升審計業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題并及時進(jìn)行處理的水平，進(jìn)一步提高審計報告的嚴(yán)謹(jǐn)度。

4.5 “互聯(lián)網(wǎng)+”多維度審計技術(shù)

會計師事務(wù)所應(yīng)充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”云平臺完善和優(yōu)化自身的審計質(zhì)量控制體系。考慮利用云平臺信息實時共享的特性，會計師事務(wù)所應(yīng)積極組織技術(shù)研發(fā)，通過將審計技術(shù)與大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的交叉融合，組建集數(shù)據(jù)采集、存儲、挖掘、分析的大數(shù)據(jù)分析平臺，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程存儲和移動計算。通過“互聯(lián)網(wǎng)+”多維度審計技術(shù)，事務(wù)所可以快速獲取、保存和查找被審計單位已經(jīng)電子化的審計證據(jù)，參與對被審計單位經(jīng)營全過程的監(jiān)督，利用實時的數(shù)據(jù)為自己制訂更為準(zhǔn)確的審計計劃，并通過控制系統(tǒng)反饋的信息及時調(diào)整審計程序。“互聯(lián)網(wǎng)+”多維度審計技術(shù)可以使審計人員對審計數(shù)據(jù)、風(fēng)險數(shù)據(jù)等進(jìn)行統(tǒng)計分析，實現(xiàn)在線的風(fēng)險預(yù)警，可以有效提高事務(wù)所獲取審計信息的效率和范圍，優(yōu)化審計程序的設(shè)計與實施，不但能夠有效縮短審計時間，還能保證審計流程的規(guī)范與準(zhǔn)確，確保審計結(jié)果的公正、合理與有效。

4.6 建立全面的風(fēng)險評估體系

一是會計師事務(wù)所應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險防控意識，從管理層到基層人員都應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理工作，在拓展業(yè)務(wù)的同時，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、設(shè)置風(fēng)險管理部門等方式提高整個事務(wù)所的風(fēng)險防范工作意識和水平。

二是會計師事務(wù)所要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險防控。通過對業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險防控，在客戶信息、資信調(diào)查等上根據(jù)不同資信等級建立客戶數(shù)據(jù)庫，在遵守相關(guān)法律規(guī)范下簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確甲乙雙方權(quán)責(zé)關(guān)系，充分考慮審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中所存在的信息失真或信息欺詐等風(fēng)險，避免第三方對審計報告的不當(dāng)使用風(fēng)險。

三是在審計取證階段要避免取證不足、信息失真、審計人員沒有及時發(fā)現(xiàn)被審計單位所提供的財務(wù)報表中的虛假信息或不公允事項等風(fēng)險，這也歸根于對客戶、業(yè)務(wù)承接防控上的力度。因此事務(wù)所應(yīng)立足于被審計單位的整體層面，全面識別分析被審計單位的業(yè)務(wù)流程及重大賬戶，并采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展業(yè)務(wù)工作，提高風(fēng)險甄別效率。

四是要建立審核監(jiān)督工作制度，針對審計報告編制過程中因信息有誤而引起一系列審計風(fēng)險的可能，事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的三級復(fù)核制度，項目組內(nèi)執(zhí)行一二級復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員(指項目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的獨立復(fù)核合伙人、質(zhì)控部人員、質(zhì)量控制委員會、會計師事務(wù)所的其他人員)執(zhí)行三級復(fù)核。

5 結(jié)論

綜上所述，會計師事務(wù)所出具的審計報告是否真實、客觀、公正，審計質(zhì)量控制是否有效關(guān)系到會計師事務(wù)所能否健康長足發(fā)展，所以會計師事務(wù)所需要注重審計質(zhì)量管控工作，運(yùn)用多元化方式來建設(shè)起合理的審計質(zhì)量管控制度，降低審計風(fēng)險，從而進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所的綜合競爭力，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。