企業(yè)預算管理現(xiàn)狀與創(chuàng)新路徑

杜 旭

(冀中能源機械裝備集團有限公司邢臺機械廠，河北 邢臺 054000)

企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升離不開對預算管理的落實與滲透，高效且科學的預算管理可以在合理把控企業(yè)資金流向的同時，避免因資金違規(guī)調(diào)用、大量浪費而影響到資金利用率。但是在歷史遺留、經(jīng)濟體制等方面的影響下，部分企業(yè)仍在內(nèi)部管控中采用傳統(tǒng)預算管理模式，致使企業(yè)資源配置、資金把控等方面受到嚴重限制。正因如此，探討如何采用科學路徑創(chuàng)新預算管理，對于助力企業(yè)可持續(xù)化、健康化發(fā)展有著重要影響。

1 企業(yè)預算管理概述

預算管理在企業(yè)運營、管理中的實施主要強調(diào)以戰(zhàn)略發(fā)展為導向，對特定時段內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理活動形成的財務結果進行評價、預測，并以預算編制的形式對企業(yè)資產(chǎn)分配、資源管理及其資金利用等方面進行優(yōu)化[1]。同時對預算執(zhí)行過程進行全面監(jiān)管、分析，最終反饋預算執(zhí)行的具體成果。預算管理實施主要目標體現(xiàn)為強化企業(yè)風險抵御能力、優(yōu)化營運管控，并助力企業(yè)戰(zhàn)略部署的實現(xiàn)，而要想保證預算管理發(fā)揮出應有效用，需要以全過程、全員性、全方面參與為前提。此外，預算管理實施從某種角度而言可體現(xiàn)為企業(yè)資源配置的優(yōu)化工具，也是規(guī)范資源配置操作、流程的重要表現(xiàn)。

2 企業(yè)預算管理現(xiàn)狀分析

2.1 滯后且淡薄的預算管理意識

縱觀當前企業(yè)預算管理開展工作，仍有部分企業(yè)存在預算管理意識薄弱、滯后等問題，如個別企業(yè)盡管將預算管理落實于日常業(yè)務、工作開展中，但尚未結合其發(fā)展需求構建全面管理體系，預算管理實施無法取得十分顯著的成效，甚至存在預算管理表面化、形式化開展的問題[2]。部分企業(yè)領導者尚未認知預算管理重要性，再加上企業(yè)缺乏對中層管理者、基層員工進行預算管理意識的普及，使得企業(yè)呈現(xiàn)出預算管理認知整體性匱乏的現(xiàn)象，大部分人認為預算管理僅需財務部門負責，對于預算管理指標的構建不重視，使得預算管理難以為企業(yè)管理的優(yōu)化提供支撐。

2.2 預算編制方法滯后

企業(yè)能否做到預算管理的全過程、全面化實施，受到預算編制的直接影響[3]。但是當前部分企業(yè)尚未做到采取科學方法進行預算編制的優(yōu)化，未將預算編制納入企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)性工作中，仍借助傳統(tǒng)的定期預算、固定預算、增量預算等手段進行預算編制，而對于變動預算法、零基預算法等先進手段的應用少之又少。企業(yè)內(nèi)控中可變成本會在產(chǎn)量變化的影響下出現(xiàn)不同程度的變動，但是個別企業(yè)仍以固定化成本進行預算編制，并以過去年度增量與預算銷售額的比對作為參照編制預算費用，導致預算編制與企業(yè)實際發(fā)展需求相脫節(jié)，無法以預算編制來支撐企業(yè)成本控制與資源分配的優(yōu)化。

2.3 預算管控過程不科學、不全面

預算管理執(zhí)行過程是否合理直接影響到企業(yè)運行成本控制及其資金利用率，而當前大部分企業(yè)雖然依據(jù)管理要求進行單獨預算管理機構的設立，但是并未在日常預算編制、執(zhí)行及其監(jiān)管等方面體現(xiàn)出委員會職能，仍將企業(yè)領導命令視作預算管理的唯一標準，或者以企業(yè)領導為職能履行的主要參考。此外，部分企業(yè)預算管理委員會雖然在預算編制、考核中充分體現(xiàn)自身職能，但并未重視將監(jiān)督、管理職能落實于預算執(zhí)行過程中，導致企業(yè)資金分配、資產(chǎn)管理等管理環(huán)節(jié)中難以體現(xiàn)出預算管理的最大效用[4]。

2.4 預算考核缺乏科學性

企業(yè)預算管理效能與作用的體現(xiàn)受到預算考核實施的直接影響，縱觀當前企業(yè)預算考核開展工作，其問題體現(xiàn)為：①預算考核不科學。作為企業(yè)預算管理中的關鍵性環(huán)節(jié)之一，預算考核實施不僅是保證預算全面執(zhí)行的重要舉措，亦是優(yōu)化下一年度預算管理的關鍵性措施[5]。②預算考核缺乏激勵性。當前，仍有部分企業(yè)尚未做到預算考核與獎懲機制的有機融合，盡管可通過考核工作發(fā)揮出預算管理監(jiān)督的職能，但是因考核缺乏激勵性、約束性，使得相關人員對于預算執(zhí)行不重視，再加上預算考核缺乏公正性、客觀性，影響到企業(yè)預算管理的全面落實。

3 企業(yè)預算管理創(chuàng)新路徑

3.1 重視全面預算管理意識樹立

預算管理實施是否合理受到意識樹立的直接影響，為此企業(yè)需正確認知自身存在的預算管理意識薄弱問題，在積極轉變發(fā)展觀念的前提下，明確預算管理對企業(yè)財務管理優(yōu)化、資源分配合理的重要性，并立足于戰(zhàn)略管理角度來看待預算管理工作[6]。在實際預算管理期間，要求領導者及時摒棄傳統(tǒng)官僚主義思想，發(fā)揮帶頭作用來引導企業(yè)各階層、崗位人員認知預算管理實施的必要性。結合宣傳教育工作的全面實施讓企業(yè)全體職工認知預算管理的實施需要全員參與。另外，需通過企業(yè)文化營造為預算管理創(chuàng)設理想環(huán)境。以全面預算機制的實施為前提，通過文化營造來創(chuàng)設“軟控制”范圍，發(fā)揮軟硬控制的協(xié)同效應來促進預算管理的全面化實施。通過企業(yè)特色預算文化的形成，為預算管理的全員參與打下良好基礎。

3.2 重視預算編制優(yōu)化完善

為實現(xiàn)對預算管理的創(chuàng)新完善，需要從預算編制優(yōu)化入手，要求預算管理委員會發(fā)揮自身職能的前提下，秉持自下而上制定措施、自上而下明確方針的原則來促進預算編制優(yōu)化，并強調(diào)在預算編制中規(guī)劃、財務、人力、營銷等部門的積極聯(lián)動，結合以下五點來提升預算編制的合理性。

3.2.1 銷量預算編制

在明確全面預算管理要求的前提下，財務部門結合企業(yè)年度目標進行預算編制指令的下達[7]。營銷部門則需依據(jù)對產(chǎn)品生產(chǎn)現(xiàn)狀、市場信息等方面的分析進行下年度預算的科學預算，同時要求財務部門開展企業(yè)利潤目標、戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)能力等方面的審核分析，在此基礎上編制契合企業(yè)實際發(fā)展需求的銷售預算，上交委員會審批、檢查后全面執(zhí)行。

3.2.2 產(chǎn)量預算編制

要求企業(yè)物流部門結合對庫存計劃、安全庫存需求、生產(chǎn)計劃、成品庫存等的分析，進行期末成品庫存量、初期庫存量的科學預測。而財務部門則需在明確存貨量情況的前提下進行存貨預算編制，物流部需依據(jù)對銷售預算、存活預算的分析來確定成品生產(chǎn)量預算，在確定工時的基礎上，編制契合企業(yè)效益創(chuàng)造需求的定額工時預算。

3.2.3 料工費預算編制

基于對合理損耗的預測分析，要求物流部門結合材料定額、工藝流程的分析確定直接材料消耗量，而采購部門則需在明確材料消耗量的基礎上編制可行、科學的采購供應計劃、質量問題整改計劃、成本控制計劃等，并編制契合企業(yè)生產(chǎn)需求的直接材料成本預算[8]。要求生產(chǎn)車間結合對成品生產(chǎn)量的分析，編制符合生產(chǎn)要求的制造費用預算。

3.2.4 資本性項目投資預算編制

依據(jù)對企業(yè)五年發(fā)展規(guī)劃、設備更新計劃、年度產(chǎn)銷計劃、產(chǎn)品開發(fā)計劃、安措環(huán)保計劃、信息化建設計劃、房屋大修計劃、工藝更新計劃、設備維護計劃等的分析來合理編制項目投資預算。

3.2.5 營業(yè)費用預算

結合對企業(yè)收入目標的分析，編制契合企業(yè)實際營銷需求的月度銷售、年度銷售任務計劃，并在積極聯(lián)動財務部門的前提下，編制符合企業(yè)效益創(chuàng)造目標的價格策略、營銷策略等。同時，營銷部門需依據(jù)對銷售收入增長比、促銷計劃等的分析進行營業(yè)費用科學編制。

3.3 重視預算考核機制的改善健全

為保證預算考核機制發(fā)揮出最大效用，需要以考核機制的完善與優(yōu)化為前提，首先，要求企業(yè)對預算考核目標的完成情況進行科學分析，在保證預算績效考評體系完善構建的基礎上，重視預算考核與財務績效的有機融合，對不同階段企業(yè)預算執(zhí)行情況進行考核評價，并與先進企業(yè)進行預算考核執(zhí)行的對標，以幫助企業(yè)明確自身績效考核存在的不足與問題[9]。其次，借助先進信息系統(tǒng)應用來促進預算考核機制優(yōu)化，結合預算執(zhí)行現(xiàn)狀的分析，引進契合當前企業(yè)預算考核需求的分析軟件，結合企業(yè)業(yè)務現(xiàn)狀進行預算系統(tǒng)模型的靈活構建?，F(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展面臨更為復雜、激烈的市場環(huán)境，若依舊采用Excel等傳統(tǒng)工具實施預算考核，極易因預算考核不合理而影響到企業(yè)發(fā)展需求。為此，企業(yè)可依托于先進分析軟件，通過對企業(yè)相關數(shù)據(jù)的全面采集來提升預算考核準確性和合理性。最后，保證預算考核與員工績效的有機結合，結合預算執(zhí)行現(xiàn)狀構建契合實際需求的預算考核追責制度，以確保企業(yè)預算管理實施達到規(guī)范管理、制度先行的目標。通過預算考核與員工績效的有機結合，一方面促進預算管理的全面落實，另一方面則有效調(diào)動企業(yè)職工參與預算管理的積極性。

3.4 重視預算管理規(guī)章制度的完善

預算管理的規(guī)范化開展需要以完善的規(guī)章制度為支撐，所以需立足于系統(tǒng)性、可操作性、科學性的特點來促進預算管理規(guī)章制度的規(guī)范化建設。在實際預算管理期間，要求財務部門積極聯(lián)動其他部門參與到預算管理制度改進、修訂中，經(jīng)歷文件學習、規(guī)章制度草案編制、意見征集與溝通、試運行與調(diào)研、持續(xù)完善等階段來提升預算管理制度的合理性[10]。需注意，規(guī)章制度的修訂需參考企業(yè)全體職工意見，并在廣泛采集資料的前提下進行國家、地方文件的分析調(diào)研，再通過對先進企業(yè)經(jīng)驗的借鑒，以確保預算管理制度的構建契合預算管理實際需求。以某企業(yè)為例，在參照國家、地方文件與先進企業(yè)制度構建經(jīng)驗的基礎上，逐漸形成契合該企業(yè)預算管理需求的《全面預算管理辦法》等制度規(guī)定。規(guī)定預算管理的全面化開展需要以總公司、分公司預算為內(nèi)容編制對象；以業(yè)務性質為基準劃分為預算與經(jīng)營計劃。此外，需做到在制度規(guī)定中進行總公司、分公司預算關系的全面體現(xiàn)。

3.5 重視預算管理監(jiān)督機制的落實

企業(yè)預算執(zhí)行效果受到其監(jiān)督、管理工作開展的直接影響，所以需在預算執(zhí)行全過程中加大對監(jiān)管工作的開展力度。通過全面監(jiān)督與管理來規(guī)范自身，并做到對各項規(guī)章制度的全面遵循，保證預算編制符合準確性、可行性要求[11]。企業(yè)需結合對預算管理現(xiàn)狀的分析，將預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等過程納入預算管理監(jiān)督中。通過強化預算編制的管理與監(jiān)督，有效規(guī)避企業(yè)弄虛作假現(xiàn)象，避免因部分人員出于利益獲取目的而影響預算編制的合理性。對于預算執(zhí)行過程的監(jiān)督管理，則可在保證預算管理順利開展的同時，避免因成本浪費等問題而影響企業(yè)利益獲取。需注意，預算管理監(jiān)督開展需落實于基層，并形成各部門、各崗位相互監(jiān)督機制，或者是借助匿名舉報機制做到對預算執(zhí)行過程的全面排查。結合預算監(jiān)督要求設立舉報監(jiān)督機制，要求管理人員在獲取匿名舉報信息后，嚴格遵循相關制度開展調(diào)查取證工作，在驗證舉報信息真實性后第一時間予以追責處理。此外，需通過預算報表強化管理來提升監(jiān)督水平，保證各報表數(shù)據(jù)符合真實性、客觀性要求。

3.6 重視新型預算管理體制的構建

為最大化體現(xiàn)出企業(yè)預算管理的效能與價值，要求企業(yè)領導者立足于企業(yè)實際情況，深入剖析現(xiàn)階段預算執(zhí)行存在的問題與弊端，并以針對性措施的落實來促進預算管理的改進，并構建契合企業(yè)預算管理需求的機制體系[12]。例如結合相關機制的構建來提升預算管理流程的規(guī)范性，明確預算管理遵循原則，強調(diào)預算人員素質能力要求、預算管理工作范疇等。在完善管理體系的基礎上促進預算的全面執(zhí)行。同時，依托于人才管理機制的構建來優(yōu)化預算管理，轉變原有企業(yè)人才培訓模式，結合預算管理人員能力、素質需求的分析，借助外培轉內(nèi)訓、崗輪崗、跨部門輪崗等模式加強預算管理隊伍建設，實現(xiàn)以高素質隊伍構建來撬動預算管理作用與功能體現(xiàn)。此外，強調(diào)對預算管理全面控制機制的落實，做到以事前、事中、事后相結合的控制模式促進預算管理的優(yōu)化開展。

4 結論

綜上所述，預算管理的高水平、高質量開展是支撐企業(yè)轉型發(fā)展、順應市場的關鍵舉措，為避免因預算管理不到位而影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標達成以及資金利用率提升，需在深度剖析預算管理存在問題的前提下，結合針對性措施實施來助力企業(yè)預算管理全面化、全過程化開展。