林業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

邱筱彥

(廣西壯族自治區(qū)南寧樹(shù)木園，廣西 南寧 530031)

1 內(nèi)部審計(jì)的作用

1.1 防范風(fēng)險(xiǎn)

隨著林業(yè)企業(yè)的分塊改制，林業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)際上已下放到基層，經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之放大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員必須建立高頻、高效的審計(jì)平臺(tái)，設(shè)立多層次的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，從評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范可控風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員還要加強(qiáng)對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)跟蹤，加強(qiáng)與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)，鎖定疑點(diǎn)洞察異?，F(xiàn)象。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)防范各類(lèi)隱性風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 優(yōu)化林業(yè)企業(yè)治理

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)參與評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)，服務(wù)企業(yè)考核是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職能之一。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)年度決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)論相結(jié)合才能產(chǎn)生可信的、有價(jià)值的參考信息。

1.3 提高內(nèi)控有效性

內(nèi)部控制是一種有效的約束和保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的手段。而內(nèi)部審計(jì)是衡量?jī)?nèi)部控制有效性的重要方法，它可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)存在未落實(shí)或未執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)掌握其執(zhí)行狀況，對(duì)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化起到重要的支持作用，從而進(jìn)一步完善內(nèi)控體系，防止由于缺乏內(nèi)控而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。其實(shí)，許多機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制執(zhí)行成效不明顯，其根源在于內(nèi)部審計(jì)的缺乏導(dǎo)致內(nèi)控流于形式。為此，林業(yè)部門(mén)要積極改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制。

2 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及地位

2.1 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)能為單位提供科學(xué)化的決策，規(guī)范單位內(nèi)部管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，補(bǔ)充國(guó)家的審計(jì)力量。各單位目前的內(nèi)部審計(jì)一般以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，審計(jì)部門(mén)參與單位重要決策、重要投資以及與投資、建設(shè)管理有關(guān)的項(xiàng)目，主要是對(duì)各部門(mén)是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)制定的相關(guān)目標(biāo)，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，上一次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，二層機(jī)構(gòu)及控股單位的第一責(zé)任人在位期間責(zé)任履行情況、財(cái)務(wù)情況、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況等項(xiàng)目的審計(jì)。

經(jīng)過(guò)近幾年的嚴(yán)查整改，大部分單位對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題都很重視，能積極整改，監(jiān)督意識(shí)和法紀(jì)意識(shí)不斷提高，在資金管理、使用過(guò)程中的違法違規(guī)現(xiàn)象明顯降低，特別是截留、挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)等嚴(yán)重違法問(wèn)題逐漸減少，資金使用越來(lái)越規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)成效也日益顯著。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的地位

林業(yè)企業(yè)和國(guó)有林場(chǎng)是省林業(yè)局直屬的兩個(gè)重要單位，林業(yè)企業(yè)包括苗圃、板廠、林業(yè)設(shè)計(jì)院、森林公園和其他林業(yè)制品的加工業(yè)，國(guó)有林場(chǎng)屬于事業(yè)單位。2018年國(guó)家對(duì)林業(yè)改革后，林業(yè)設(shè)計(jì)單位、苗圃、板廠全部改制為國(guó)企，國(guó)有林場(chǎng)仍然是事業(yè)單位。在林業(yè)企業(yè)與國(guó)有林場(chǎng)，內(nèi)部審計(jì)是林業(yè)企業(yè)和國(guó)有林場(chǎng)的一個(gè)內(nèi)設(shè)部門(mén)，與計(jì)財(cái)科、辦公室等部門(mén)是一個(gè)級(jí)別的，雖然有規(guī)定內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)本級(jí)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，但是一般不會(huì)對(duì)同級(jí)單位(比如計(jì)財(cái)科的業(yè)務(wù))進(jìn)行審計(jì)，而很多主要業(yè)務(wù)比如重大基建、重大投融資等項(xiàng)目，都是在總部計(jì)財(cái)科進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，所以，內(nèi)部審計(jì)受到一定局限，審計(jì)可以對(duì)二級(jí)單位，例如單位下屬單位、控股公司等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于人員的限制以?xún)?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。

3 內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題

3.1 對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足

有的林業(yè)企業(yè)把內(nèi)審看作是檢查企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，認(rèn)定有關(guān)責(zé)任人的財(cái)務(wù)責(zé)任會(huì)對(duì)單位的凝聚力和穩(wěn)定性產(chǎn)生一定的影響，認(rèn)為沒(méi)有必要。另外，一些林業(yè)部門(mén)將內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察混淆，認(rèn)為沒(méi)有必要執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，造成內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有得到有效發(fā)揮，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)問(wèn)題得不到及時(shí)處理。

3.2 內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確

一些林業(yè)企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)時(shí)，沒(méi)有明確的規(guī)范，沒(méi)有統(tǒng)一的要求，也沒(méi)有明確的功能。有些審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)工程驗(yàn)收、紀(jì)律檢查、監(jiān)督各部門(mén)工作情況等，有些單位成立審計(jì)部門(mén)，但是做著與審計(jì)無(wú)關(guān)的工作或者只有一兩個(gè)工作人員。從目前的林業(yè)企業(yè)監(jiān)管體制來(lái)看，相關(guān)監(jiān)管責(zé)任不明確，沒(méi)有形成明確的審計(jì)準(zhǔn)則要求。在此背景下，審計(jì)結(jié)論缺乏權(quán)威性，既不能為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化提供基礎(chǔ)，又會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源的浪費(fèi)。

3.3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足

確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效性和權(quán)威性，并能有效地揭示出單位的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。但是，多數(shù)林業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，有些單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)被合并為財(cái)政部門(mén)，有些單位被納入了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計(jì)工作人員獨(dú)立性差，審計(jì)和財(cái)務(wù)兩種職能同時(shí)存在，致使有關(guān)人員在工作中很難區(qū)分到底是在執(zhí)行財(cái)務(wù)工作，還是在執(zhí)行審計(jì)工作。在此背景下，審計(jì)程序容易受人為因素的干擾，很難保證審計(jì)的客觀性。

3.4 缺乏內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才

我國(guó)經(jīng)濟(jì)各方面不斷增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸體現(xiàn)出它的價(jià)值， 但是在很多企業(yè)中財(cái)務(wù)審計(jì)工作只是日常的例行公事，而審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平卻不突出，企業(yè)并不重視公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。首先，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門(mén)或者是管理部門(mén)調(diào)配而來(lái)，對(duì)于這些抽調(diào)的人員來(lái)說(shuō)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作并不熟悉，甚至不理解，并且他們也沒(méi)有作為財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能；其次，有些企業(yè)對(duì)關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)的工作交給審計(jì)事務(wù)所來(lái)完成，但是外部審計(jì)事務(wù)所非公司內(nèi)部人員，對(duì)公司的內(nèi)部情況和業(yè)務(wù)都不了解，僅僅是從企業(yè)賬戶(hù)的表面來(lái)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于企業(yè)賬戶(hù)內(nèi)部存在的問(wèn)題卻無(wú)從知曉，同時(shí)也很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)；最后，我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)始于20 世紀(jì)80年代，但是發(fā)展的速度較慢，有些專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員主要工作在外部審計(jì)事務(wù)所，對(duì)于企業(yè)中運(yùn)營(yíng)情況并不能及時(shí)全面的了解，因此并沒(méi)有辦法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)立馬做出判斷。

3.5 內(nèi)部審計(jì)模式落后

當(dāng)前林業(yè)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)方法簡(jiǎn)單、方式陳舊，主要是依靠事后審核，而不是事前、事中審核，造成了林業(yè)部門(mén)內(nèi)部審核缺乏實(shí)效性、缺少主動(dòng)性。由于缺乏積極的內(nèi)部審核和內(nèi)部審核的監(jiān)督，使得一些違紀(jì)違法的問(wèn)題沒(méi)有得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、整改建議流于形式、內(nèi)部審核評(píng)價(jià)的公平性不夠，存在避實(shí)就虛的情況，給營(yíng)私舞弊提供了條件。

4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的措施

4.1 認(rèn)清當(dāng)前形勢(shì)，提高審計(jì)站位

從成立的中央審計(jì)委員會(huì)，到全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)的召開(kāi)，以及一系列相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定和措施，都顯示國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作非常重視。各林業(yè)企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，了解內(nèi)部審計(jì)工作的原則和規(guī)律，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的宣傳工作，爭(zhēng)取全單位員工的支持，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的需要。作為單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，黨組織應(yīng)定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告。單位負(fù)責(zé)人或主要負(fù)責(zé)人應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)、審計(jì)的基本政策，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性；特別是審計(jì)揭露的違法違紀(jì)問(wèn)題，在保護(hù)審計(jì)人員安全的同時(shí)，堅(jiān)決嚴(yán)查到底，不能“雷聲大，雨點(diǎn)小”，要依法依規(guī)處理相關(guān)人員，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行保駕護(hù)航?？朔皟?nèi)部審計(jì)就是查賬走過(guò)場(chǎng)”的錯(cuò)誤思想。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持原則。對(duì)下屬單位審計(jì)時(shí)，要消除下級(jí)干部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，必須按照審計(jì)目的，定期舉辦法律法規(guī)、案例教育，以降低工作中遇到的阻力和壓力，為今后工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

4.2 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提升經(jīng)責(zé)審計(jì)質(zhì)效，促進(jìn)干部管理監(jiān)督

林業(yè)部門(mén)要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要做好以下工作：一是做足審前準(zhǔn)備工作。及時(shí)與組織部門(mén)溝通, 確定審計(jì)對(duì)象,合理高效地安排審計(jì)任務(wù)。充分了解被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的翔實(shí)情況,既有共性又兼具個(gè)性地制定工作方案和實(shí)施方案,有的放矢地開(kāi)展審計(jì)工作。二是進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)相關(guān)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)關(guān)注貫徹執(zhí)行中央重大政策推進(jìn)落實(shí),重視普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題,強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，客觀準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況。三是以項(xiàng)目提升業(yè)務(wù)水平。加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)教育力度,加強(qiáng)對(duì)年輕審計(jì)干部的培養(yǎng),加強(qiáng)各審計(jì)組間的溝通交流和資源共享，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力。不斷的加強(qiáng)財(cái)政和審計(jì)部門(mén)的作用，建立由兩個(gè)部門(mén)組成的獨(dú)立監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)所轄區(qū)域內(nèi)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)審，督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制。要重視社會(huì)審計(jì)的重要作用，有必要開(kāi)發(fā)新的審計(jì)方法和程序。隨著各單位預(yù)算的網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)化，對(duì)媒體空間中的政府會(huì)計(jì)行為的審計(jì)監(jiān)督勢(shì)在必行。從外部督促各行政事業(yè)單位預(yù)算的具體化和真實(shí)化，要利用外部審計(jì)的獨(dú)立性規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

4.3 加強(qiáng)自身建設(shè)，打造高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)人才

審計(jì)人員的個(gè)人能力和素質(zhì)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。如果相關(guān)人員本身沒(méi)有足夠的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，不能對(duì)審計(jì)要素進(jìn)行正確的辨識(shí)，那么就不可能達(dá)到預(yù)期的審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審工作人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉相關(guān)政策，比如工程建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)、固定資產(chǎn)管理等方面的基建政策，還有項(xiàng)目資金的管理、財(cái)務(wù)竣工決算等規(guī)定，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、林業(yè)資金稽查等，特別是中央八項(xiàng)規(guī)定后禁止的財(cái)務(wù)行為。審計(jì)人員要熟悉林業(yè)企業(yè)內(nèi)部流程、公司業(yè)務(wù)，特別是有些業(yè)務(wù)跨度大的，從林業(yè)到苗圃、板廠、房地產(chǎn)、物業(yè)等，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，要求審計(jì)人員對(duì)這些業(yè)務(wù)熟悉運(yùn)用。此外，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，比如國(guó)家林業(yè)局、省林業(yè)局、基金站組織的審計(jì)稽查業(yè)務(wù)、項(xiàng)目管理培訓(xùn)等。加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)政、稅收、金融、貿(mào)易等方面的學(xué)習(xí)，做好知識(shí)儲(chǔ)備。強(qiáng)化崗位責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和廉政建設(shè)意識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理能力和綜合管理水平，確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、手續(xù)完整、核算規(guī)范。熟練運(yùn)用審計(jì)技巧，具備分析和判斷力，能夠及時(shí)地察覺(jué)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

4.4 轉(zhuǎn)變審計(jì)思路提升工作效率

林業(yè)部門(mén)要轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，提高工作積極性，從而提升工作效率。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前，要對(duì)預(yù)算計(jì)劃和財(cái)務(wù)決策進(jìn)行審核，以保證財(cái)務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)性、合法性和必要性，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的糾錯(cuò)防弊作用。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，密切注意經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的變化，并對(duì)資金的提取、分配和使用進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)財(cái)務(wù)法律法規(guī)的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。事后要檢查憑證、賬目、實(shí)物，查閱有關(guān)的證件、資料、憑證，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，追究違規(guī)行為的責(zé)任。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的全面性，林業(yè)部門(mén)可以建立一個(gè)電子會(huì)計(jì)模型，把財(cái)務(wù)和審計(jì)系統(tǒng)連接起來(lái)，并利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行監(jiān)測(cè)。例如，要強(qiáng)化審計(jì) AO，運(yùn)用 AO系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)抽樣、審計(jì)分析、審計(jì)取證等。

4.5 落實(shí)審計(jì)整改工作

審計(jì)整改是審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，如果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有解決或者只解決一小部分，那審計(jì)的作用就大打折扣。單位要授予審計(jì)一定權(quán)限，督促各部門(mén)按照相關(guān)法律法規(guī)辦事，維護(hù)資金安全和有效使用。單位主要領(lǐng)導(dǎo)人要親自抓審計(jì)整改工作，對(duì)審計(jì)整改中提出的問(wèn)題必須在規(guī)定期限內(nèi)整改完成。被整改單位限期報(bào)告整改情況，審計(jì)人員對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，確保整改到位。特別是財(cái)政資金，要嚴(yán)格按照規(guī)定范圍使用，對(duì)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)擴(kuò)大范圍開(kāi)支等問(wèn)題的，要嚴(yán)肅處理，落實(shí)責(zé)任追究制度，限期歸還資金。

5 結(jié)論

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)林業(yè)事業(yè)的重視，林業(yè)部門(mén)的資金投入也相應(yīng)增加，因此，加強(qiáng)對(duì)林業(yè)事業(yè)的管理是十分必要的。從文本的分析可以看出，目前有些林業(yè)部門(mén)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，但其效果并不盡如人意。為此，林業(yè)企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的宣傳、設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。