企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

尚璐

摘 要：在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天企業(yè)商業(yè)運(yùn)作過(guò)程中存在很多風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)促使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理更加便捷，使企業(yè)具有自律性和監(jiān)督性，文章分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，以期提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。對(duì)于企業(yè)而言，如果要將分公司的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系起來(lái)，僅僅依靠組織的內(nèi)部控制和評(píng)估，會(huì)顯得分散和薄弱，因此內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)部需求，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理起重要作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 存在問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2022）01-122-02

一、緒論

截至目前，中國(guó)已經(jīng)通過(guò)行政手段在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)制度20多年。在20多年的實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速，受到國(guó)家和企業(yè)的高度評(píng)價(jià)。2008年5月，財(cái)政部與其他五部委一起制定了公司內(nèi)部控制的基本規(guī)范。近年來(lái)，落實(shí)審計(jì)細(xì)則制定的有關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)定，堅(jiān)持“客觀公正，實(shí)事求是，誠(chéng)實(shí)守信”的原則，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，并在內(nèi)部審計(jì)策劃、監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)估和認(rèn)證工作中發(fā)揮了較好的作用。但是，內(nèi)部審計(jì)也存在許多問(wèn)題，特別是近年來(lái)，政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)發(fā)展迅速，而內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。2006年1月11日，出臺(tái)了關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求和建議，近幾年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)取得了很大的成就，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也做了很多工作，但從效果來(lái)看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的效益和管理仍然不足。

二、內(nèi)部審計(jì)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)及管理。在組織設(shè)置和人員配置方面，它是企業(yè)內(nèi)部的，在其漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和范圍也在不斷擴(kuò)大。通過(guò)系統(tǒng)地審查管理，幫助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的是增加組織運(yùn)營(yíng)效率及價(jià)值并改善傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程評(píng)估的結(jié)合可使組織更好地發(fā)展，這反映了內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)的需求。內(nèi)部審計(jì)功能已擴(kuò)展到公司管理水平，大大提高了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)主要工作內(nèi)容

本文在保證社會(huì)效益的前提下，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益程序和方法作為判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、投資效益和資本使用效益。檢查企業(yè)的生產(chǎn)、供銷計(jì)劃、人力資產(chǎn)管理，經(jīng)濟(jì)決策和內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、合理，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞提出建設(shè)性建議，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制程度的主要評(píng)價(jià)是否良好，運(yùn)作是否正常，自律能力是否良好。在這種情況下，會(huì)計(jì)部門絕對(duì)不可能通過(guò)審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，更不用說(shuō)預(yù)防及管理性建議了。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職能

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求增加，尤其是內(nèi)部審計(jì)的作用，如何更有效地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)受到越來(lái)越多人的關(guān)注。審計(jì)的功能是檢查和審核各種計(jì)劃的可行性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施和進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)利益的利弊以及內(nèi)部控制制度的穩(wěn)健性和有效性，提出改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和意見(jiàn)，它來(lái)自監(jiān)管職能，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，監(jiān)管職能越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的管理功能，但是與管理者不同，內(nèi)部審計(jì)師不能直接參加特定活動(dòng)的管理，只能通過(guò)自己的審計(jì)活動(dòng)來(lái)系統(tǒng)地審查和取證，分析業(yè)務(wù)管理部門的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支，做出客觀公正的結(jié)論，提出改進(jìn)建議，協(xié)助本部門領(lǐng)導(dǎo)作出更加科學(xué)合理的決定，改善財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮審計(jì)內(nèi)部控制的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分

首先，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是為組織在業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供服務(wù)，而中國(guó)有關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有充分體現(xiàn)這一點(diǎn)。其次，沒(méi)有相應(yīng)的系統(tǒng)實(shí)施規(guī)則，從而使內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有遵循的規(guī)則。最后，信息時(shí)代的到來(lái)，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)方法，很多電子合同容易偽造，電子合同的有效性引起爭(zhēng)議，這些都需要通過(guò)立法加以規(guī)定。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

當(dāng)前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性較差，這使得內(nèi)部審計(jì)處于尷尬境地，這主要是由于管理系統(tǒng)和功能定位不當(dāng)所致。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的下屬組織，需要服從企業(yè)上級(jí)的管理，單位直接領(lǐng)導(dǎo)。某些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是一種沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的形式，日常所需資金需要由企業(yè)分配，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)管理的手段之一，它是管理主觀意愿的體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師的工作不能實(shí)現(xiàn)自由和客觀性，不能獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)，也不能客觀地評(píng)估工作，這意味著無(wú)法做出獨(dú)立的判斷和選擇，而是受到其他部門、個(gè)人或外部因素的約束。機(jī)構(gòu)和審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不受外部或內(nèi)部因素的影響，才能真正發(fā)揮作用。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有獨(dú)立地位，即使內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立的地位，在開(kāi)展工作的過(guò)程中，由于經(jīng)濟(jì)原因和個(gè)人問(wèn)題需要直接向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告外，它還應(yīng)該首先聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)師的意見(jiàn)。許多業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注不夠，不了解完善的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以在企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮積極作用，低估了內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值，而忽略了內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的長(zhǎng)期價(jià)值，這主要是由于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展水平不高，內(nèi)部審計(jì)不夠開(kāi)放，企業(yè)審計(jì)的重要性和必要性尚不明確。一些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，因此只在財(cái)務(wù)部門設(shè)置審計(jì)崗位，這使許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)薄弱，難以發(fā)揮作用。一些公司不支持內(nèi)部審計(jì)人員的配置，或者走過(guò)程，認(rèn)為審計(jì)應(yīng)該是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，企業(yè)不需要建立內(nèi)部審計(jì)，也不需要為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的心理配備專業(yè)人員的想法。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低

隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高。但是，中國(guó)企業(yè)集團(tuán)中的絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)師都是會(huì)計(jì)，他們中的大多數(shù)沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏企業(yè)管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。首先個(gè)人素質(zhì)低下，在中國(guó)相當(dāng)多的內(nèi)部審計(jì)師缺乏必要的知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，不了解自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制，缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，不能很好地發(fā)揮審計(jì)的作用，審計(jì)工作不全面、詳細(xì)、深入，監(jiān)督不到位，整改不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量低下。其次內(nèi)部審計(jì)師結(jié)構(gòu)不合理，隨著內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)職能定位的變化，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)要求越來(lái)越高。在全國(guó)20萬(wàn)內(nèi)部審計(jì)師中，會(huì)計(jì)師占80%。會(huì)計(jì)人員的單一結(jié)構(gòu)是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)難以將審計(jì)范圍擴(kuò)大到企業(yè)管理的主要障礙。

四、解決內(nèi)部審計(jì)中存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)構(gòu)

開(kāi)展監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是國(guó)家審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)是部門，企業(yè)和事業(yè)單位放棄指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)行為，不能削弱內(nèi)部審計(jì)的作用。隨著中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)走上了自我完善、自我發(fā)展的道路。在這種情況下，國(guó)家審計(jì)主管部門應(yīng)該加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不僅關(guān)系到企事業(yè)單位的利益，更是關(guān)系到國(guó)家財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

如果內(nèi)部審計(jì)部門不能獨(dú)立，審計(jì)的結(jié)果將毫無(wú)意義。大多數(shù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)部門的獨(dú)立性很差，有些企業(yè)甚至沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。首先是體制獨(dú)立性，必須建立建立審計(jì)機(jī)構(gòu)體制。其次，是個(gè)人獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于其審核的活動(dòng)，其工作應(yīng)自由、客觀，可以根據(jù)自己的判斷并做出選擇，而不受其他部門、個(gè)人或外部因素的限制。因此，企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部審計(jì)師定期輪換，定期更換職位有利于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性，但不能直接從財(cái)務(wù)部門對(duì)調(diào)，以避免前者與后者之間的相互妥協(xié)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)

中國(guó)一些企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)可以提供的各種管理和服務(wù)缺乏了解，很多企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門，也沒(méi)有加強(qiáng)企業(yè)管理的必要方式和方法，相反，他們將內(nèi)部審計(jì)視為可以發(fā)現(xiàn)自己的缺陷和問(wèn)題的組織，從心理拒絕內(nèi)部審計(jì)的概念，從而半途而廢。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解，導(dǎo)致建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員使用的隨機(jī)性。許多內(nèi)部審計(jì)師在尚未了解企業(yè)的具體情況時(shí)，便更換了許多新的內(nèi)部審計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)師由于頻繁更換而無(wú)法發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的宣傳不夠，一些員工無(wú)法正確理解個(gè)人收入與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，無(wú)法理解內(nèi)部審計(jì)工作，甚至產(chǎn)生不良的感覺(jué)。為企業(yè)發(fā)展提供更好的服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。第一，認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)管理的需要;第二，認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)將提高資金使用效率;內(nèi)部審計(jì)著重于經(jīng)濟(jì)利益，除了確保財(cái)務(wù)信息的合法性，管理組織的合理性，健全的管理職能的有效性外，還應(yīng)積極地建立和完善內(nèi)部控制組織提供咨詢服務(wù)，提供建設(shè)性建議，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理的分析研究，保證企業(yè)健康發(fā)展。

（四）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)師不僅應(yīng)精通財(cái)務(wù)工作，還應(yīng)掌握其他領(lǐng)域相關(guān)知識(shí)和技能，以便更好地進(jìn)行審計(jì)，為企業(yè)管理提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)且以政策為導(dǎo)向的審查和評(píng)估活動(dòng)，要完成內(nèi)部審計(jì)工作，必須具有較高的職業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備高專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)素質(zhì)在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，除了基本的專業(yè)素質(zhì)外，還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)信息處理、法律、組織理論等知識(shí)結(jié)構(gòu)，有較強(qiáng)的分析和溝通能力。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過(guò)分析識(shí)別可能的風(fēng)險(xiǎn)并與相關(guān)部門溝通，協(xié)助管理層實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。具有專業(yè)紀(jì)律、職業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任感，是內(nèi)部審計(jì)師的基本素質(zhì)。首先，注意通過(guò)言傳身教提高內(nèi)部審計(jì)師的操作技能。新老結(jié)合的結(jié)構(gòu)，不僅保證了工作的開(kāi)展，而且培養(yǎng)了一支高素質(zhì)的隊(duì)伍。其次，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和總結(jié)審計(jì)工作中的一些良好經(jīng)驗(yàn)和做法，進(jìn)行交流與學(xué)習(xí)，可以有效地促進(jìn)審計(jì)師自身業(yè)務(wù)技能的快速提高，同時(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)管理制度，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)人員資格制度。

五、總結(jié)

當(dāng)前中國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在許多問(wèn)題，因此有必要進(jìn)一步完善和完善內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的合法化，制度化和規(guī)范化。本文從內(nèi)部審計(jì)的定義和功能入手，分析了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題，提出了解決這些問(wèn)題的建議，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)展進(jìn)言獻(xiàn)策。

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（作者單位：德克薩斯大學(xué)達(dá)拉斯分校 美國(guó)德克薩斯州達(dá)拉斯市 75023）

（責(zé)編：玉山）