基于資金時間價值條件下雙倍余額遞減法的改進研究

趙 玉 王小磊 羅曉波

一、雙倍余額遞減法的研究現(xiàn)狀

雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面價值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種加速折舊方法。該方法在固定資產(chǎn)折舊計算中得到推廣應用，但在應用中卻存在一定的缺陷，包括在折舊年限到期前兩年改為直線法計提折舊，應用范圍受到限制，沒有完全符合加速折舊的規(guī)則，沒有考慮資金時間價值等缺陷。

目前國內(nèi)研究學者從不同的角度提出了雙倍余額遞減法的改進研究。陸寧、趙建設等（2002）提出了單利和復利兩種雙倍余額遞減法，分別在考慮時間價值的條件下進行了年折舊額的計算；趙迪瓊（2012）提出了針對折舊額遞增和不足兩種現(xiàn)象提出了根值余額遞減法；何鄧嬌（2011）對折舊計算公式進行了改進研究，在折舊率不變的條件下，改進了每年的折舊額；李榮（2013）針對雙倍余額最后兩年轉(zhuǎn)為直線法折舊的問題，提出了重復雙倍余額遞減法的計算方法；李亞微（2016）提出了通過修改平均折舊年限以及月折舊率的調(diào)整達到折舊額逐年遞減的效果。

二、當前存在的問題

雙倍余額遞減法當前在折舊計算應用中以簡便的方法實現(xiàn)了設備價值的加速折舊，然而在計算過程中仍然存在一定的不足，具體表現(xiàn)如下。

為了在折舊年限內(nèi)，完成折舊額全部折舊計算，雙倍余額遞減法采用將最后兩年改為了直線法計提折舊，將前期采用雙倍余計算法未計提的折舊額在最后兩年進行調(diào)整，從而導致最后兩年折舊額出現(xiàn)計提折舊增多、驟減或者為負值等現(xiàn)象的產(chǎn)生，既不完全符合逐漸遞減的要求，又違背了會計準則中要求采用統(tǒng)一折舊計算法的原則。

（三）折舊計算未考慮資金的時間價值

固定資產(chǎn)折舊計算是在折舊年限內(nèi)始終以固定資產(chǎn)購置時點的原值為計算基礎，分攤到各個折舊年限的時點上，這便導致計提的折舊額與實際的資產(chǎn)內(nèi)在價值存在一定的差別，因為隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的原值價值會逐年遞增，因此該方法在計提折舊時忽略了資金的時間價值，導致每年計提的折舊額相對減少，進一步使企業(yè)增加了稅收，減少了企業(yè)稅后利潤。

（一）雙倍余額遞減法的應用范圍有限

雙倍余額遞減法將固定資產(chǎn)每年年初的凈值作為折舊計算的基數(shù)，以雙倍的直線法折舊率為折舊率，容易導致在殘值率較高的條件下，最后兩年折舊額為負值的情況，致使雙倍余額遞減法應用受到限制。由圖1可知，當折舊率為15%時，要求折舊年份要在20年以內(nèi)，但由圖2可知，若折舊率為5%或者10%時，雖然能夠滿足雙倍余額遞減法的應用，但是會出現(xiàn)分別在第9年和第13年以后會出現(xiàn)最后兩年的折舊額大于倒數(shù)第三年的折舊額，造成折舊金額整體不呈遞減趨勢。

圖1 折舊年限到期前兩年初殘值變化圖

圖2 最后第三年與第二年折舊額大小比較分析圖

（二）在折舊最后兩年改變折舊方法

三、考慮資金時間價值的改進研究

其中，C表示固定資產(chǎn)原值；S表示固定資產(chǎn)殘值；R表示固定的折舊率；n表示折舊年限。

由推導公式可知折舊額和折舊計算基數(shù)呈等比數(shù)列，在考慮資金時間價值的條件下，應該滿足的折舊計算模型為：

C代表固定資產(chǎn)原值；Vn代表年末賬面凈值；Dn代表年折舊額，S代表殘值，n代表折舊年限。

由公式推導可知，n年末的凈值為Vn=C（1+i）n（1-R）n，應等于凈殘值，即

四、案例展示

則各年的折舊額如表1所示。

表1 各年折舊額匯總表 單位：萬元

由表1顯示該固定資產(chǎn)每年的折舊額呈遞減趨勢，逐年下降，且最終的固定資產(chǎn)殘值恰好為50萬元，而且，折舊總額達到了1 316.99萬元，大于固定資產(chǎn)的原值，體現(xiàn)了資金的時間價值。

通過考慮固定資產(chǎn)時間價值的雙倍余額遞減法的調(diào)整改變，不但可以體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的時間價值，還可以保證在折舊年限內(nèi)采用統(tǒng)一的折舊率，達到了固定資產(chǎn)的折舊額逐年遞減的效果，體現(xiàn)了加速折舊的理念，具有較好的效果。