科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)檢查要點(diǎn)分析

崔君紅

科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)是科研事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要物質(zhì)支撐和條件保障。長期以來，科研事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作普遍存在“重資金輕資產(chǎn)、重采購輕管理”的問題，單位領(lǐng)導(dǎo)由于對資產(chǎn)管理工作重視不夠、資產(chǎn)管理崗位人員配備不足、資產(chǎn)管理內(nèi)控制度不健全、日常監(jiān)督檢查不到位等多種因素影響，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作較為薄弱，固定資產(chǎn)管理使用方面存在的不規(guī)范問題及風(fēng)險(xiǎn)隱患較為突出，需引起高度重視，加大審計(jì)檢查力度，提升監(jiān)督實(shí)效。

一、關(guān)注固定資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)管理，確保從嚴(yán)從緊配置

事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置包括調(diào)劑、租用、購置、建設(shè)、接受捐贈等方式。為強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)配置管理，財(cái)政部在《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中就事業(yè)單位資產(chǎn)配置進(jìn)行專門章節(jié)規(guī)定的基礎(chǔ)上，2018年又專門制定出臺了《中央行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置管理辦法》，就中央行政事業(yè)單位包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的國有資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、配置方式、辦理程序、預(yù)算編制等均做出了更加明確和具體的規(guī)定，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置要進(jìn)一步從嚴(yán)從緊管理和監(jiān)督。

科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置管理環(huán)節(jié)，審計(jì)檢查部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：是否嚴(yán)格落實(shí)過“緊日子”要求，新增固定資產(chǎn)的功能、數(shù)量、價(jià)格等是否與單位職能和實(shí)際需要相匹配，是否存在重復(fù)購置或者存在大量閑置資產(chǎn)而仍申請新購的，是否存在一邊出租出借、一邊繼續(xù)新增配置的；選取的調(diào)劑、租用、購置、建設(shè)、接受捐贈等固定資產(chǎn)配置方式是否符合相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)配置重大事項(xiàng)是否經(jīng)過了可行性研究和集體決策；是否按要求編制并嚴(yán)格執(zhí)行新增資產(chǎn)配置預(yù)算或配置計(jì)劃，包括租用辦公用房、業(yè)務(wù)用房、土地，采購?fù)ㄓ棉k公設(shè)備、辦公家具、車輛、大型科研儀器設(shè)備等；是否超標(biāo)準(zhǔn)配備辦公用房、公務(wù)用車、辦公家具、辦公設(shè)備等；是否無預(yù)算或超范圍在科研經(jīng)費(fèi)列支通用辦公設(shè)備、超過限額標(biāo)準(zhǔn)的儀器設(shè)備；進(jìn)口儀器設(shè)備是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)，中央級科研事業(yè)單位單價(jià)在200萬元以上的大型科研儀器設(shè)備是否按規(guī)定履行了查重評議程序；納入政府采購范圍的固定資產(chǎn)配置，是否按照政府采購有關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)定執(zhí)行等。

二、關(guān)注固定資產(chǎn)入賬核算環(huán)節(jié)管理，確保數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確

《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》和2019年起全面執(zhí)行的《政府會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、成本計(jì)量、折舊提取、處置損益等賬務(wù)處理原則均作出了新的具體規(guī)定。實(shí)際賬務(wù)處理過程中，受傳統(tǒng)慣性核算思維影響，對政府會計(jì)制度理解和執(zhí)行還存在一些偏差，科研事業(yè)單位在固定資產(chǎn)入賬核算管理方面還存在一些不規(guī)范問題，影響了固定資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)及報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性。

科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬核算環(huán)節(jié)，審計(jì)檢查部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：入賬登記是否及時(shí)完整，除常規(guī)購置形成的固定資產(chǎn)外，需重點(diǎn)關(guān)注盤盈、接受捐贈、無償調(diào)撥等非常規(guī)路徑形成的固定資產(chǎn)，以及已投入使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算的在建工程等，是否按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，是否存在賬外資產(chǎn)；入賬成本計(jì)量是否準(zhǔn)確，購置、建造、置換、接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈等不同方式形成的固定資產(chǎn)，是否按照政府會計(jì)制度要求，準(zhǔn)確計(jì)量初始成本，入賬憑據(jù)是否完整有效等；辦理入賬登記的固定資產(chǎn)是否履行了必要的驗(yàn)收程序，是否存在實(shí)物尚未收到僅支付預(yù)付賬款的前提下，提前登記固定資產(chǎn)的情況等；固定資產(chǎn)賬實(shí)、賬卡、賬賬是否相符，實(shí)物與資產(chǎn)臺賬、卡片明細(xì)和財(cái)務(wù)賬之間，部門決算報(bào)告、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)決算報(bào)告之間，資產(chǎn)數(shù)量、金額是否一致等；固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)算方法、計(jì)提時(shí)間、計(jì)提范圍是否規(guī)范，是否按月及時(shí)提取，當(dāng)月新增或當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)間是否符合規(guī)定，文物和陳列品、動植物、圖書檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等是否超范圍計(jì)提了折舊等。

三、關(guān)注固定資產(chǎn)實(shí)物環(huán)節(jié)管理，確保資產(chǎn)安全完整

固定資產(chǎn)實(shí)物管理是固定資產(chǎn)日常管理工作中最重要、最核心的基礎(chǔ)性和常規(guī)性工作。科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)總量規(guī)模一般都比較大，少則幾千萬元，多則數(shù)億元，且形成的歷史周期較長、種類繁多、涉及面廣，存放地點(diǎn)和使用人員還比較分散，加之資產(chǎn)管理人員多為兼職且不固定等因素影響，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)物管理底數(shù)不清、賬實(shí)不符、驗(yàn)收保管不規(guī)范等問題較為突出，需要在審計(jì)檢查中深入摸排風(fēng)險(xiǎn)隱患。

科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)物管理環(huán)節(jié)，審計(jì)檢查部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：實(shí)物驗(yàn)收管理制度是否健全，驗(yàn)收責(zé)任人員和驗(yàn)收程序是否明確，是否存在驗(yàn)收走過場或虛假驗(yàn)收的情況，尤其需要重點(diǎn)關(guān)注購置后直接存放于試驗(yàn)基地、合作方等異地或外單位的固定資產(chǎn)，驗(yàn)收程序是否規(guī)范，驗(yàn)收手續(xù)是否真實(shí)完整等；實(shí)物臺賬建立是否準(zhǔn)確完整規(guī)范，是否按固定資產(chǎn)類別分類登記，對于租用的固定資產(chǎn)，是否單獨(dú)登記備查；固定資產(chǎn)卡片登記信息是否完整規(guī)范準(zhǔn)確，是否做到了有物必登、登記到人、一物一卡、不重不漏，卡片登記信息中是否包括固定資產(chǎn)基本信息、財(cái)務(wù)信息以及使用信息等基本內(nèi)容，是否隨著使用人、存放地點(diǎn)的變化情況及時(shí)更新卡片信息，對于權(quán)證手續(xù)不全、但長期占有使用并實(shí)際控制的固定資產(chǎn)，是否建立并登記了固定資產(chǎn)卡片等；資產(chǎn)使用人員和管理人員離職、退休或崗位變動時(shí)，是否及時(shí)、完整辦理了固定資產(chǎn)移交或歸還手續(xù)，是否存在公物私用情況；是否定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，是否至少每年開展一次實(shí)地盤點(diǎn)，盤盈資產(chǎn)是否及時(shí)按要求進(jìn)行賬務(wù)處理和補(bǔ)登資產(chǎn)，盤虧資產(chǎn)是否查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和辦理處置手續(xù)；是否及時(shí)辦理土地、房屋、車輛等固定資產(chǎn)權(quán)屬證書，資產(chǎn)變動是否及時(shí)辦理權(quán)證變更登記，涉及產(chǎn)權(quán)糾紛或不清晰的固定資產(chǎn)，是否按照產(chǎn)權(quán)管理規(guī)定及時(shí)厘清產(chǎn)權(quán)關(guān)系等。

四、關(guān)注固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)管理，確保使用規(guī)范高效

科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用主要包括單位自用和對外投資、出租、出借等方式。針對行政事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借等行為，國家先后出臺了系列法規(guī)制度進(jìn)行從嚴(yán)控制，需要進(jìn)行必要的可行性論證，堅(jiān)持集體決策，嚴(yán)格審查程序，并強(qiáng)化后期跟蹤，防止出現(xiàn)國有資產(chǎn)損失和違規(guī)違紀(jì)行為。固定資產(chǎn)自用方面，辦公用房、公務(wù)用車、通用辦公家具、通用辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)運(yùn)行使用，要嚴(yán)格遵守中央八項(xiàng)規(guī)定精神，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)和鋪張浪費(fèi)；大型科研儀器設(shè)備要加強(qiáng)開放共享，服務(wù)費(fèi)用收取合理合規(guī)。

科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用管理環(huán)節(jié)，審計(jì)檢查部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：固定資產(chǎn)管理使用制度是否健全完善，資產(chǎn)使用人和管理人的崗位責(zé)任是否明確；公務(wù)用車運(yùn)行和加油卡使用是否按要求建立臺賬，臺賬信息登記是否準(zhǔn)確、完整、規(guī)范，是否存在公車私用、私車公養(yǎng)，是否在車輛維修等費(fèi)用中虛列名目或者夾帶其他費(fèi)用，是否存在既領(lǐng)取公務(wù)交通補(bǔ)貼又違規(guī)使用公務(wù)用車，是否嚴(yán)格執(zhí)行回單位或其他指定地點(diǎn)停放制度，是否嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)用車保險(xiǎn)、維修、加油政府集中采購和定點(diǎn)保險(xiǎn)、定點(diǎn)維修、定點(diǎn)加油制度等；提供大型儀器設(shè)備開放共享服務(wù)并收取費(fèi)用的，收費(fèi)金額是否合理，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按照成本補(bǔ)償和非盈利原則制定，是否以適當(dāng)方式進(jìn)行公開等；利用單位房產(chǎn)、設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)對外出租、出借的，是否按權(quán)限履行了報(bào)批或備案手續(xù)，出租年限是否符合相關(guān)規(guī)定，租金定價(jià)過程和結(jié)果是否合理規(guī)范，租金收取是否及時(shí)完整，是否以成果轉(zhuǎn)化等名義規(guī)避辦理固定資產(chǎn)出租出借報(bào)批手續(xù)，是否將固定資產(chǎn)出租出借收入計(jì)入成果轉(zhuǎn)化收入，變相擴(kuò)大成果轉(zhuǎn)化獎勵發(fā)放范圍等；利用固定資產(chǎn)進(jìn)行對外投資的，是否經(jīng)過可行性研究和集體決策，是否按照國家有關(guān)規(guī)定對擬投資固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)評估項(xiàng)目是否按規(guī)定履行核準(zhǔn)或備案手續(xù)，對外投資收益管理是否到位，是否根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營情況，研究提出利潤分配意見，及時(shí)參與利潤分配等；利用固定資產(chǎn)對外投資取得的收益以及出租、出借等取得的收入，是否及時(shí)、完整納入單位預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理等，是否存在“賬外賬”或“小金庫”風(fēng)險(xiǎn)等。

五、關(guān)注固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)管理，確保手續(xù)規(guī)范合理

固定資產(chǎn)處置是固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移及注銷的行為，是固定資產(chǎn)全生命周期閉環(huán)管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)?？蒲惺聵I(yè)單位固定資產(chǎn)處置主要包括無償劃轉(zhuǎn)、對外捐贈、轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢、損失核銷等方式。根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《中央行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理，嚴(yán)防擅自處置、低價(jià)處置、截留收入等風(fēng)險(xiǎn)。

科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置管理環(huán)節(jié)，審計(jì)檢查部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部處置程序是否規(guī)范，是否按規(guī)定經(jīng)集體決策或履行審批程序，是否越權(quán)擅自處置規(guī)定限額以上的固定資產(chǎn)，是否采取化整為零方式拆分處置事項(xiàng)規(guī)避審批程序等；處置價(jià)格確定是否合理公允，轉(zhuǎn)讓、拍賣、置換固定資產(chǎn)是否依法依規(guī)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估結(jié)果是否按照國有資產(chǎn)評估管理有關(guān)規(guī)定履行核準(zhǔn)或備案手續(xù)，處置價(jià)格是否低于評估結(jié)果的90%，是否存在通過串通作弊、暗箱操作低價(jià)處置固定資產(chǎn)等情況；出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否以公開競價(jià)方式進(jìn)行，對轉(zhuǎn)讓數(shù)量較多或者價(jià)值較高的，是否通過進(jìn)場交易、拍賣等方式處置；對外捐贈行為是否為自愿無償，受贈方是否為依法成立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位，捐贈行為是否發(fā)生在同一部門上下級單位之間或部門所屬單位之間，對外捐贈資產(chǎn)是否為單位閑置資產(chǎn)或者淘汰且仍有使用價(jià)值的資產(chǎn)，是否使用新購固定資產(chǎn)對外捐贈；報(bào)廢資產(chǎn)是否符合辦理報(bào)廢的條件，對因技術(shù)原因確需淘汰或者無法維修、無維修價(jià)值的國有資產(chǎn)，或者已超過使用年限且無法滿足工作需要的國有資產(chǎn)辦理報(bào)廢手續(xù)時(shí)，是否經(jīng)過了有關(guān)部門或?qū)＜诣b定等；處置手續(xù)辦理是否及時(shí)，報(bào)廢、盤虧、毀損等待處置固定資產(chǎn)是否存在長期積壓等；對因保管、使用不善等造成固定資產(chǎn)損失的，是否按規(guī)定進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定并落實(shí)賠償責(zé)任；處置收入管理是否規(guī)范，是否存在截留、隱匿、坐收坐支固定資產(chǎn)處置收入，處置收入扣除相關(guān)稅金、評估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，是否按照政府非稅收入征繳管理有關(guān)規(guī)定及時(shí)繳入國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理。