“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響

王玉娜　孫思

我國(guó)從2011年開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革，截止到2016年5月1日，增值稅已經(jīng)覆蓋至全國(guó)行業(yè)的各稅務(wù)鏈條，并全面完成我國(guó)的“營(yíng)改增”改革。我國(guó)建筑業(yè)長(zhǎng)久以來(lái)征收的是營(yíng)業(yè)稅，這種方式存在一定的弊端，其中會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)的稅負(fù)不斷增加，同時(shí)也導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂，不利于建筑業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。本文首先闌明了實(shí)施“營(yíng)改增”的原因，并從國(guó)家層面和企業(yè)層面分析了“營(yíng)改增”帶來(lái)整體影響。最后結(jié)合建筑業(yè)自身的特點(diǎn)及實(shí)施過(guò)程分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)納稅、會(huì)計(jì)核算兩個(gè)方面的影響，并提出相應(yīng)對(duì)策，并得出結(jié)論。寄希望于可以幫助建筑業(yè)更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，獲得可持續(xù)的發(fā)展。

一、實(shí)施“營(yíng)改增”的原因及影響

（一）原因

實(shí)施“營(yíng)改增”的原因主要集中在以下四點(diǎn)：一是為了解決重復(fù)征稅問(wèn)題，助推社會(huì)分工精細(xì)化發(fā)展;二是助推企業(yè)轉(zhuǎn)型，對(duì)貨物和服務(wù)統(tǒng)征稅，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;三是促進(jìn)社會(huì)就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)，改善民生;四是減少企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)偉大的中國(guó)夢(mèng)盡快實(shí)現(xiàn)。

（二）影響

1.對(duì)國(guó)家的影響

優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)更加專業(yè)化，推進(jìn)制造業(yè)創(chuàng)新升級(jí)，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展;擴(kuò)大就業(yè)，加快城市化建設(shè)。

2.對(duì)地方政府的影響

“營(yíng)改增”是地方政府調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要?jiǎng)恿Γ阂驗(yàn)榈胤秸娴脑鲩L(zhǎng)方式國(guó)依靠投資和出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的模式，同時(shí)伴隨著高污染、高能耗、高排放，但是在“營(yíng)改增”的全面推廣之后，以前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)模式將不再適用，地方政府必須改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展及增長(zhǎng)方式、從而才能促進(jìn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

“營(yíng)改增”使地方政府財(cái)力增長(zhǎng)模式發(fā)生變化：在“營(yíng)改增”之前，地方政府的第一稅種就是營(yíng)業(yè)稅，因而地方政府財(cái)政收入將會(huì)由于營(yíng)業(yè)稅的取消而減少。此時(shí)地方政府將會(huì)在其他方面尋找新的使財(cái)力持續(xù)增長(zhǎng)的包抄模式。

3.對(duì)企業(yè)的影響

對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響：自古以來(lái)，國(guó)家稅制的改革，企業(yè)受到最直核的影響一定是在稅負(fù)上，“營(yíng)改增”之后由于企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了變化，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)減少。

對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的影響在于：營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)若想稅負(fù)降低，則需要更的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣的銷項(xiàng)稅額，這使得企業(yè)需要將之前那些不合理。不符合規(guī)范的流程進(jìn)行整理，從而減少企業(yè)不必要的稅負(fù)。

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響：營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，對(duì)企業(yè)稅前稅后會(huì)計(jì)處理上有一定的改變，這使得企業(yè)需要改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)，服務(wù)、財(cái)務(wù)處理方式，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”在建筑業(yè)中的實(shí)施進(jìn)程

（一）建筑業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)

根據(jù)建筑業(yè)自身的特殊性，建筑業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面采用分級(jí)管理、分級(jí)核算;

建筑業(yè)財(cái)務(wù)中會(huì)計(jì)科目不多，但卻相對(duì)集中;

建筑業(yè)通常采用單項(xiàng)工程或單位工程作為對(duì)象進(jìn)行成本的核算;

建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價(jià)款的結(jié)算和成本結(jié)算;

建筑業(yè)工程結(jié)算方式具有特殊性。

（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”的推進(jìn)過(guò)程

“營(yíng)改增”在我國(guó)建筑行業(yè)的具體推進(jìn)過(guò)程主要可分為三個(gè)階段：

第一階段，2011年至2012年，2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的通知中，建筑業(yè)被確定適用11%的稅率，這標(biāo)志著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的正式啟動(dòng)階段;但是最新規(guī)定中明確表示從2019年4月1日起建筑業(yè)的增值稅稅率改為9%。

第二階段，2012年到2015年。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅具體有關(guān)的問(wèn)題做深入的探討，并將其整理成報(bào)告呈給國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步研究提出： 由于建筑業(yè)自身的特殊性，使得目前建筑業(yè)的增值稅不能被完全抵或被抵扣不足等問(wèn)題，這屬于建筑業(yè)“營(yíng)改增”的探索階段。

第三階段，2016年5月1日起至今。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)已經(jīng)被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍內(nèi)，這標(biāo)志著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的正式實(shí)施。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)企業(yè)納稅的影響

1.對(duì)于稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)的影響

合同環(huán)節(jié)作為企業(yè)稅收產(chǎn)生的重要源泉，研究“營(yíng)改增”對(duì)合同的影響對(duì)企業(yè)更好地進(jìn)行稅收管理具有重要意義?！盃I(yíng)改增”對(duì)合同環(huán)節(jié)的影響主要反映在兩個(gè)部分，其一是簽訂合同前，對(duì)企業(yè)內(nèi)部合同范本的影響，合同范本方面主要針對(duì)對(duì)方的增值稅資質(zhì)及發(fā)票類型、稅率要有更為謹(jǐn)慎的考慮。其二為實(shí)際簽訂合同過(guò)程中帶來(lái)的影響，主要為發(fā)票的種類、發(fā)票的時(shí)限和提供方式，要考慮是否提供的發(fā)票可以在入賬時(shí)進(jìn)行抵扣。

2. 對(duì)稅收核算環(huán)節(jié)的影響

在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，只需要設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”一二級(jí)科目即可，并且會(huì)計(jì)核算也只是在計(jì)提和繳納的環(huán)節(jié)需要進(jìn)行，現(xiàn)在則需要二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置若干個(gè)三級(jí)科目，其中包括進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、預(yù)繳稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多個(gè)有關(guān)的三級(jí)科目。

3.對(duì)稅收繳納環(huán)節(jié)的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)也需要進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，由于增值稅專用發(fā)票可以用來(lái)抵扣增值稅，所以國(guó)家相關(guān)法律對(duì)其十分嚴(yán)格。這也標(biāo)志著企業(yè)在“營(yíng)改增”之后開(kāi)具的發(fā)票必須比以前營(yíng)業(yè)稅制度下更為嚴(yán)格規(guī)范。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增有助于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度有重大的意義。同時(shí)營(yíng)改增之后企業(yè)會(huì)計(jì)核算也受到了重大的影響。主要體現(xiàn)在成本核算、收入核算、票務(wù)管理方面的影響。

1.營(yíng)改增對(duì)成本核算方式的影響

在營(yíng)改增之前，企業(yè)的成本是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，在計(jì)稅時(shí)需要將價(jià)和稅先分離，分離后的結(jié)果為真正的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。但是在改革之后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)取決于開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)。具體營(yíng)改增前后成本核算方式變化的對(duì)比如下：

2.營(yíng)改增對(duì)收入核算的影響

在營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有改成增值稅之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是按照全部的工程造價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，在營(yíng)改增之后由于增值稅屬于價(jià)外稅，此時(shí)便不能再使用以前的收入核算方法，應(yīng)將增值稅從造價(jià)收入中分割開(kāi)來(lái)，即按照不含增值稅的工程造價(jià)作為繳稅依據(jù)。

（1）其中價(jià)稅分離公式為：

不含增值稅價(jià)格=含稅價(jià)格÷（1+增值稅率）

（2）不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降的百分比：

（含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格）÷含稅價(jià)格*100%=[1-1÷（1+增值稅率）]

（3）企業(yè)目前實(shí)行稅率為9%，由此收入核算公式為：

不含稅收入=含稅收入÷1.09

3.營(yíng)改增對(duì)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增之后，購(gòu)買方將會(huì)用企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在此情況下，需要企業(yè)相關(guān)部門進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票的管理，從而減少不合理的現(xiàn)象發(fā)生，以此來(lái)減少引發(fā)的虛開(kāi)發(fā)票罪。另外，企業(yè)也需要嚴(yán)格審核、檢查企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅專用發(fā)票，確保其開(kāi)票時(shí)間，相關(guān)材料的真實(shí)可靠性，以減少企業(yè)不必要的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

四、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)建議

（一）企業(yè)不同層面的應(yīng)對(duì)措施

1.企業(yè)戰(zhàn)略層面的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)戰(zhàn)略層面的應(yīng)對(duì)措施主要是降低“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)方面的影響，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)若要降低對(duì)利潤(rùn)帶來(lái)的不良影響，則企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”的要求，優(yōu)化企業(yè)管理，提升管理水平。即使得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票得以抵扣，避免因管理不善導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，避免本應(yīng)在當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額國(guó)發(fā)票管理不當(dāng)導(dǎo)致下期抵扣。最后避免對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)帶來(lái)的消極影響，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益。

2.企業(yè)信息化層面的應(yīng)對(duì)招施

企業(yè)在信息化層面針對(duì)財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)措施主要是企業(yè)應(yīng)建立信息化應(yīng)對(duì)方案。其中信息化解決方案以資金、稅務(wù)管理為重點(diǎn)，合同、物資管理為突破點(diǎn)。信息化解決方案可以幫助企業(yè)打造多項(xiàng)目體化管控平臺(tái)，可以支持企業(yè)快速適應(yīng)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響，部署如何降低消極影響、輕松適應(yīng)“營(yíng)改增”的環(huán)境，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高運(yùn)營(yíng)效率、降低整體運(yùn)營(yíng)成本，協(xié)助企業(yè)從容應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅制改革對(duì)財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響，從而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.企業(yè)組織層面的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)組織層面的應(yīng)對(duì)措施主要是針對(duì)“營(yíng)改增” 后企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化后，不同崗位應(yīng)當(dāng)如何定位自己的工作，主要體現(xiàn)在組織內(nèi)部的定位上，只有各組織部門做好自己的定位，才能更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的各項(xiàng)工作，才能使得企業(yè)在增值稅管理上更為明確、簡(jiǎn)單、最終加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)于增值稅的管理效率，降低企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不同崗位的應(yīng)對(duì)措施

1.經(jīng)營(yíng)崗位的應(yīng)對(duì)措施

為了順應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策改革，為了使企業(yè)財(cái)務(wù)整理可以更加明確。經(jīng)營(yíng)崗位的人員要做好的首要事情便是報(bào)價(jià)調(diào)整工作即調(diào)整“營(yíng)改增”后的收入核算方式。根據(jù)增值稅的稅制要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)崗位需要進(jìn)行調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，采用“價(jià)稅分離”的原則，調(diào)整之前企業(yè)的建筑工程計(jì)稅規(guī)則。

即經(jīng)營(yíng)崗位人員應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅制下的建筑工程中各項(xiàng)費(fèi)用中包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金”的計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅”的計(jì)算規(guī)則。

2.財(cái)務(wù)管理崗位的應(yīng)對(duì)措施

（1）財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)管理意識(shí)，完善之前的管理手段

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，由于企業(yè)的大多四材料取得的增值稅專用發(fā)票可以用來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理人員可以有更大的空間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員也可以針對(duì)不同的納稅人身份進(jìn)行不同的管理，對(duì)于涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要加強(qiáng)對(duì)合同的管理，要完善與增值稅有關(guān)的條款。對(duì)于與分包單位簽訂的分包合同，要盡量要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以備用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)管理人員可以根據(jù)不同類型的合同進(jìn)行管理分類以備可以更好地管理的合同，盡量要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，同時(shí)建立合同檔案，從而加強(qiáng)企業(yè)合同管理，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的工作能力培訓(xùn)，以更好適應(yīng)“營(yíng)改增”

增值稅相較于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，是一種比較復(fù)雜的稅種，之前建筑業(yè)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅制度的時(shí)候，計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)工程結(jié)算收入全額，計(jì)算簡(jiǎn)單，征收方便。但是，在實(shí)行增值稅的情況下，要分別根據(jù)不同的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)核算處理，因此財(cái)務(wù)人員必須進(jìn)行專業(yè)項(xiàng)目的培訓(xùn)與鍛煉，使其能夠順應(yīng)改革的潮流，不斷更新之前原有的能力資料庫(kù)，從而使企業(yè)能夠跟上稅制發(fā)展的潮流，并能夠在改革中實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。 根據(jù)稅法詳細(xì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須提供健全的會(huì)計(jì)核算體系，完整的稅務(wù)信息，才能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這也警醒財(cái)務(wù)人員需要重視增值稅發(fā)票的管理，加強(qiáng)相應(yīng)的發(fā)票管理能力，例如發(fā)票遺失、重復(fù)發(fā)票的處理方法都需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行正確的處理。

我國(guó)之所以采用“營(yíng)改增”的納稅方式，是因?yàn)殡S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)不再適合當(dāng)下企業(yè)的發(fā)展，面對(duì)新的征稅方式，我國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行全面的認(rèn)知和透徹的分析，從觀念上對(duì)傳統(tǒng)的稅收方式進(jìn)行革新。建筑業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使建筑業(yè)能夠在“營(yíng)改增”的潮流下順流而上，獲得更大的收益和發(fā)展。