推進中小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財政稅收政策思考

王秦豐

一、前言

為有效支持和推進中小微企業(yè)發(fā)展，我國實行了普惠性稅收政策，并將政策深入滲透在企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈中，有效增強了企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供助力。但從實際發(fā)展上看，中小微企業(yè)仍面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)，難以推動中小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。對此，本文以推動中小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展為目標(biāo)，分析中小微企業(yè)財政稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題，并提出針對性建議。

二、中小微企業(yè)財政稅收政策現(xiàn)狀

（一）中小微企業(yè)稅收政策收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國的企業(yè)稅制結(jié)構(gòu)以所得稅、流轉(zhuǎn)稅為主。其中，所得稅納稅人包括企業(yè)所得稅、個人所得稅兩類；流轉(zhuǎn)稅是以增值稅為主的，在企業(yè)運行中涉及到的稅種。增值稅納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。

我國中小微企業(yè)主要類型有法人企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)。法人企業(yè)繳納所得稅，多為增值稅的一般納稅人；合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)為個人所得稅納稅人，多為增值稅的小規(guī)模納稅人。同時，在企業(yè)生產(chǎn)過程中，需要繳納城市維護建設(shè)稅、土地增值稅等稅種。

（二）中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

稅收優(yōu)惠主要有間接優(yōu)惠、直接優(yōu)惠兩種優(yōu)惠方式。其中，間接優(yōu)惠是在稅種征收前的優(yōu)惠，包括稅收扣除等方式，以推進企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供助力；直接優(yōu)惠方式是對稅收的利益讓渡，包括稅收減免等，有效補償了企業(yè)損失。

在中小微企業(yè)運行過程中，稅收優(yōu)惠政策主要分為生產(chǎn)階段、獲利階段、融資階段三個階段。受篇幅限制，本文只列示生產(chǎn)階段的稅收優(yōu)惠政策，具體如表1 所示。

根據(jù)表1 內(nèi)容分析可知，中小微企業(yè)在實際的生產(chǎn)運營過程中，可以享受的稅收優(yōu)惠的方式主要為間接優(yōu)惠方式，這些優(yōu)惠政策實施的穩(wěn)定性較高，且利于納稅人操作；在中小微企業(yè)獲利過程中，稅收優(yōu)惠方式主要為稅率減免、稅額減免方式，且對持續(xù)發(fā)展能力不足的企業(yè)給予較大的稅收優(yōu)惠政策支持。這種稅收優(yōu)惠政策具有一定的普惠性；在中小微企業(yè)融資階段，稅收優(yōu)惠主要以減免額基的形式展開，但以整體視角而言，這種優(yōu)惠方式在個人所得稅優(yōu)惠方面會存在一定的缺失。

表1 中小微企業(yè)法人的生產(chǎn)階段的稅收優(yōu)惠政策

另外，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與上述內(nèi)容不同，這類企業(yè)在繳納增值稅過程中，需要嚴(yán)格遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求，繳納相關(guān)稅款，若企業(yè)稅款繳納情況適用于增值稅減免、降低稅率，則對企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營全過程的細(xì)致計算分析。同時，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)在選擇個人所得稅核定征收方式后，無法享受個人所得稅優(yōu)惠政策，所以這類企業(yè)享受個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的機會較少。

（三）中小微企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

納稅服務(wù)方面，納稅服務(wù)內(nèi)容主要包括預(yù)約等。為提升服務(wù)質(zhì)量，相關(guān)部門設(shè)置了較為完善的服務(wù)設(shè)施。在服務(wù)過程中，通過專職人員的監(jiān)督管理，有效提升了納稅服務(wù)的完整性。

現(xiàn)階段，我國建立了納稅信用管理框架。相關(guān)部門可以根據(jù)該框架內(nèi)容對納稅人的信息進行采集、違法行為等進行記錄。同時，稅務(wù)部門實施了“征信互認(rèn)，銀稅互動”項目，建立了信用黑名單，為中小微企業(yè)保持良好的納稅信用“敲響警鐘”。同時，在納稅登記與管理方面，我國針對增值稅一般納稅人（大多數(shù)的中小微企業(yè)），實施納稅登記制度；針對合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)中符合相關(guān)規(guī)定的，可以辦理一般納稅人的資格登記。在實際納稅實踐中，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)極易存在賬目混亂等問題，無法精準(zhǔn)確定企業(yè)應(yīng)交稅款的數(shù)據(jù)，增加了稅務(wù)機關(guān)工作成本。各類中小微型企業(yè)都有特定的征收方式，若為核定征收納稅人，則其無法享受個人所得稅優(yōu)惠政策；若企業(yè)想更改稅收核定征收方式，則企業(yè)在一定條件下出現(xiàn)的虧損無法得到彌補。另外，我國對納稅登記標(biāo)準(zhǔn)進行了調(diào)整，針對法增值稅一般納稅人（法人企業(yè)）的納稅登記標(biāo)準(zhǔn)更改為發(fā)生應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額。由于中小微企業(yè)主要涉及增值稅發(fā)票，所以我國明確了一般納稅人具有開具專用發(fā)票的資格。目前，我國對小規(guī)模納稅人的發(fā)票辦理流程進行優(yōu)化，節(jié)約了中小微企業(yè)的發(fā)票辦理成本。在納稅申報過程中，中小微企業(yè)涉及的增值稅、所得稅都需要進行申報，并附列資料?，F(xiàn)階段，我國納稅人的納稅成本、偏遠(yuǎn)地區(qū)的中小微企業(yè)辦稅門檻不斷降低，為納稅人節(jié)省了納稅成本。

三、中小微企業(yè)財政稅收政策存在的問題

（一）中小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重

對中小微企業(yè)稅負(fù)水平進行微觀性研究發(fā)現(xiàn)，中小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的納稅比例較高。

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)方面，我國流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主，留抵稅額過大，增加了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；大多數(shù)中小微企業(yè)納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人，適用小規(guī)模納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)；雖然我國增值稅的免稅標(biāo)準(zhǔn)為月銷售額3 萬元，但小規(guī)模納稅人的盈利難以持續(xù)穩(wěn)定，一旦某月資金結(jié)余處于盈利狀態(tài)，結(jié)余資金用來繳納增值稅，則增加了納稅人的納稅壓力；現(xiàn)階段我國增值稅小規(guī)模納稅人的征收率變化次數(shù)較少，但中小微企業(yè)所處的市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)之間的競爭愈加激烈，進而導(dǎo)致所得稅稅負(fù)較重。

所得稅稅負(fù)方面，對于盈利能力較差的中小微企業(yè)而言，5 年的所得稅虧損彌補年限較短，若這部分企業(yè)的盈利情況不佳，極易導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)較高。

（二）稅收優(yōu)惠政策針對性不強

稅收優(yōu)惠政策針對性不強主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠形式不全面、投融資稅收優(yōu)惠政策不足兩方面。

稅收優(yōu)惠形式不全面方面，稅收直接優(yōu)惠作用于中小微企業(yè)生產(chǎn)結(jié)果，無法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行調(diào)節(jié)；稅收間接優(yōu)惠主要是對企業(yè)的所得稅進行稅基式減免，法人企業(yè)大多以加速折舊等方式進行稅額計算，個人獨資企業(yè)、合資企業(yè)較少通過這些方式減免稅收。

投融資稅收優(yōu)惠政策不足方面，中小微企業(yè)在融資過程中，需要付出較高的貸款利息成本，且難以獲得較為充足的資金支持，在沒有相關(guān)優(yōu)惠政策支持下，中小微企業(yè)難以實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展；外部融資機構(gòu)的稅收政策缺乏針對金融機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，資金供給方的稅收優(yōu)惠針對性和力度不強。

（三）核定征收與納稅管理水平有待加強

核定征收對會計政策的要求不合理方面，核定征收在一定程度上加重了企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，部分中小微企業(yè)的實際成本費用與收入無法精準(zhǔn)確認(rèn)，若稅務(wù)機關(guān)在此情況下，單純應(yīng)用核定征收方式收取稅金，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

納稅管理過程不靈活方面，若中小微企業(yè)的虧損過多，可以申請延期繳納稅款，但最長不得超過3 個月。在申請延期過程中，需要保證一個納稅年度申請一次。針對常年虧損的中小微企業(yè)或者處于資金周轉(zhuǎn)較為困難的中小微企業(yè)，未有專門的針對性強的政策支持，增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)；現(xiàn)階段，我國尚未允許所有行業(yè)的小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，基于中小微企業(yè)經(jīng)營特征與成本管理特征分析，企業(yè)部分成本項目難以取得增值稅專用發(fā)票；我國納稅服務(wù)已經(jīng)有所精簡，但部分中小微企業(yè)仍不明確辦稅手續(xù)，且部分機關(guān)未針對中小微企業(yè)開展針對性服務(wù)，需要進一步加強與完善。

四、推進中小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財政稅收政策建議

（一）降低中小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

為有效降低中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，需要從以下幾方面入手：

減輕流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，通過完善和動態(tài)調(diào)整留抵退稅政策，保證優(yōu)惠政策與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)；以整體性視角，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，適當(dāng)放寬增值稅小規(guī)模納稅人的免稅標(biāo)準(zhǔn)；在合理范圍內(nèi)，簡化稅率，降低相應(yīng)的稅率層次。

減輕所得稅稅負(fù)方面，需要根據(jù)各行業(yè)中小微企業(yè)的所得稅納稅情況，適當(dāng)、科學(xué)合理的延長企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限；通過加大合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)減稅力度的方式，減輕此類中小微企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）提升稅收優(yōu)惠政策針對性

提升稅收優(yōu)惠政策針對性需要持續(xù)增加稅收優(yōu)惠形式、投融資稅收優(yōu)惠政策，具體有以下幾點：

增加稅收優(yōu)惠形式。優(yōu)惠形式的多元應(yīng)用，可以擴展稅收優(yōu)惠范圍，并提升稅收優(yōu)惠實效。在具體實踐中，稅收部門可以將小微企業(yè)適用的所得稅低稅率擴大到中型企業(yè)中。例如，在免征減征方面，可以進一步放寬減免稅收的標(biāo)準(zhǔn)，讓中型企業(yè)可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。同時，政府部門應(yīng)重視稅前優(yōu)惠政策的制定和實施，稅收優(yōu)惠政策的適用企業(yè)類型等進行充分考慮，以保證稅收減免政策實施效果。

增加對合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的成本項目扣除力度。在具體實踐中，政府有必要重視稅前中小企業(yè)的優(yōu)惠，尤其對于合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)而言，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，適當(dāng)增加成本費用項目的扣除力度，并適當(dāng)放寬標(biāo)準(zhǔn)范圍。例如，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要購買固定資產(chǎn)的，可以實行加速折舊政策。

增加中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保證合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)可以享受更多的稅收優(yōu)惠。在增值稅方面，需要持續(xù)增加對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，在稅率與免稅額度上給一般納稅人、小規(guī)模納稅人更多的優(yōu)惠。對于合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，需要繳納個人所得稅在應(yīng)納所得稅額與稅率上，給予企業(yè)適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，在成本扣除方面，適當(dāng)增加扣除形式。

增加投融資稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)向金融機構(gòu)借款的利息支出進行稅收扣除，以加大稅收優(yōu)惠力度。在貸款利息支出方面，為合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)制定貸款利息的稅前扣除優(yōu)惠政策。若劃分標(biāo)準(zhǔn)為中小企業(yè)，則根據(jù)實際發(fā)生的全部支出進行扣除，以提升企業(yè)的融資優(yōu)惠力度。對于金融機構(gòu)投資給企業(yè)部分產(chǎn)生的投資收益，可以適當(dāng)減免企業(yè)所得稅；若出現(xiàn)損失，根據(jù)金融機構(gòu)對中小微企業(yè)貸款比例，將損失適當(dāng)?shù)譁p其他收入后進行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，以提升投融資稅收優(yōu)惠政策力度。同時，對開展中小企業(yè)融資業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)，給予其一定風(fēng)險補償，以增強風(fēng)險補償規(guī)模。

（三）提升稅收征收管理的水平

提升稅收征收管理水平需要提升核定征收與會計政策的適應(yīng)性，并提升納稅管理的靈活性。提升核定征收與會計政策適應(yīng)性方面，稅務(wù)機關(guān)需要定期開展稅務(wù)培訓(xùn)及稅收管理，稅收相關(guān)部門應(yīng)與中小微企業(yè)會計人員進行充分交流溝通，確保企業(yè)充分了解相關(guān)規(guī)定。同時，稅收相關(guān)部門應(yīng)對中小微企業(yè)的申報稅額、經(jīng)營收入等指標(biāo)變動情況進行重點評估，確保稅收征收管理與會計政策具有較高的適應(yīng)性。提升納稅管理的靈活性方面，針對中小微企業(yè)難以交稅的情形，可適當(dāng)延期，并放寬延期條件與時間；針對確實有困難無法按時納稅的中小微企業(yè)，可以按季度征稅，并放寬征收標(biāo)準(zhǔn)；針對增值稅小規(guī)模納稅人的中小微企業(yè)，可以適當(dāng)調(diào)整增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)定；對法人企業(yè)、合資企業(yè)、個人獨資企業(yè)的納稅服務(wù)進行針對性完善，引導(dǎo)納稅人樹立正確納稅意識。

五、結(jié)語

中小微企業(yè)為獲得可持續(xù)發(fā)展，不僅要持續(xù)推動自身創(chuàng)新發(fā)展，更需要在國家稅收優(yōu)惠等政策的扶持下，擴大發(fā)展空間，提升自身發(fā)展風(fēng)險抵御能力。雖然我國不斷提升中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，但仍存在征管水平不高、稅收負(fù)擔(dān)過重等問題，難以有效激發(fā)中小微企業(yè)在市場競爭中的活力。對此，稅務(wù)部門應(yīng)進一步提升中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的針對性，降低此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為推動中小微企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展及國民經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供助力。

引用

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