基于企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題分析

陳秋華

（南寧日?qǐng)?bào)社，廣西 南寧 530028）

實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位既要履行社會(huì)職能，又要遵循市場(chǎng)規(guī)律，按照企業(yè)模式運(yùn)行，因此其財(cái)務(wù)活動(dòng)必須同時(shí)滿足事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求。在資金來(lái)源上，由于不再依賴國(guó)家財(cái)政撥款，因此實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理為手段，做到開(kāi)源節(jié)流，通過(guò)持續(xù)提高自身的盈利能力，儲(chǔ)備更多的資金，為今后的工作開(kāi)展和改革發(fā)展提供物質(zhì)保障，滿足資金需求。

一、基于企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的雙重性

實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中必須追求經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)收支平衡或追求更大利潤(rùn)。同時(shí)，由于其本質(zhì)上仍然屬于事業(yè)單位，公益屬性并未發(fā)生改變，因此實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位仍然要提供一定的公共服務(wù)和追求良好的社會(huì)效益，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有雙重性。對(duì)于一些純公益、純服務(wù)型項(xiàng)目，即便并不會(huì)給事業(yè)單位帶來(lái)收益，為了滿足社會(huì)需要，也必須花費(fèi)資金進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)或提供配套服務(wù)，即經(jīng)濟(jì)效益讓位于社會(huì)效益；相反，對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)型項(xiàng)目，事業(yè)單位需要嘗試多種方法提高經(jīng)營(yíng)收益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，這樣才能彌補(bǔ)提供社會(huì)公益服務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金凈流出，讓事業(yè)單位可以積累、儲(chǔ)備一定的資金，在后續(xù)的工作開(kāi)展、服務(wù)供給中做到游刃有余，避免因?yàn)橘Y金短缺而影響到社會(huì)公共服務(wù)的提供或者限制自身的改革發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)管理任務(wù)的雙重性

實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和社會(huì)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理任務(wù)上既有相似點(diǎn)，也有差異性。對(duì)這類事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理的任務(wù)不僅包括合理編制預(yù)算方案，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)支出的監(jiān)管，在保證社會(huì)公共服務(wù)職能穩(wěn)定發(fā)揮的基礎(chǔ)上提高資金利用率，杜絕資金挪用與浪費(fèi)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，而且包括通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理制度、編制財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告，依法組織收入，參與決策企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及企業(yè)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)資金的保值增值，切實(shí)提高單位經(jīng)濟(jì)效益，并有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜鰧?duì)比，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理主要任務(wù)是重視財(cái)務(wù)制度建設(shè)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、保證財(cái)務(wù)信息透明、加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金監(jiān)管和籌劃。短期來(lái)看，財(cái)務(wù)管理要加強(qiáng)對(duì)資金資產(chǎn)的管理，保障資金資產(chǎn)的安全；長(zhǎng)期來(lái)看，財(cái)務(wù)管理要支持事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)信息功能的雙重性

對(duì)于實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)各類數(shù)據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，其編制要求以及包含的財(cái)務(wù)信息也要體現(xiàn)出差異。

對(duì)內(nèi)須編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，在收集經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，要求財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映近段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)狀況，并基于財(cái)務(wù)信息展開(kāi)分析，明確存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的意見(jiàn)，為高層領(lǐng)導(dǎo)的決策提供支持；對(duì)外財(cái)務(wù)部門需要按照行業(yè)規(guī)范編制各類財(cái)務(wù)報(bào)表，客觀反映單位的收支情況，以便上級(jí)主管部門橫向?qū)Ρ韧袠I(yè)單位［1］。

二、事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后財(cái)務(wù)管理的基本原則

（一）時(shí)效性原則

市場(chǎng)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，這對(duì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性提出了更高的要求。在財(cái)務(wù)管理中堅(jiān)持時(shí)效性原則，主要應(yīng)該做好以下兩方面的工作。一是會(huì)計(jì)信息的收集要全面翔實(shí)。目前事業(yè)單位已經(jīng)全面推行信息化系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，甚至集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心實(shí)時(shí)掌握和歸集各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，充分保證各類財(cái)務(wù)信息的完整性。二是要及時(shí)加工處理會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)人員要借助財(cái)務(wù)軟件，收集獲得的原始單據(jù)、票據(jù)憑證等，從中提取數(shù)據(jù)信息，從專業(yè)的角度進(jìn)一步展開(kāi)分析，在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表或分析報(bào)告，并在第一時(shí)間將財(cái)務(wù)分析報(bào)告報(bào)送給單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，為單位決策提供依據(jù)，為單位下一步要開(kāi)展的各項(xiàng)工作提供必要的數(shù)據(jù)支持。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

我國(guó)的財(cái)務(wù)核算模式有兩種，分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為我國(guó)財(cái)務(wù)核算模式之一，其核算原理打破了時(shí)空限制，對(duì)單位收入和支出不按實(shí)際發(fā)生的時(shí)期，而按財(cái)務(wù)人員判斷的歸屬時(shí)期進(jìn)行較為科學(xué)客觀的會(huì)計(jì)處理，是當(dāng)下主流的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，所以就有了如預(yù)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。相較于事業(yè)單位普遍實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，可以更加科學(xué)、全面地反映相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債與成本費(fèi)用，對(duì)有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和強(qiáng)化資金資產(chǎn)管理具有積極作用。因此，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，保證財(cái)務(wù)報(bào)告展示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接近真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，不會(huì)出現(xiàn)“虛虧實(shí)盈”或“虛盈實(shí)虧”的情況，以便上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確了解事業(yè)單位的企業(yè)化經(jīng)營(yíng)狀況。另外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告制度，有利于將本單位的財(cái)務(wù)報(bào)表與同行業(yè)實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，與社會(huì)主流核算模式接軌，增強(qiáng)各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性，為財(cái)務(wù)信息分析和財(cái)務(wù)管理改進(jìn)提供幫助。

（三）實(shí)際成本核算原則

事業(yè)單位在實(shí)行企業(yè)化管理之前，可以從兩個(gè)渠道取得資產(chǎn)和物資，一種是財(cái)政部門劃撥，一種是自有資金購(gòu)買，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，由于自收自支，因此資產(chǎn)和物資的實(shí)際成本主要指后一種情況。后期這些財(cái)產(chǎn)物資的賬面價(jià)值發(fā)生改變后，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對(duì)于這類事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，采用實(shí)際成本核算可以保證這項(xiàng)成本是在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)確定的，具有可信度；還有就是以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，能夠最大限度地簡(jiǎn)化核算流程，避免出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況。

三、基于企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊

從調(diào)查情況來(lái)看，很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在單位實(shí)行企業(yè)化管理之后，需要進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)能力，單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力經(jīng)企業(yè)化管理后和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。以成本管理為例，在事業(yè)單位開(kāi)展企業(yè)化管理之前，單位運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)由上級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一撥付，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有較強(qiáng)的成本節(jié)約意識(shí)和成本管理理念。實(shí)行企業(yè)化管理后，事業(yè)單位需要自負(fù)盈虧，如果沒(méi)有將成本觀念融入日常經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)導(dǎo)致資金使用效率低，甚至浪費(fèi)嚴(yán)重，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)融資、投資、資金管理等業(yè)務(wù)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員之前更是鮮有涉及，財(cái)務(wù)處理水平和專業(yè)素質(zhì)參差不齊。

（二）現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度需要轉(zhuǎn)變

事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后，對(duì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的重視程度有待提升，制度更新和補(bǔ)充完善的頻率不高，出現(xiàn)了現(xiàn)有制度無(wú)法滿足財(cái)務(wù)管理需要的情況。因此，事業(yè)單位推行企業(yè)化財(cái)務(wù)管理，當(dāng)務(wù)之急是要制定一套既能滿足事業(yè)單位公益性要求，又能滿足企業(yè)化運(yùn)營(yíng)需要的財(cái)務(wù)制度。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力有待提升

事業(yè)單位改制以前，雖然也強(qiáng)調(diào)預(yù)算的設(shè)計(jì)與管理，但在實(shí)際操作中存在諸多缺陷。財(cái)務(wù)管理人員的預(yù)算編制水平不高，或者是沒(méi)有從思想上意識(shí)到預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算方案的重要性，導(dǎo)致預(yù)算方案缺乏科學(xué)性和可行性［2］。例如，在設(shè)計(jì)預(yù)算目標(biāo)前，財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有收集往年預(yù)算完成情況、下一年工作開(kāi)展計(jì)劃等相關(guān)信息，和業(yè)務(wù)部門配合度不高、溝通不暢，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與事業(yè)單位的工作計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略脫節(jié)，與之關(guān)聯(lián)的績(jī)效考評(píng)失去意義。

（四）財(cái)務(wù)在事業(yè)單位新政下面臨的困境

改制后事業(yè)單位對(duì)經(jīng)費(fèi)管理，特別是“三公”經(jīng)費(fèi)的管理提出了特殊要求。由于企業(yè)化管理的事業(yè)單位本質(zhì)上還是事業(yè)單位，而國(guó)家并未出臺(tái)關(guān)于這類事業(yè)單位的“三公”經(jīng)費(fèi)規(guī)范開(kāi)支規(guī)定，因此只能參考財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》制定單位“三公”經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)定，但是在具體落實(shí)上也存在各種問(wèn)題。例如，業(yè)務(wù)接待沒(méi)有參照規(guī)定導(dǎo)致無(wú)法開(kāi)支相應(yīng)接待費(fèi)用，還有部分業(yè)務(wù)傭金無(wú)法發(fā)放，部分經(jīng)費(fèi)彈性操作過(guò)多等，這影響了單位的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，更削弱了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的權(quán)威性。

（五）缺少配套的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

實(shí)行全額撥款或差額撥款的事業(yè)單位由于有財(cái)政兜底，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率較低。而實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，如果沒(méi)有一套成熟的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，又沒(méi)有采取行之有效的應(yīng)對(duì)措施，如投資大型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，卻沒(méi)有編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，一旦決策失誤，就會(huì)蒙受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

四、事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化對(duì)策

（一）重視財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)向在職的財(cái)務(wù)管理人員提供針對(duì)性的培訓(xùn)，不斷更新財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。例如，自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位，必須開(kāi)展成本管理專項(xiàng)培訓(xùn)，切實(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的成本意識(shí)。財(cái)務(wù)人員還要全面學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)，積極參與業(yè)務(wù)、融入業(yè)務(wù)，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，善于從單位的業(yè)務(wù)中總結(jié)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，幫助業(yè)務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)籌劃及成本控制，開(kāi)源節(jié)流，實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的最大化。

（二）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系

為盡快建立健全企業(yè)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系，一方面，參考現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，在原事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充、修改。財(cái)務(wù)管理制度存在沖突的，要按照企業(yè)化管理需要進(jìn)行調(diào)整；財(cái)務(wù)管理制度不夠完善的，要借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度予以完善。這樣能夠保證新制度和原有制度存在一定的關(guān)聯(lián)性，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員造成的影響較小，有利于財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)新的制度。另一方面，要在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，重新建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的企業(yè)化財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，新財(cái)務(wù)管理制度要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理在日常財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)控設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的作用，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，也要在單位內(nèi)部構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，切實(shí)提高預(yù)算控制水平，以更低的成本投入，確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作計(jì)劃順利實(shí)施，為事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)效益的進(jìn)一步提升奠定基礎(chǔ)。除了重視前期的預(yù)算方案編制外，也要投入大量精力做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，保證預(yù)算方案得到落實(shí)，從源頭上堵住事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金漏洞。同時(shí)，引進(jìn)配套的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況及工作計(jì)劃完成情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果采取獎(jiǎng)懲措施。這類單位預(yù)算工作效果和單位人員有極大的關(guān)系，特別是單位的財(cái)務(wù)人員。由于原來(lái)事業(yè)單位財(cái)務(wù)大多實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，每年的預(yù)算和決算較為粗放，推行全面預(yù)算管理以后，財(cái)務(wù)人員既要和業(yè)務(wù)部門緊密合作，又要嚴(yán)格控制預(yù)算，其綜合業(yè)務(wù)能力面臨較高的要求。

（四）落實(shí)費(fèi)用收支的精細(xì)化管理

實(shí)行企業(yè)化管理后，事業(yè)單位自收自支、自負(fù)盈虧，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。應(yīng)落實(shí)精細(xì)化管理思維，保證事業(yè)單位每一筆收支都能夠詳細(xì)、如實(shí)記錄，以便后期核對(duì)賬簿、加強(qiáng)監(jiān)管。同時(shí)，要根據(jù)上級(jí)有關(guān)要求，繼續(xù)做實(shí)做好“三公”經(jīng)費(fèi)管理，并將所有資金納入預(yù)算，實(shí)行規(guī)模與比例“雙控”，從嚴(yán)處罰挪用其他預(yù)算填補(bǔ)“三公”經(jīng)費(fèi)的行為。落實(shí)費(fèi)用收支的精細(xì)化管理，能從根本上解決隨意支出、奢侈浪費(fèi)的問(wèn)題。單位最大的支出，即人員薪酬，事業(yè)單位的員工工資原來(lái)由當(dāng)?shù)刎?cái)政統(tǒng)發(fā)，績(jī)效層級(jí)相差較小，傾向于“平均主義”，單位人事部門和財(cái)務(wù)部門基本不用核算。但實(shí)行企業(yè)化管理之后，人事部門及財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)單位的具體情況編制配套的人員薪酬及績(jī)效方案，如果薪酬方案缺乏激勵(lì)作用，員工會(huì)產(chǎn)生“吃大鍋飯”的思想，從而造成部門矛盾，影響單位的業(yè)務(wù)發(fā)展［3］。

（五）建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

依托事業(yè)單位內(nèi)部的信息系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)收集和實(shí)時(shí)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)信息、會(huì)計(jì)信息。一旦發(fā)現(xiàn)有預(yù)算外支出或其他不規(guī)范之處，應(yīng)立即預(yù)警并提醒財(cái)務(wù)管理人員核對(duì)。通過(guò)及時(shí)采取止損措施，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失降至最低，從而切實(shí)保障事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。構(gòu)建內(nèi)外雙監(jiān)督體系，進(jìn)一步加大內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)力度，保證財(cái)務(wù)信息的透明化，也是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的有效舉措。

五、結(jié)語(yǔ)

改制以后實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，要想兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，必須提高財(cái)務(wù)管理水平。由于事業(yè)單位企業(yè)化財(cái)務(wù)管理在財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)內(nèi)容等方面發(fā)生了明顯的變化，財(cái)務(wù)管理中存在諸多問(wèn)題。要通過(guò)重視財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)、建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系和建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等一系列措施，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理能力，為事業(yè)單位的企業(yè)化經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)化運(yùn)作創(chuàng)造有利條件。