論保險(xiǎn)公司如何有效構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

莫云

（太平人壽保險(xiǎn)有限公司廣西分公司，廣西 南寧 530022）

一、引言

從理論建設(shè)上來看，我國對于預(yù)算管理的相關(guān)理論研究并不少，而且企業(yè)積極將其應(yīng)用到了運(yùn)營中，形成了較為成熟的管理理論。但是從行業(yè)適應(yīng)性來看，預(yù)算理論并不適用于所有企業(yè)，其要與自身特點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展規(guī)律相結(jié)合。保險(xiǎn)行業(yè)比較特殊，對相關(guān)內(nèi)容的深入分析，有利于進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算理論的針對性，豐富預(yù)算知識體系。從實(shí)踐應(yīng)用上來看，加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的預(yù)算管理，能夠幫助其更好地適應(yīng)現(xiàn)階段日趨完善的壽險(xiǎn)監(jiān)管制度，促進(jìn)其健康發(fā)展，發(fā)揮保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)“減震器”和社會“穩(wěn)定器”的作用，突出其社會價(jià)值和商業(yè)價(jià)值。

二、全面預(yù)算管理基本概述

所謂全面預(yù)算管理，就是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以現(xiàn)金流量為管理重心，通過層層分解戰(zhàn)略目標(biāo)，形成具體的工作任務(wù)，全程管理企業(yè)的經(jīng)營活動，并對企業(yè)業(yè)績展開考核與評價(jià)的內(nèi)部管理會計(jì)制度。對于企業(yè)來說，實(shí)行全面預(yù)算管理，具有如下重要意義。

（一）進(jìn)一步幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)

預(yù)算管理能夠指明企業(yè)及其各具體職能部門在計(jì)劃階段的奮斗目標(biāo)，通過羅列需要通過哪些步驟和措施達(dá)成目標(biāo)，讓職員深刻認(rèn)識到自身對企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，并有計(jì)劃地達(dá)成目標(biāo)［1］。

（二）對職能工作進(jìn)行有機(jī)協(xié)調(diào)

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)愈發(fā)復(fù)雜，管理難度上升。為了避免因信息不對稱而影響目標(biāo)分解與決策制定，企業(yè)采用預(yù)算管理均量化處理財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等各項(xiàng)任務(wù)，通過事前預(yù)測協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作，達(dá)到控制的目的。

三、保險(xiǎn)公司全面預(yù)算管理體系現(xiàn)狀

（一）保險(xiǎn)公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

首先，我國保險(xiǎn)公司經(jīng)過了將近40年的歷練，整體實(shí)力不斷增強(qiáng)，保持著高速發(fā)展態(tài)勢，且市場集中化趨勢愈發(fā)明顯，對全面預(yù)算的需求逐漸增加。目前，保險(xiǎn)公司為了保證預(yù)算工作有序進(jìn)行，構(gòu)建了預(yù)算管理體系，但是在實(shí)踐中并未得到有效落實(shí)。另外，保險(xiǎn)公司的預(yù)算編制數(shù)據(jù)比較依賴歷史數(shù)據(jù)，沒有實(shí)時(shí)掌控市場環(huán)境的變化情況，更沒有展開多維度的分類預(yù)算。盡管現(xiàn)行的預(yù)算編制基本能夠滿足公司的經(jīng)營需求，但還有很大的上升空間。

其次，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，保險(xiǎn)公司的預(yù)算執(zhí)行剛性要求較高，但同時(shí)預(yù)算執(zhí)行的不確定性也較大，尤其是賠付成本、準(zhǔn)備金計(jì)提成本，直接加大了預(yù)算執(zhí)行的難度。如何提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確度，依舊是保險(xiǎn)公司需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

最后，在預(yù)算分析控制上，保險(xiǎn)公司按照要求建立了相應(yīng)的監(jiān)控體系，主要負(fù)責(zé)預(yù)算分析反饋、預(yù)算調(diào)整等工作。同時(shí)，其根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果設(shè)置了相應(yīng)的預(yù)算考核體系，但是預(yù)算參與人員以及預(yù)算執(zhí)行效果的邊界確定始終存在爭議，其考核體系的合理性和實(shí)用性成為保險(xiǎn)公司爭議的焦點(diǎn)［2］。

（二）保險(xiǎn)公司整體問題

1.預(yù)算管理的全員性意識缺失

要想全面預(yù)算管理工作能夠下沉到保險(xiǎn)公司的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容上，就必須保證公司全員對預(yù)算管理形成正確的認(rèn)識。但是從目前來看，保險(xiǎn)公司工作人員的思維邏輯并未更新，預(yù)算管理理念有待增強(qiáng)，且大多數(shù)保險(xiǎn)公司將預(yù)算工作劃歸到財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)人員包括管理人員都沒有充分了解預(yù)算管理，因此在進(jìn)行預(yù)算管理相關(guān)工作溝通時(shí)，由于各部門、人員認(rèn)知不到位，很容易發(fā)生矛盾，削弱預(yù)算管理的效果，難以發(fā)揮預(yù)算管理在保險(xiǎn)公司發(fā)展過程中的積極促進(jìn)作用。

2.預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

對于保險(xiǎn)公司來說，頂層戰(zhàn)略規(guī)劃與基層預(yù)算管理不匹配已經(jīng)成為行業(yè)常態(tài)。保險(xiǎn)公司競爭壓力大，其經(jīng)營重心多在前端業(yè)務(wù)開發(fā)，再加上對預(yù)算管理的認(rèn)知停留在表面，只將其等同于財(cái)務(wù)處理的后期輔助工作，而并未將其放到事前，僅是為了預(yù)算而預(yù)算，這樣很難保證預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同，導(dǎo)致預(yù)算管理工作存在明顯的盲目性［3］。

（三）具體預(yù)算活動問題

1.預(yù)算編制問題

由于保險(xiǎn)公司主營業(yè)務(wù)的特殊性，其預(yù)算編制存在很大的不確定性，這也是保險(xiǎn)公司普遍存在的編制難點(diǎn)。其中表現(xiàn)最明顯的是綜合賠付成本的確定，其占比較大、可控度較低、預(yù)測難度大，在后續(xù)預(yù)算執(zhí)行上的難度更大。另外，預(yù)算編制流程存在問題。預(yù)算管理具有明顯的全員性、全面性，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)大力發(fā)揮預(yù)算管理委員會或相關(guān)機(jī)構(gòu)的作用，全面負(fù)責(zé)預(yù)算事宜，并反復(fù)溝通和論證，保證預(yù)算管理的可行性。但目前大部分規(guī)模較小、人員較少的保險(xiǎn)公司只是簡單地將預(yù)算工作劃歸到財(cái)務(wù)部門，即使成立了相應(yīng)的預(yù)算機(jī)構(gòu)，也只是流于形式，并沒有發(fā)揮實(shí)際作用，導(dǎo)致預(yù)算工作全由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，再加上各部門之間溝通不暢，導(dǎo)致預(yù)算編制幾乎由財(cái)務(wù)部門一手把關(guān)，從源頭上降低了預(yù)算質(zhì)量。

2.預(yù)算執(zhí)行問題

保險(xiǎn)公司的預(yù)算執(zhí)行力度還有待加強(qiáng)。市場環(huán)境瞬息萬變，很多限制性因素難以把控，且部分中小型保險(xiǎn)公司在市場面不開闊的情況下，受外部環(huán)境影響較大，因此完全按照預(yù)算編制來執(zhí)行預(yù)算是不現(xiàn)實(shí)的，這需要平衡好彈性與剛性之間的關(guān)系。然而，就目前來看，多數(shù)保險(xiǎn)公司在這方面做得還不到位。另外，在執(zhí)行監(jiān)督上，由于各部門之間的預(yù)算水平參差不齊，預(yù)算相關(guān)信息提供不全或不及時(shí)，難以發(fā)揮預(yù)算動態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)督職能，也就無法發(fā)現(xiàn)目標(biāo)預(yù)算與實(shí)際預(yù)算間的差異并及時(shí)調(diào)整，不利于突出預(yù)算管理的價(jià)值，也降低了預(yù)算執(zhí)行的剛性約束力。

3.預(yù)算分析問題

預(yù)算分析考核是對整個(gè)預(yù)算管理過程的復(fù)盤管理，能夠發(fā)現(xiàn)整個(gè)預(yù)算過程存在的問題并加以改進(jìn)，但就目前來看，保險(xiǎn)公司的預(yù)算分析反饋還存在以下幾個(gè)問題。其一，預(yù)算績效考核問題。保險(xiǎn)公司沒有明確指定預(yù)算管理參與人員以及劃定預(yù)算管理范圍，導(dǎo)致預(yù)算績效考核對象不明確，相應(yīng)的績效考核工作開展得不徹底，無法凸顯預(yù)算管理的積極作用。其二，預(yù)算激勵的作用不明顯。雖然保險(xiǎn)公司構(gòu)建了一套預(yù)算激勵制度，旨在評價(jià)員工為公司作出的貢獻(xiàn)的同時(shí)激發(fā)其潛能，提升預(yù)算工作效率，但是這也給員工傳遞了錯誤信號，導(dǎo)致其過分關(guān)注預(yù)算指標(biāo)的完成情況，而不注重與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)協(xié)同，造成預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)間產(chǎn)生矛盾［4］。

四、保險(xiǎn)公司構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的注意事項(xiàng)

保險(xiǎn)公司在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時(shí)，除了要從自身內(nèi)部管理方面發(fā)力外，還要注意適應(yīng)外部環(huán)境，包括宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境以及自身資源環(huán)境等，具體表述如下。

（一）宏觀環(huán)境

宏觀環(huán)境會影響保險(xiǎn)公司的整體競爭結(jié)構(gòu)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢上來看，個(gè)人收入與保險(xiǎn)需求呈正相關(guān)?，F(xiàn)階段，隨著人們收入的增加，對保險(xiǎn)的需求也在不斷增加，促進(jìn)了保險(xiǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，這也從側(cè)面反映出保險(xiǎn)公司預(yù)算管理體系建設(shè)應(yīng)該得到更多重視。此外，政策法規(guī)的變化也會對保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，所以構(gòu)建預(yù)算管理體系的過程中必須考慮政策法規(guī)等約束因素。

（二）行業(yè)環(huán)境

20世紀(jì)末，我國保險(xiǎn)業(yè)逐漸復(fù)蘇，保險(xiǎn)公司如雨后春筍般涌現(xiàn)，市場規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于保險(xiǎn)業(yè)屬于極具發(fā)展?jié)摿Φ某栃袠I(yè)，行業(yè)競爭十分激烈。這就要求保險(xiǎn)公司的預(yù)算管理體系構(gòu)建除了要考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動外，還要考慮行業(yè)競爭環(huán)境，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)公司的跨越式發(fā)展。

（三）自身資源環(huán)境

保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容特殊，意味著其預(yù)算管理和一般行業(yè)有明顯的區(qū)別。所以，在構(gòu)建預(yù)算管理體系時(shí)，必須結(jié)合保險(xiǎn)公司自身的實(shí)際情況，而不能簡單地套用市面上通用的預(yù)算管理體系。

五、保險(xiǎn)公司構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化預(yù)算管理思路

保險(xiǎn)公司必須在現(xiàn)有預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上作進(jìn)一步分解，形成四級預(yù)算管理結(jié)構(gòu)。首先，在三級（決策層、管理層、執(zhí)行層）預(yù)算管理結(jié)構(gòu)上，添加四級機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，推動預(yù)算指標(biāo)的精細(xì)化管理，加深對概念的理解，讓預(yù)算管理職責(zé)與自身已有任務(wù)深度結(jié)合；其次，細(xì)化業(yè)務(wù)核算維度，將原有的業(yè)務(wù)內(nèi)容細(xì)分到具體的盈利產(chǎn)品、盈利渠道等方面，實(shí)現(xiàn)資源的精準(zhǔn)投放，便于對實(shí)際預(yù)算和目標(biāo)預(yù)算展開分析；最后，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理理念的不斷下沉，使保險(xiǎn)公司的全體職員充分認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，并增強(qiáng)自我管理意識，穩(wěn)步推動預(yù)算管理進(jìn)步。

（二）明確預(yù)算管理主體

盡管保險(xiǎn)公司成立了獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，旨在全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，但具體的預(yù)算活動還應(yīng)要落實(shí)到相關(guān)部門上，因此必須進(jìn)一步明確預(yù)算主體，可從以下三方面進(jìn)行流程梳理。一是按照產(chǎn)品的預(yù)算線展開，即公司業(yè)務(wù)部門遞交相應(yīng)的預(yù)算申請單，并嚴(yán)格按照自身的實(shí)際需求填寫，再統(tǒng)一匯總；二是按照分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算線展開，即按照具體的預(yù)算指標(biāo)和相關(guān)部門負(fù)責(zé)的結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)展開，根據(jù)層級編制二級、三級以及四級預(yù)算；三是按照公司整體的預(yù)算線展開，即保險(xiǎn)公司按照上一年度的預(yù)算規(guī)劃，對公司下一年度的預(yù)算支出以及各項(xiàng)成本費(fèi)用展開編制。

（三）樹立全過程管理理念，逐步優(yōu)化預(yù)算內(nèi)容

1.預(yù)算編制

除了要從整體出發(fā)優(yōu)化公司的預(yù)算管理環(huán)境外，還要優(yōu)化具體的預(yù)算管理環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制上，最重要的就是明確預(yù)算編制職責(zé)和相關(guān)工作流程。保險(xiǎn)公司的預(yù)算編制職責(zé)包括主體職責(zé)以及具體財(cái)務(wù)部門職責(zé)。前者主要根據(jù)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營目標(biāo)，不斷加強(qiáng)各部門間的專項(xiàng)費(fèi)用以及其他費(fèi)用預(yù)算等的溝通，在保證整體協(xié)調(diào)穩(wěn)定的情況下，上報(bào)預(yù)算申請。后者則需要針對審核、調(diào)整，向財(cái)務(wù)部門遞交最終的預(yù)算材料。保險(xiǎn)公司可根據(jù)上下結(jié)合的工作流程梳理預(yù)算工作。自上而下，即公司制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃，設(shè)置費(fèi)用總預(yù)算目標(biāo)并下達(dá)至各部門，各部門再以此為依據(jù)分別確定自身的預(yù)算上限；自下而上，則是指各部門按照自身的經(jīng)營重心和實(shí)際需求，結(jié)合公司的基本原則和經(jīng)營指標(biāo)等確定經(jīng)營計(jì)劃，上報(bào)給預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審核，根據(jù)其反饋意見調(diào)整預(yù)算額度，然后再次上報(bào)審核后下達(dá)預(yù)算執(zhí)行［5］。

2.預(yù)算執(zhí)行

為了將預(yù)算管理工作落到實(shí)處，公司必須加大預(yù)算執(zhí)行力度，做好執(zhí)行過程中的監(jiān)督工作。第一，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，形成預(yù)算費(fèi)用管理系統(tǒng)，遵循全面性、全員性以及系統(tǒng)性原則，將預(yù)算費(fèi)用的流轉(zhuǎn)過程轉(zhuǎn)移到線上，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)動情況的動態(tài)更新，提高企業(yè)預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的透明度，便于企業(yè)分析預(yù)算差異，進(jìn)而制定更合理的財(cái)務(wù)決策，不斷提高預(yù)算管理的實(shí)用性和突出其指導(dǎo)作用。第二，做好預(yù)算審批工作，嚴(yán)格規(guī)定預(yù)算審批權(quán)限與程序，給定預(yù)算調(diào)整定額，如2000元以下需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與部門主管審批；5000元以下需要財(cái)務(wù)主管審批；1萬元以下則需要預(yù)算管理委員會決定；1萬元以上的預(yù)算審批，就需要公司召開會議，再作相應(yīng)決策。嚴(yán)禁出現(xiàn)未經(jīng)審批的預(yù)算支出，一旦發(fā)生，必須嚴(yán)懲，以此維護(hù)預(yù)算管理與預(yù)算調(diào)整的權(quán)威性。

3.預(yù)算分析

保險(xiǎn)公司可在現(xiàn)有預(yù)算分析考核程序的基礎(chǔ)上，增加半年度、季度以及月度考核，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況逐級匯總，細(xì)化考核指標(biāo)，明確不同職員在預(yù)算考核中需要扮演的角色和承擔(dān)的職責(zé)，將考核指標(biāo)與工作任務(wù)掛鉤，明確相應(yīng)的晉升或薪酬調(diào)整機(jī)制，讓考核發(fā)揮激勵和約束職員行為的積極作用。同時(shí)，充分應(yīng)用預(yù)算分析結(jié)果，除了用其評價(jià)職員的個(gè)人能力和貢獻(xiàn)度之外，還應(yīng)將其與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成度相結(jié)合，真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

六、結(jié)語

保險(xiǎn)公司在全面預(yù)算管理上付出了較大的努力，面對行業(yè)共性問題，也采取了相應(yīng)的方法進(jìn)行優(yōu)化。本文基于對相關(guān)內(nèi)容的分析，認(rèn)為保險(xiǎn)公司的全面預(yù)算管理主要存在如下問題：一是獨(dú)立的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)作用體現(xiàn)不明顯；二是對預(yù)算管理作用的認(rèn)知模糊，預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同性有待考察；三是預(yù)算編制下沉不明顯；四是預(yù)算執(zhí)行力度不足、調(diào)整程序缺失；五是預(yù)算分析考核不到位。結(jié)合保險(xiǎn)公司行業(yè)性質(zhì)和實(shí)際需求，本文提出如下幾個(gè)優(yōu)化策略：一是明確預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的作用和職責(zé)，發(fā)揮其對預(yù)算管理工作的宏觀調(diào)控作用；二是構(gòu)建更加嚴(yán)格的預(yù)算編制程序，保證預(yù)算編制既不脫離實(shí)際，又能夠達(dá)到控制資金支出的作用；三是加大預(yù)算執(zhí)行力度，啟用現(xiàn)代信息系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)督、管控預(yù)算執(zhí)行情況；四是加大預(yù)算分析考核力度，明確考核指標(biāo)，讓預(yù)算考核結(jié)果和職員的薪酬績效掛鉤，激發(fā)職員參與預(yù)算管理的積極性和自覺性，同時(shí)提高預(yù)算管理在戰(zhàn)略目標(biāo)確定中的占比。

當(dāng)然，本文也存在一些不足之處，如研究對象是保險(xiǎn)公司，對其他領(lǐng)域、行業(yè)的指導(dǎo)作用有限，部分策略、觀點(diǎn)的有效性尚待考察等。未來筆者會加強(qiáng)對這方面的學(xué)習(xí)研究，力求提出操作性更強(qiáng)的優(yōu)化策略，幫助保險(xiǎn)公司進(jìn)一步提升內(nèi)部資金管理質(zhì)量。就目前的情況來看，保險(xiǎn)公司還有巨大的進(jìn)步空間。