高科技企業(yè)研發(fā)成本管控探究

程娟

（江蘇吳中高新創(chuàng)業(yè)投資有限公司，江蘇 蘇州 215100）

在經(jīng)濟全球化背景下，高科技企業(yè)要想實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就必須以創(chuàng)新為驅(qū)動，加強技術(shù)開發(fā)，提升產(chǎn)品競爭力。高科技企業(yè)必須優(yōu)化內(nèi)部管理，加大成本管控力度，尤其是針對研發(fā)領(lǐng)域的費用支出，實施精細化管理、單獨核算，不僅能夠提升研發(fā)效率，還能夠充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低稅負，提升經(jīng)營效率。

一、研發(fā)成本控制的基本概述

（一）研發(fā)成本控制的含義

對高科技企業(yè)的研發(fā)活動進行動態(tài)跟蹤，優(yōu)化資源配置，對各項費用支出進行控制，厘清成本支出與作業(yè)動因的關(guān)系，減少無效成本支出，提高研發(fā)效率［1］。

（二）成本控制方法分析

結(jié)合高科技企業(yè)研發(fā)活動的特征，可選擇兩種成本控制方法。

1.作業(yè)成本法

20世紀50年代，Kohler 首次提出作業(yè)成本法，強調(diào)以企業(yè)運營活動為核心，抓住主要矛盾，實施成本管控，作業(yè)成本法也被稱為ABC 成本法。對研發(fā)活動中各項作業(yè)動因進行有效識別，對成本進行分配、歸集，從而加強成本控制，提升研發(fā)效率。

2.生命周期法

結(jié)合產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)過程，將其分為研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、售后五個階段，不同階段的成本控制方法有所差異，但最終目的都是控制成本，提高產(chǎn)品（服務(wù)）收益。例如，在產(chǎn)品的初創(chuàng)階段，高科技企業(yè)要想推出新產(chǎn)品，提高市場份額，就要加大研發(fā)投入力度，促進研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化。而在產(chǎn)品的衰退期，則要減少研發(fā)投入，甚至放棄研發(fā)投入，以降低研發(fā)成本［2］。

二、高科技企業(yè)研發(fā)成本控制存在的問題

（一）高科技企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)成本控制現(xiàn)狀

科技部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2021年全社會研發(fā)投入達2.79萬億元，同比增長14.2%。與此同時，形成了一系列創(chuàng)新成果，如創(chuàng)業(yè)板公司專利數(shù)量增長30.14%。進一步分析研發(fā)成本控制情況，其現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為成本預(yù)算作用發(fā)揮不充分，未對研發(fā)與生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本支出進行單獨核算，部分企業(yè)在預(yù)算管理成本控制中更重視技術(shù)層面的產(chǎn)出情況，對投入情況重視不足。

（二）高科技企業(yè)研發(fā)成本控制存在的問題

1.研發(fā)成本預(yù)算數(shù)據(jù)高于實際數(shù)據(jù)

部分高科技企業(yè)在實施預(yù)算管理的過程中，存在預(yù)算編制不科學(xué)、成本控制方案執(zhí)行不到位、監(jiān)督剛性約束不足等問題，導(dǎo)致研發(fā)成本預(yù)算的作用不能被充分發(fā)揮出來。一是預(yù)算編制不科學(xué)，存在數(shù)據(jù)失真情況。在研發(fā)環(huán)節(jié)進行預(yù)算編制，將生產(chǎn)制造的相關(guān)費用編制進去，卻未對研發(fā)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行單獨統(tǒng)計與歸集，導(dǎo)致無法科學(xué)編制研發(fā)預(yù)算。二是科研人員對成本控制工作的重視不足。預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，方案設(shè)計不合理，在具體執(zhí)行中就會存在較大偏差，難以有效實現(xiàn)成本控制。三是缺乏績效考核與剛性約束，導(dǎo)致預(yù)算方案執(zhí)行流于形式。企業(yè)重視研發(fā)成果的產(chǎn)出，相關(guān)人員在研發(fā)活動中未采用科學(xué)的控制方法，往往采用歷史成本法進行控制，導(dǎo)致預(yù)算與實際存在較大偏差，出現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)高于實際數(shù)據(jù)的情況。而且對研發(fā)人員的績效考核，則以研發(fā)成果的產(chǎn)出與轉(zhuǎn)化作為主要指標，成本控制指標占比較少，且缺乏有效的剛性約束［3］。

2.未建立規(guī)范的研發(fā)費用預(yù)算體系

研發(fā)環(huán)節(jié)與生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本控制存在一定差異，部分高科技企業(yè)在推進研發(fā)預(yù)算管理的過程中，未結(jié)合實際情況完善體系，導(dǎo)致費用控制失效。例如，在預(yù)算編制中，研發(fā)人員對預(yù)算工作不熟悉，且大多缺乏財務(wù)知識，編制的預(yù)算數(shù)據(jù)隨意性較大，往往是基于歷史研發(fā)項目的成本進行一定幅度的增減，但不同研發(fā)項目之間具有一定的差異性，在人工、設(shè)備等方面，均不具有可比性，因此預(yù)算編制專業(yè)度不高，無法有效開展費用控制工作。

3.研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料未嚴格區(qū)分

按照國家稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，在研發(fā)環(huán)節(jié)對研發(fā)費用與產(chǎn)品成本進行單獨核算，能夠享受加計扣除優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負支出。部分高科技企業(yè)在領(lǐng)料過程中沒有進行嚴格的分類登記，一方面不利于會計核算工作的開展，在日常成本管控工作中缺乏準確的數(shù)據(jù)歸集，無法將成本與作業(yè)準確匹配，難以增強成本管控的有效性。另一方面，不利于對研發(fā)環(huán)節(jié)成本費用進行準確核算，無法為管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。由此可見，研發(fā)階段成本數(shù)據(jù)的歸集不準確，會導(dǎo)致核算產(chǎn)出數(shù)據(jù)不準確，進而導(dǎo)致會計信息質(zhì)量降低。

三、高科技企業(yè)研發(fā)成本管控的有效路徑

在國家推進創(chuàng)新驅(qū)動、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的背景下，我國高科技企業(yè)迅速發(fā)展，研發(fā)投入力度較大，因此實施有效的成本管控，能夠擴大企業(yè)競爭優(yōu)勢。

（一）加強研發(fā)預(yù)算管理

研發(fā)成本較高是高科技企業(yè)運營的主要特征。為了提升產(chǎn)品或服務(wù)的競爭力，企業(yè)往往會投入大量的人力、財力開展研發(fā)工作，如建立研究室、采購研發(fā)設(shè)備等，因此，必須加大成本管控力度，創(chuàng)新研發(fā)費用的預(yù)算管理模式，提高成本管控水平。

1.科學(xué)應(yīng)用作業(yè)成本法

該方法強調(diào)對高科技企業(yè)開展的研發(fā)活動進行動態(tài)跟蹤，對資源消耗進行精細化度量，進而將其分配至各個作業(yè)活動中。基于作業(yè)動因原理，歸集資源耗費，從而對某一作業(yè)或產(chǎn)品的成本進行統(tǒng)計，便于分析無效成本、非增值業(yè)務(wù)。通過過程管理關(guān)注企業(yè)研發(fā)運作流程，促進資源的優(yōu)化配置，能夠有效提升研發(fā)效率與成本管理水平。運用作業(yè)成本法，對高科技企業(yè)中整個研發(fā)流程進行全過程跟蹤，打造良好的成本核算環(huán)境，實施精細化管理，為每一項耗費的資源匹配相對應(yīng)的研發(fā)工作，實現(xiàn)過程與結(jié)果的雙向管控，有助于為企業(yè)開展研發(fā)活動創(chuàng)造良好條件。將作業(yè)成本法應(yīng)用于科研環(huán)節(jié)中，可將研發(fā)活動分解成不同階段或不同里程碑，進而識別各個階段的資源動因、作業(yè)動因。高科技企業(yè)進行研發(fā)費用分類，可采取項目制，每個里程碑的劃分以研發(fā)目標為基礎(chǔ)，比如各階段要產(chǎn)出的成果，從而進一步開展動因識別與成本管控。優(yōu)化內(nèi)部管控環(huán)境，提升成本核算水平，基于作業(yè)動因原理識別研發(fā)活動中的資源無效耗用，優(yōu)化要素配置，從而提升研發(fā)效率［4］。

2.樹立作業(yè)成本管理理念

高科技企業(yè)開展成本管控工作，須對研發(fā)活動進行全流程跟蹤，管理層必須樹立作業(yè)成本管理理念，同時調(diào)動全員積極參與。首先，要關(guān)注成本動因與費用結(jié)果的匹配，必須熟悉研發(fā)流程，從而實施過程管控，為高科技企業(yè)未來開展研發(fā)工作提供決策依據(jù)。其次，更新管理理念，從動因著手，跟蹤每一項費用支出、資源消耗所產(chǎn)生的結(jié)果，進一步判斷其是否為增值業(yè)務(wù)，應(yīng)減少非增值業(yè)務(wù)，從而節(jié)約成本。從價值創(chuàng)造的角度來看，在動態(tài)跟蹤研發(fā)成本管控的過程中，應(yīng)結(jié)合各項消耗所產(chǎn)生、創(chuàng)造的價值，優(yōu)化資源配置，消除無效成本，將更多資源投入價值活動，實現(xiàn)高科技企業(yè)研發(fā)活動的價值創(chuàng)造。最后，管控研發(fā)成本，要注意對各類直接、間接成本進行統(tǒng)計與歸集，加強研發(fā)各環(huán)節(jié)間的有序銜接，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，同時識別無效成本，進而降低研發(fā)成本，提升企業(yè)的競爭力。

3.引入零基預(yù)算法

高科技企業(yè)的研發(fā)投入具有一定的不確定性與風(fēng)險性，在實施預(yù)算管理的過程中，必須將其與研發(fā)戰(zhàn)略相結(jié)合。高科技企業(yè)研發(fā)項目的立項目標有所不同，研發(fā)內(nèi)容、攻克技術(shù)等均存在差異性，因此，在實施預(yù)算管理時，幾乎不考慮基期成本費用水平，而是依托新的項目，充分考慮各項費用的必要性并編制預(yù)算，增強其科學(xué)性與可操作性。基于此，應(yīng)結(jié)合研發(fā)項目的特征與目標，按照重要性原則，細化預(yù)算管理科目并嚴格執(zhí)行。針對研發(fā)部門的考核，既要重視研發(fā)成果的轉(zhuǎn)換，又要重視內(nèi)部管理，在績效考核中重視信息反饋，使研發(fā)部門能夠反思自身成本預(yù)算工作，不斷進行優(yōu)化。同時，研發(fā)部門在開展預(yù)算管理工作時，要提升內(nèi)部合作效率，優(yōu)化組織架構(gòu)，將成本管控與預(yù)算管理有機銜接，并利用信息技術(shù)實現(xiàn)研發(fā)流程各個模塊間的有序銜接，從而實施對全流程的管控。研發(fā)部門內(nèi)部的各條線要積極配合成本管控工作，在系統(tǒng)中準確錄入成本數(shù)據(jù)，以便財務(wù)部門后期進行過程跟蹤，挖掘數(shù)據(jù)背后的信息，幫助研發(fā)部門提升成本管控水平［5］。

4.加強戰(zhàn)略研發(fā)合作

一些高科技企業(yè)規(guī)模較小，資金實力不夠強，存在成本投入與經(jīng)濟效益不匹配的情況，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營陷入困境，面臨較為矛盾的發(fā)展格局。一方面，加大研發(fā)投入力度，提升科技創(chuàng)新水平，能夠培育核心競爭優(yōu)勢；另一方面，考慮到研發(fā)成本較高，面臨的風(fēng)險較大，所以要加強戰(zhàn)略研發(fā)合作，這對中小高科技企業(yè)而言，能夠降低研發(fā)成本，有效轉(zhuǎn)化研發(fā)成果。

第一，高科技企業(yè)進行研發(fā)項目立項，要加強市場調(diào)研，尋找合作伙伴，從而實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補、共擔(dān)風(fēng)險、共同享受研發(fā)成果。目前，政府正在推進經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建設(shè)，以規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化作為整體布局，為高科技企業(yè)間的協(xié)作創(chuàng)造了良好條件。企業(yè)之間要加強協(xié)作，基于共贏的合作理念，提高研發(fā)效率。例如，新設(shè)研發(fā)項目立項，采用共同投資的形式，結(jié)合項目目標、戰(zhàn)略規(guī)劃等開展成本預(yù)算工作。在研發(fā)項目的推進過程中，要發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督的約束作用，實施全流程成本管控。在科研項目立項之初，應(yīng)科學(xué)制訂預(yù)算方案，細化編制預(yù)算科目，按進度撥付資金，從而提高管控水平，在降低研發(fā)成本的同時提升經(jīng)濟效益。引入作業(yè)成本法，開展過程跟蹤，基于動因原理進行作業(yè)匹配，優(yōu)化資源配置，提高要素使用效率，為成本控制提供可靠保障。

第二，推行績效考核機制，培養(yǎng)研發(fā)人員的成本管控意識，實現(xiàn)全員參與，有效降低研發(fā)成本。在高科技企業(yè)的研發(fā)項目中，開發(fā)人員不僅要具備精湛的專業(yè)技術(shù)，而且要在研發(fā)過程中實施成本管控，增強責(zé)任意識，共同助力研發(fā)效率的提升。構(gòu)建績效考核機制，將成本管控目標落實到開發(fā)人員身上，實現(xiàn)對研發(fā)項目全流程的成本管控，促使各環(huán)節(jié)有序銜接，嚴格執(zhí)行預(yù)算。

（二）建立規(guī)范的研發(fā)費用會計管理體系

在研發(fā)項目推進過程中，要對費用實施全面管理，加強資金控制，提高審批效率。高科技企業(yè)構(gòu)建信息平臺，開展線上費用審批控制，能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的動態(tài)跟蹤，可以實時查詢每一筆資金的收支情況、用途等，避免資金被挪用、占用。另外，能夠結(jié)合現(xiàn)金收支金額的不同，設(shè)置不同的審批流程，從而提高資金管理效率。合理規(guī)劃費用管理流程，利用作業(yè)成本法對項目開發(fā)過程中產(chǎn)生的費用進行動因匹配，從而提升成本管控水平。例如，推進科研項目的開展，要對市場信息進行充分調(diào)研，從而提高費用歸集的準確性，更好地開展成本管控工作。

（三）明確區(qū)分研發(fā)成本

高科技企業(yè)開展研發(fā)活動，要有序提升內(nèi)部核算水平，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，降低研發(fā)成本。在開展會計核算的過程中，要有序區(qū)分研發(fā)成本，開展單獨核算，其中研發(fā)費用在計算企業(yè)所得稅前可以加計抵扣，幫助企業(yè)降低稅負。產(chǎn)品成本則按照作業(yè)動因的原理，分配和歸集至產(chǎn)品中，為產(chǎn)品定價、銷售等提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。高科技企業(yè)在開展運營與財務(wù)管理工作時，要重視對研發(fā)成本的分類處理，單獨核算，提升成本管控水平，降低經(jīng)營成本，助力價值創(chuàng)造。

四、結(jié)語

當前市場經(jīng)濟形勢下，高科技企業(yè)在經(jīng)營過程中必須提高自身管理能力和經(jīng)營效率。在以創(chuàng)新為驅(qū)動的經(jīng)濟發(fā)展大浪潮下，高科技企業(yè)必須投入大量研發(fā)資金，從而提升產(chǎn)品競爭力，通過加強對研發(fā)成本的管控，能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)營水平和研發(fā)效率。由此，文章提出更新管理理念、科學(xué)應(yīng)用作業(yè)成本法、引入零基預(yù)算法、加強戰(zhàn)略研發(fā)合作等策略，旨在促進高科技企業(yè)預(yù)算管理水平的提升。高科技企業(yè)還應(yīng)建立規(guī)范的研發(fā)費用會計管理體系，明確區(qū)分研發(fā)成本，從而全面提升成本管控水平，提高企業(yè)運行效率，培育競爭優(yōu)勢。