內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的意義、現(xiàn)狀及其發(fā)展建議

陸茜

（國(guó)藥樸信商業(yè)保理有限公司，北京 100191）

在企業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)化過(guò)程當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門逐漸形成了獨(dú)立的專業(yè)管理部門，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中所產(chǎn)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的統(tǒng)計(jì)、加工分析與核算報(bào)告[1]。但在實(shí)際工作過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)管理工作因各種原因難免會(huì)產(chǎn)生各種失誤，也可能由于存在利益沖突而編制誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息，從而對(duì)企業(yè)會(huì)造成一定程度的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。因此，在內(nèi)部審計(jì)工作方面，完善內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的鑒證和服務(wù)作用大有可為。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的相關(guān)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著眾多的定義、解釋。依據(jù)我國(guó)對(duì)其進(jìn)行的相關(guān)研究分析來(lái)講，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門在開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，會(huì)對(duì)其相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告等數(shù)據(jù)造成一些遺漏或者失誤，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，會(huì)產(chǎn)生相關(guān)財(cái)務(wù)損失[3]。對(duì)于企業(yè)內(nèi)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要分為行為主體、客體以及風(fēng)險(xiǎn)原因。其中：行為主體指的是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一些工作人員；行為客體指的是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息；結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，造成企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是指在企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，據(jù)以會(huì)計(jì)核算的原始數(shù)據(jù)信息錯(cuò)誤或遺漏、會(huì)計(jì)信息遲延，會(huì)計(jì)政策的選擇運(yùn)用不當(dāng)，少數(shù)的會(huì)計(jì)舞弊。需要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)在產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有時(shí)候只是會(huì)對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定程度上的威脅，不一定會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成損失[4]。

在企業(yè)內(nèi)所負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作人員，在日常工作當(dāng)中偶爾會(huì)產(chǎn)生工作失誤或工作未按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的現(xiàn)象，如果發(fā)生此類現(xiàn)象，則可能會(huì)對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成一定程度的影響。在此過(guò)程中，若財(cái)務(wù)人員在制作企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，其數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況差距較小，則可以對(duì)此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行忽略；但是若在日常工作當(dāng)中產(chǎn)生的工作失誤對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告造成較大的影響，則對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，以此企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告制作人員則要以此承擔(dān)起所對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的意義

（一）為什么要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)

從最初的發(fā)展動(dòng)因上看，內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)分工的產(chǎn)物。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離產(chǎn)生了代理人問(wèn)題、信息不對(duì)成問(wèn)題，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)態(tài)的增加也增加了企業(yè)所有者的管理難度，這些都構(gòu)成了企業(yè)所有者全面掌握會(huì)計(jì)信息的障礙。為全面掌握會(huì)計(jì)信息，保護(hù)企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)安全，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（二）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的意義

1．發(fā)揮會(huì)計(jì)信息監(jiān)督作用，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)部門加工的會(huì)計(jì)信息的檢查、驗(yàn)證，可以有效解決公司在會(huì)計(jì)信息管理中的代理人問(wèn)題和信息不對(duì)稱問(wèn)題，消除企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理中的故意錯(cuò)報(bào)，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。這是內(nèi)部審計(jì)存在的根本基礎(chǔ)。

2．會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況及趨勢(shì)，促使會(huì)計(jì)信息更好地服務(wù)于公司的經(jīng)營(yíng)管理決策，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的解讀更為客觀，促使會(huì)計(jì)信息的處理更真實(shí)、客觀反映公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，內(nèi)部審計(jì)既不負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)的直接經(jīng)營(yíng)，也不就公司業(yè)務(wù)決策提供直接的職能監(jiān)督和服務(wù)工作，不參與公司的日常經(jīng)營(yíng)，因此，相對(duì)于業(yè)務(wù)部門和其他職能部門，內(nèi)部審計(jì)擁有較為超然的地位，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的分析、評(píng)價(jià)會(huì)相對(duì)更為客觀、較少受到相關(guān)利益的束縛，更有利于準(zhǔn)確挖掘、解讀公司的經(jīng)營(yíng)信息，從而形成的會(huì)計(jì)信息成果可以更好地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映、表達(dá)更深入、準(zhǔn)確，更好發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策中的指導(dǎo)作用[5]。不同于會(huì)計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)可以深入檢查、公司各部門的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，檢查公司會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)信息的加工處理，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理方面建立更為符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)管理邏輯，達(dá)到發(fā)揮會(huì)計(jì)信息糾偏作用的目的。

3．改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理，夯實(shí)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)管理工作，為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理奠定基礎(chǔ)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)的真實(shí)是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀的基礎(chǔ)，沒(méi)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)的真實(shí)，就沒(méi)有會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生就難以避免；更重要的是，沒(méi)有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，再真實(shí)的會(huì)計(jì)信息也無(wú)從挽救公司失敗的命運(yùn)。完善的公司內(nèi)部治理、扎實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)是降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。（1）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，為企業(yè)整體工作質(zhì)量提供全面保證。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，推動(dòng)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)按照法律規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和公司風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部政策規(guī)范運(yùn)營(yíng)。（2）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用，改善公司的內(nèi)部治理。一是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的再評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議，完善公司內(nèi)部治理規(guī)章制度。除內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理因素，內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門無(wú)利益沖突，在內(nèi)部控制的管理方面能夠更深入、全面交換意見(jiàn)，由此共同發(fā)現(xiàn)、提出更好的內(nèi)部控制建議。二是在會(huì)計(jì)政策的制定方面提供建議，促使會(huì)計(jì)政策更能真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的歷史、成果和并更好預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。如前所述，內(nèi)部審計(jì)由于其獨(dú)特的地位和沒(méi)有直接的利益沖突，因而有條件更深入、全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而提出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策建議，為降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的現(xiàn)狀

（一）體制、機(jī)制方面的局限

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)體制方面存在一定的不足，一是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)總經(jīng)理甚至企業(yè)副總、總會(huì)計(jì)師管理；二是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)師的管理上由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。從一定程度上都影響了內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作用的有效發(fā)揮。

（二）審計(jì)范圍及時(shí)間安排存在著一定的局限性

1．審計(jì)范圍過(guò)窄，影響內(nèi)部審計(jì)作用的全面發(fā)揮。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審工作，多數(shù)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)審工作時(shí)其主要內(nèi)容僅限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，很少涉及企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的審計(jì)。實(shí)施內(nèi)審的主要目的就是將企業(yè)內(nèi)部所出現(xiàn)的各類錯(cuò)誤進(jìn)行全面糾正，以此有效防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2．在審計(jì)介入時(shí)間上，缺少事前的審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。目前眾多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)審工作時(shí)更偏向于事中事后審計(jì)，常常對(duì)事前審計(jì)工作有著一定程度的錯(cuò)誤觀念[6]。若企業(yè)能夠在進(jìn)行事前有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)作用，則對(duì)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)能夠起到非常重要的預(yù)防作用，進(jìn)而對(duì)企業(yè)在后期的持續(xù)性發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

（三）企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠

我國(guó)眾多企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中對(duì)能夠產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)部門都非常重視，而忽視相關(guān)的職能管理，對(duì)內(nèi)部的重視程度尤其不夠。因此，造成在企業(yè)內(nèi)審工作當(dāng)中常常產(chǎn)生一些問(wèn)題，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)更多是落實(shí)上級(jí)要求的形式之舉，內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃無(wú)法有效落實(shí)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生不良影響。

（四）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部所制定的相關(guān)審計(jì)制度，并不是一項(xiàng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重復(fù)，而是依據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)來(lái)構(gòu)建的一項(xiàng)較為獨(dú)立的監(jiān)督工作。因此，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)于其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行有效保障前期，就要制定出一套更加健全完善的審計(jì)規(guī)章制度[7]。在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，要進(jìn)行全面、有效的判斷與分析，結(jié)合實(shí)際制定具有前瞻性、針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃并落實(shí)，以此為企業(yè)后期日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提供更大的幫助?？墒?，目前眾多企業(yè)內(nèi)部其內(nèi)審制度并不夠健全，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）缺乏現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)措施

在我國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展背景之下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化也隨之加大，進(jìn)而加大了企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，我國(guó)眾多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中逐漸建立起較為健全的現(xiàn)代化管理制度，但在實(shí)際工作過(guò)程中，若想全面發(fā)揮這些企業(yè)制度的促進(jìn)作用，就要建立現(xiàn)代的審計(jì)手段。但是依據(jù)我國(guó)目前眾多企業(yè)發(fā)展的真實(shí)狀況來(lái)講，眾多企業(yè)所實(shí)施的審計(jì)手段不夠先進(jìn)有效。一是沒(méi)有專職的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，多數(shù)均是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在兼職實(shí)施，以此造成內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。二是依賴傳統(tǒng)的人工審計(jì)，信息化手段缺乏，影響審計(jì)效率、效能的發(fā)揮。三是審計(jì)工作仍側(cè)重查錯(cuò)防弊，以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)為多，未向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，以服務(wù)企業(yè)的戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)防企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（六）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制水平以及其核心競(jìng)爭(zhēng)力在進(jìn)行有效提升時(shí)，就要在企業(yè)內(nèi)部建立出一套科學(xué)可行的質(zhì)量監(jiān)督規(guī)范要求。對(duì)于企業(yè)內(nèi)審工作的有效實(shí)施也與之相同，必須在企業(yè)內(nèi)制定出一套更加健全的內(nèi)審質(zhì)量控制體制，才能對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行全面提升。但依據(jù)我國(guó)目前眾多企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)講，由于其內(nèi)部沒(méi)有健全完善的內(nèi)審工作質(zhì)量管控機(jī)制，進(jìn)而導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)審工作時(shí)，不能全面保障其內(nèi)審工作的整體質(zhì)量。且在實(shí)際工作當(dāng)中，很多企業(yè)審計(jì)工作相關(guān)人員其自身對(duì)內(nèi)審工作的理解認(rèn)識(shí)有著嚴(yán)重不足，在實(shí)施內(nèi)審工作過(guò)程中不會(huì)依據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化而進(jìn)行對(duì)應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率不斷增加。

（七）審計(jì)工作人員的素質(zhì)無(wú)法滿足實(shí)際的需求

要保障內(nèi)審工作質(zhì)量，就要建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。一方面，目前，我國(guó)很多企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，通常情況下均缺少足夠多的審計(jì)專業(yè)工作人員，而且負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員也是由企業(yè)認(rèn)為能力欠缺的人員來(lái)?yè)?dān)任，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用；另一方面，審計(jì)人員專業(yè)構(gòu)成不合理，審計(jì)人員以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主的多，有其他專業(yè)背景的少，影響了內(nèi)部審計(jì)功效的發(fā)揮。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的建議

（一）在體制機(jī)制方面，加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)管理體制

1．加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

2021年中華人民共和國(guó)審計(jì)法修訂，明確了黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。在內(nèi)部審計(jì)工作中，全面加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作全面貫徹、落實(shí)黨中央的戰(zhàn)略方針和決策部署，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的社會(huì)主義方向。

2．建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由企業(yè)黨組織、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)企業(yè)黨組織和董事會(huì)負(fù)責(zé)，改變內(nèi)部審計(jì)由公司經(jīng)營(yíng)管理層領(lǐng)導(dǎo)的做法。

（2）建立專職的審計(jì)隊(duì)伍，改變由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼職審計(jì)工作的現(xiàn)象。

3．改革企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)師的聘用管理體制

按照公司法，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)師由公司股東會(huì)聘請(qǐng)。但在實(shí)踐中，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)師往往由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)管理，影響審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，建議企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)師由企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理，并對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。

4．建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在受本企業(yè)黨委、董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。

5．提高本級(jí)單位的審計(jì)監(jiān)督工作力度

通常，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)單位的審計(jì)監(jiān)督力度較大，反而對(duì)本級(jí)單位的審計(jì)監(jiān)督比較薄弱。通過(guò)改革審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)單位對(duì)本級(jí)單位的審計(jì)監(jiān)督，是構(gòu)建大監(jiān)督體系的重要一環(huán)。

6．建立審計(jì)報(bào)告報(bào)送制度

明確審計(jì)報(bào)告的報(bào)送范圍，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力作用，通過(guò)審計(jì)整改切實(shí)解決企業(yè)管理中存在的問(wèn)題。

（二）高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化審計(jì)整改的監(jiān)督落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要組成部分，在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保障經(jīng)營(yíng)效率、提高經(jīng)營(yíng)效果方面有著不可替代的作用。企業(yè)不僅要重視內(nèi)部審計(jì)工作，而且要緊盯內(nèi)部審計(jì)整改工作任務(wù)的落實(shí)，切實(shí)讓審計(jì)監(jiān)督工作在企業(yè)管理中發(fā)力、產(chǎn)生效果。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立、健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系

進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、頻次，以及審計(jì)工作程序，并建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，保障審計(jì)工作質(zhì)量。

在審計(jì)范圍方面，進(jìn)一步拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，除企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理必須納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍外，探索對(duì)企業(yè)副總經(jīng)理、關(guān)鍵部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度。

在審計(jì)內(nèi)容方面，除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，開(kāi)展有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以及戰(zhàn)略管理等方面的審計(jì)，在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的服務(wù)功能。

在審計(jì)程序方面，明確審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告的編制和審批程序，讓內(nèi)部審計(jì)更好協(xié)同企業(yè)短期和長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理方面，制定審計(jì)質(zhì)量管理制度，明確各項(xiàng)審計(jì)工作的程序、標(biāo)準(zhǔn)，建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，建立內(nèi)部審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的監(jiān)督保障作用。

探索、推動(dòng)全過(guò)程審計(jì)工作。通過(guò)列席企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作會(huì)、向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)備工作計(jì)劃等方式，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的事前介入和事中監(jiān)督管理，與事后審計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成全過(guò)程審計(jì)工作體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)處置以及差錯(cuò)防弊方面的監(jiān)督管理作用。

（四）利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，提高審計(jì)效能

隨著我國(guó)現(xiàn)如今信息科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和信息化成本的不斷降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)字化程度不斷提高成為可能。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，并與其他經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等信息系統(tǒng)有機(jī)整合，不僅可以有效提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)成本，而且通過(guò)進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析、挖掘使得提高審計(jì)工作的及時(shí)性、有用性成為可能，從而提高了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量并協(xié)助降低會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

隨著企業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展，以差錯(cuò)防弊為主要目的傳統(tǒng)審計(jì)所占比重不斷降低，代之而起的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槟康牡默F(xiàn)代審計(jì)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，內(nèi)部審計(jì)的目的主要是以獨(dú)立者的視角審慎分析、評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)安排，協(xié)助企業(yè)董事會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，防止重大經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求發(fā)生了重大變化。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)角色的變化，跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，就必須建立起一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，主要體現(xiàn)在：

1．復(fù)合型人才的需要

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)不同，現(xiàn)代審計(jì)需要評(píng)估企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)，需要的內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要懂財(cái)務(wù)，還要懂經(jīng)營(yíng)管理。

2．培養(yǎng)企業(yè)后備高級(jí)管理人才的需要

正因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中積累了相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理的知識(shí)和實(shí)踐活動(dòng)，形成了對(duì)企業(yè)管理的深入認(rèn)識(shí)，為向高級(jí)管理人員的轉(zhuǎn)變打下了理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。事實(shí)上，也正因?yàn)槿缦?，許多重要企業(yè)如通用電氣，其高級(jí)管理人員有相當(dāng)部分來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

3．提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的需要

在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成上，需要補(bǔ)充法律、信息技術(shù)、運(yùn)營(yíng)專家等人才。隨著數(shù)字化的飛速、深入發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)越來(lái)越依賴信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性愈發(fā)凸顯。此外，新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)層出不窮，法律關(guān)系不僅愈發(fā)復(fù)雜，而且還在衍生新的法律關(guān)系、法律解釋。要?jiǎng)偃稳绱烁唠y度的內(nèi)部審計(jì)工作，更好地解析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)，防止會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不僅需要財(cái)務(wù)專家，而且更需要補(bǔ)充信息技術(shù)、法律和企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面的高級(jí)人才。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生了重大影響。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，對(duì)其所遇各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要有針對(duì)性地加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審工作的整體建設(shè)力度，充分發(fā)揮其內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要的作用，以此保障企業(yè)在后期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中能夠全面防止會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，以此為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展給予強(qiáng)有力的支撐。