公立醫(yī)院實(shí)行新政府會計制度淺析

王艷秋

（邳州市人民醫(yī)院，江蘇 邳州 221300）

對于我國目前的政府會計制度來講，主要是收付實(shí)現(xiàn)制為主的預(yù)算會計體系實(shí)施各項(xiàng)工作，該項(xiàng)體系可以將預(yù)算執(zhí)行情況清楚地體現(xiàn)出來，但是在預(yù)算管理過程中，對于資產(chǎn)負(fù)債管理的重視程度不高，缺乏有關(guān)的監(jiān)督和管理，影響了資產(chǎn)使用效率的提升，不符合創(chuàng)建權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的基本需求。基于目前政府會計制度落實(shí)的背景，普遍存在著各種各樣的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)核算制度的核算口徑不一致、各單位以及部門之間財務(wù)信息可比性不佳、不利于將財務(wù)報告全面整合到一起、也影響了對各項(xiàng)單位的績效評價工作。并且相關(guān)的預(yù)算會計制度不完善，沒有客觀地反映出政府的具體運(yùn)行成本，導(dǎo)致成本得不到有效的控制，阻礙了政府運(yùn)營效率的提高。在市場經(jīng)濟(jì)深入開展的背景下，社會方面對于國有資產(chǎn)管理提出了十分嚴(yán)格的要求，這就需要政府方面強(qiáng)化資產(chǎn)管理力度，精細(xì)化和科學(xué)化的管理資產(chǎn)，降低不良風(fēng)險出現(xiàn)概率。結(jié)合以上論述來看，必須進(jìn)一步改革政府會計制度，創(chuàng)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算體系，從而與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相符合。

一、公立醫(yī)院新舊會計制度之間的差別存在

（一）核算形式存在的差別

會計核算形式發(fā)生變化是政府會計制度調(diào)整的一項(xiàng)基本差別，在新制度內(nèi)，平行記賬明確要求會計核算必須同時開展財務(wù)會計和預(yù)算會計工作，保持兩者處于相對獨(dú)立并且密切聯(lián)系的狀態(tài)，將單位的財務(wù)情況以及預(yù)算實(shí)際使用情況清楚地呈現(xiàn)出來。一般情況下，在公立醫(yī)院財務(wù)會計工作過程中，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計則是以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，國家另外頒布規(guī)定的則按照國家的規(guī)定要求執(zhí)行。對于需要?dú)w納到部門預(yù)算管理的現(xiàn)金數(shù)字現(xiàn)象，必須按照新制度的規(guī)定分別核算財務(wù)會計和預(yù)算會計，并且其他類型的業(yè)務(wù)只需要展開財務(wù)會計核算即可，公立醫(yī)院本身有著公益性特征，主要以醫(yī)療服務(wù)為主，結(jié)合預(yù)算管理體系，本身具備資金需求程度非常大、業(yè)務(wù)煩瑣的特征，和其他政府部門相比較來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制與公立醫(yī)院的財務(wù)會計核算要求相符合。以往的會計核算制度采取待沖基金的方式對財政補(bǔ)貼和科研項(xiàng)目收入進(jìn)行計算，或者是采購醫(yī)院所需物資期間形成的，待沖基金的出現(xiàn)使公立醫(yī)院并不能完全地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，本身有著相應(yīng)的缺陷，這主要是在應(yīng)用政府財政補(bǔ)貼和科研項(xiàng)目收入采購無形資產(chǎn)的過程中形成的各項(xiàng)價值都?xì)w納到了醫(yī)院醫(yī)療收入中，不過并不將這些資產(chǎn)的折舊費(fèi)用歸納到醫(yī)療成本費(fèi)用計算內(nèi)，導(dǎo)致醫(yī)療收入和成本不一致，具體的醫(yī)療成本和收入情況難以體現(xiàn)出來，而且各項(xiàng)公立醫(yī)院可以申請的政府財政補(bǔ)貼并不具備等額狀態(tài)，要想綜合性對兩個醫(yī)院的成本情況加以比較有著相應(yīng)的難度。自從實(shí)施了新會計制度以后，政府補(bǔ)貼逐漸從財務(wù)會計核算內(nèi)有效分離。應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制展開預(yù)算會計核算工作得就費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸納到本期的費(fèi)用成本支出內(nèi)，這從一定程度上提升了醫(yī)療成本的可靠性和穩(wěn)定性，更從一定程度上推動了公立醫(yī)院權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效措施。

（二）會計要素之間的差別

以往的會計制度涉及了五方面要素，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)，在新制度內(nèi)把原制度內(nèi)的五要素歸屬于政府財務(wù)會計要素，并且還增設(shè)了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等多方面。自從確定了3+5要素會計核算模式以后，與以往舊制度相比較來看，更加能體現(xiàn)出公立醫(yī)院會計主體的運(yùn)行成本，新制度改革的理論成果重新定義了資產(chǎn)和負(fù)債。

（三）公立醫(yī)院財務(wù)報告方面的差別

針對原醫(yī)院會計制度內(nèi)的財務(wù)會計報告來講，組成部分為會計報表、財務(wù)情況說明書和會計報表附注等多項(xiàng)內(nèi)容。當(dāng)對新政府會計制度進(jìn)行落實(shí)期間，需要科學(xué)合理的對決算報告和財務(wù)報表加以編制，決算報告涉及了決算報表以及其他與決算報表有關(guān)的信息資料，而財務(wù)報告則是涉及了財務(wù)報表和其他與財務(wù)報告相關(guān)的信息資料。財務(wù)報表包含了會計報表，和以往的醫(yī)院會計制度相比較來看，在新政府會計制度中又另外增設(shè)了決算報表和合并財務(wù)報表。

二、公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度的一系列難點(diǎn)

（一）對于會計核算要求十分嚴(yán)格

通過比較新政府會計制度和醫(yī)院會計制度來看，無論是核算執(zhí)行還是記錄方面都提出了十分嚴(yán)格的信息化要求，在這一階段中增加的預(yù)算會計科目較多，從財務(wù)報表方面來看，不再對成本報表政府補(bǔ)助收支情況進(jìn)行編寫，即將編制的是財政撥款預(yù)算收入表和預(yù)算結(jié)余以及凈資產(chǎn)變動差異表。對于新會計制度核算來講，主要是從宏觀經(jīng)濟(jì)入手對醫(yī)院管理中的諸多微觀經(jīng)濟(jì)管理角度需求不能滿足相關(guān)的目標(biāo)，公立醫(yī)院日常運(yùn)營活動中采取的資金大部分是經(jīng)濟(jì)活動下形成的自有資金，該項(xiàng)類型的資金占據(jù)著較大程度的比例，屬于醫(yī)院財務(wù)管理方面重視的要點(diǎn)，不過基于新政府會計制度下核算現(xiàn)金流量的財政撥款，現(xiàn)金流量表，并沒有單獨(dú)體現(xiàn)出該部分資金，更多的是表現(xiàn)了政府補(bǔ)助資金的具體收支情況。重財政管理效率的提升，所以公立醫(yī)院在實(shí)施新政府會計制度的過程中應(yīng)當(dāng)優(yōu)化和核算特殊類型的項(xiàng)目，完善財務(wù)報表的核算內(nèi)容，從根本上提升成本控制效率。

（二）信息化水平要求十分高

醫(yī)院信息化建設(shè)過程中實(shí)施新政府會計制度期間應(yīng)當(dāng)全面提升管理水平，其中平行記賬和雙基礎(chǔ)的會計核算方式屬于新會計制度下核算模式的重要組成部分。平行記賬是為了拓展財務(wù)核算范圍，無論是何種類型的業(yè)務(wù)都必須加以核算，同時展開預(yù)算會計核算和預(yù)算管理現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算工作。而雙基礎(chǔ)會計核算方式是基于兩個會計基礎(chǔ)上實(shí)施的，會計核算基礎(chǔ)與核算方式有了一系列變化，對醫(yī)院提出了嚴(yán)格的要求，需要重新改進(jìn)會計信息化系統(tǒng)與新會計制度要求相符合的基礎(chǔ)上，把以往舊的會計制度落實(shí)于新的系統(tǒng)板塊中，整合和有效分割與之對應(yīng)的數(shù)據(jù)板塊，這從一定程度上對于醫(yī)院信息化水平提出了特別嚴(yán)格的要求。

（三）新制度對醫(yī)院財務(wù)部門提出了高的要求

在新政府會計制度落實(shí)背景下，新表現(xiàn)為預(yù)算會計科目設(shè)置環(huán)節(jié)中，具體變化是事業(yè)預(yù)算收入科目，事業(yè)支出科目核算內(nèi)容增加了單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，結(jié)合會計科目核算內(nèi)容的具體變化現(xiàn)象可以看出，新政府會計制度把預(yù)算的執(zhí)行信息當(dāng)成了一項(xiàng)要點(diǎn)，該項(xiàng)設(shè)計要求醫(yī)院必須完善預(yù)算管理工作，加強(qiáng)預(yù)算管理制定合理的預(yù)算計劃表，有效落實(shí)到各個部門和科室內(nèi)，體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的科學(xué)性和合理性。并且在成本預(yù)算管理期間，新政府會計制度沒有提出具體的細(xì)化要求，但是依照醫(yī)院自身特征來看，為了達(dá)到穩(wěn)定發(fā)展的目的，將成本控制在合理范圍中，就必須強(qiáng)化成本控制管理力度，新會計制度從行業(yè)制度統(tǒng)籌宏觀管理方面入手，取消了醫(yī)院的成本分析報表，公立醫(yī)院以具體情況為主，科學(xué)合理地開展成本核算工作，從根本上提升成本管理質(zhì)量。

三、公立醫(yī)院實(shí)行新政府會計制度的具體策略

（一）創(chuàng)建規(guī)范性的一體化財務(wù)信息系統(tǒng)

基于新政府會計制度落實(shí)背景下，公立醫(yī)院需要加大財務(wù)信息管理系統(tǒng)的開發(fā)和研究力度，將規(guī)范性的財務(wù)管理平臺當(dāng)成基本的開發(fā)中心，其他部門則是輔助類型的部門，加深財務(wù)和醫(yī)療咨詢業(yè)務(wù)、設(shè)備采購業(yè)務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系程度，構(gòu)建符合公立醫(yī)院具體需求的財務(wù)信息化管理平臺，利用公立醫(yī)院財務(wù)報表大數(shù)據(jù)平臺動態(tài)性的監(jiān)督和管理數(shù)據(jù)流動現(xiàn)象，財務(wù)部門能夠掌握財務(wù)單據(jù)，采取智能化的形式形成各項(xiàng)有效的單據(jù)，避免了財務(wù)問題的形成，確保公立醫(yī)院財務(wù)控制朝著集成化趨勢發(fā)展。而且為了與各項(xiàng)財務(wù)控制方法要求相符合，醫(yī)院可以采取相對獨(dú)立的信息化通信系統(tǒng)，基于新舊會計制度賬目有著諸多的差別存在，公立醫(yī)院可以依照具體情況對賬目加以改進(jìn)，體現(xiàn)出預(yù)算會計內(nèi)容的有效性。舉例說明，在以往時期中，醫(yī)院醫(yī)療收入使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計方式加以核算，而且醫(yī)院運(yùn)營管理系統(tǒng)可以將相關(guān)數(shù)據(jù)整合到一起，形成會計文件，公共會計系統(tǒng)明確要求醫(yī)療收入應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制會計方式加以核算，對不同類型收入的各項(xiàng)接收點(diǎn)分別展開核算工作，該項(xiàng)區(qū)域內(nèi)涉及了互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)保卡、銀行卡等多種類型的支付方式，為醫(yī)院財務(wù)信息平臺增添了諸多的創(chuàng)新元素。

（二）提升財務(wù)人員自身技能，使其積極參與到新政府會計制度培訓(xùn)環(huán)節(jié)中

公立醫(yī)院需要幫助財務(wù)人員轉(zhuǎn)變以往傳統(tǒng)的會計方式，分析新舊制度之間存在的不同之處，對此，可以定期開展公立醫(yī)院財務(wù)人員培訓(xùn)工作，讓財務(wù)人員對新政府會計制度有著全面的理解和掌握，清楚地體現(xiàn)出醫(yī)院的預(yù)算和財務(wù)數(shù)據(jù)，醫(yī)院依照實(shí)際情況制定獎懲體系確定具體責(zé)任。從實(shí)際情況來看，新政府會計制度的落實(shí)使內(nèi)部信息大數(shù)據(jù)有了一系列的改變，除了財務(wù)人員必須了解新制度之外，其他部門的負(fù)責(zé)人員比如資產(chǎn)和設(shè)備管理部門也必須全面掌握該項(xiàng)制度，明確認(rèn)識到新制度產(chǎn)生的各項(xiàng)變化和風(fēng)險性，制定有關(guān)的預(yù)防方案，醫(yī)院財務(wù)人員加深新會計制度內(nèi)容的掌握程度，做好理論知識點(diǎn)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)財務(wù)具體技能，創(chuàng)新和改進(jìn)財務(wù)控制方式，加深財務(wù)人員與其他單位財務(wù)人員之間的溝通程度，共同分享各項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)，健全知識體系結(jié)構(gòu)，確保公立醫(yī)院全面適應(yīng)新政府會計制度。

（三）做好會計科目和具體要素基礎(chǔ)之間的銜接工作

在目前公立醫(yī)院實(shí)施政府會計制度過程中，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變會計核算方式，增強(qiáng)方式的規(guī)范性和統(tǒng)一性，同時加深會計要素之間的銜接程度，完善輔助核算轉(zhuǎn)換登記簿，動態(tài)性地探究醫(yī)院會計系統(tǒng)和公共會計系統(tǒng)以及要素之間的差別，按照具體的財務(wù)會計要求創(chuàng)建各項(xiàng)會計年度的會計數(shù)據(jù)建立輔助記錄，將醫(yī)院會計系統(tǒng)的初始財務(wù)報表保存下來，因?yàn)閷?shí)施政府會計制度體系將會影響到會計文件的準(zhǔn)確性，舊系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)和財務(wù)報表可以用于輔助支持，從而推動會計制度得到更好的落實(shí)。

（四）以新制度為主，實(shí)施業(yè)財融合

對于公立醫(yī)院來講，在運(yùn)行過程中可以將新制度執(zhí)行當(dāng)成一項(xiàng)基礎(chǔ)，做好業(yè)態(tài)融合工作，加強(qiáng)財務(wù)和醫(yī)院業(yè)務(wù)之間的融合程度，提升財務(wù)管理效率，為醫(yī)院經(jīng)營管理決策提供良好的依據(jù)，創(chuàng)建完善的醫(yī)院財務(wù)管理體系，把財務(wù)成本管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算決策等多方面歸納到一起，統(tǒng)一落實(shí)到醫(yī)院財務(wù)部門中。而且公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度既表現(xiàn)為設(shè)置科目和會計核算數(shù)據(jù)方面統(tǒng)一管理，同時還必須了解到新政府會計制度對公立醫(yī)院展產(chǎn)生的作用，提高財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確程度，結(jié)合會計信息業(yè)務(wù)流程將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息融合到一起，優(yōu)化資源效益，達(dá)到財務(wù)會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫷哪康?，不可以將會計只是受限于核算方面?/p>

（五）創(chuàng)新財務(wù)預(yù)算管理方式

公立醫(yī)院可以按照新舊制度從會計科目和要素之間的差別有效整理有關(guān)科目的對應(yīng)表，按照財務(wù)會計和預(yù)算會計的基本要求調(diào)整具體余額，計算出新制度內(nèi)的余額，比較兩者，當(dāng)存在輔助核算的話還應(yīng)當(dāng)按照分項(xiàng)分開加以審核，落實(shí)具體的要求，避免銜接期間會計科目余額產(chǎn)生誤差現(xiàn)象。與此同時，公立醫(yī)院在財務(wù)預(yù)算管理方面的工作非常少，預(yù)算管理處于單一狀態(tài)，大部分是由于財政撥法方面的需求只是為了預(yù)算而展開預(yù)算工作，所以，在新制度實(shí)施過程中，公立醫(yī)院必須正確了解到預(yù)算控制的重要性，提升預(yù)算效率，確保預(yù)算信息的完善程度，從根本上符合財政管理的基本要求。

四、結(jié)束語

從以上論述來看，新制度的落實(shí)針對公立醫(yī)院本身來講除了迎來了良好的發(fā)展機(jī)遇之外，同時也使其面臨著十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在公立醫(yī)院改革過程中有著各種各樣的問題，不過也能夠幫助公立醫(yī)院積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，提升管理水平，所以，公立醫(yī)院必須加強(qiáng)改革力度，做好會計從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，提升從業(yè)人員的職業(yè)技能水平，構(gòu)建規(guī)范性的財務(wù)信息化系統(tǒng)，推動財務(wù)管理工作高效率開展。