海外工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范分析

郭治淵

（山西二建集團(tuán)有限公司，山西 太原 030000）

隨著國際國內(nèi)雙循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系的搭建，以及“一帶一路”的不斷深入，越來越多的建筑企業(yè)響應(yīng)國家號召，海外工程規(guī)模以及數(shù)量不斷增長。但由于不同國別稅務(wù)政策不同，建筑企業(yè)在與國際市場接軌過程中缺乏對海外工程的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)經(jīng)營以及生產(chǎn)過程中面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，容易造成重大經(jīng)濟(jì)損失。為保證全球布局，順利實(shí)現(xiàn)走出去目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)深入研究對應(yīng)國別稅務(wù)政策、了解有關(guān)政策以及法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)稅務(wù)管理工作水平能力，防范海外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃重要意義

目前海外項(xiàng)目基本有兩種，一種是援外項(xiàng)目，一種為非援外項(xiàng)目。援外項(xiàng)目安全經(jīng)濟(jì)，是海外項(xiàng)目首選，但數(shù)量有限，大部分企業(yè)海外項(xiàng)目基本為非援外項(xiàng)目。當(dāng)前在國際市場從事建筑業(yè)，不再單純是以前的施工項(xiàng)目，呈現(xiàn)出投資、EPC、純勞務(wù)等多種模式。但無論哪種模式，從建筑企業(yè)利潤角度出發(fā)，項(xiàng)目毛利鎖定后，綜合稅負(fù)就成為決定項(xiàng)目利潤的重要因素。而不同國別稅務(wù)政策不同，企業(yè)面臨重復(fù)納稅問題，同時(shí)海外項(xiàng)目大多為備案制，納稅管理較為寬松，但稽查處罰極重。因此，合理的稅務(wù)籌劃，一方面成為決定企業(yè)盈利水平的關(guān)鍵因素，另一方面也是維護(hù)企業(yè)國際形象，維護(hù)國家總體形象的重要因素。進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于消除外界因素對企業(yè)的不利影響，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營以及健康發(fā)展，保障工程項(xiàng)目的有序進(jìn)行，提升施工效率。由于各項(xiàng)目工程規(guī)模以及實(shí)際情況各不相同，對于不同類型的工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采取不同的稅務(wù)籌劃方式，最大程度降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、海外項(xiàng)目稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，各企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)各不相同，部分企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃人員缺乏基本技能，不能夠及時(shí)了解有關(guān)政策以及法規(guī)，在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃過程中使用錯(cuò)誤方法，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本增加，對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。同時(shí)由于語言、文化、政策的不同，導(dǎo)致在理解與溝通方面存在一定差異，這種差異會(huì)在企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營過程中，讓企業(yè)在報(bào)稅過程中未能正確遵守相應(yīng)法律法規(guī)，產(chǎn)生嚴(yán)重稅收糾紛，甚至?xí)绊懫髽I(yè)在國際的良好形象，甚至?xí)屍髽I(yè)蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)走出信心。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

海外項(xiàng)目付款方式通常采用美元、人民幣、當(dāng)?shù)貛哦喾N結(jié)算方式，有時(shí)是單一付款，有時(shí)是多種兼有。海外施工，尤其是一帶一路項(xiàng)目，很多國家自身建材供應(yīng)不足，需要越洋采購，采購國的不同，結(jié)算貨幣的匯率，運(yùn)費(fèi)會(huì)帶來大量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)在項(xiàng)目籌劃階段，系統(tǒng)對圖紙進(jìn)行測算，對市場進(jìn)行調(diào)研。對能夠在當(dāng)?shù)夭少彽牟牧?、人工等，?jì)算總價(jià)，總包合同約定時(shí)宜采用當(dāng)?shù)貛沤Y(jié)算，減少匯兌損失。對跨國采購業(yè)務(wù)，盡量采用美元結(jié)算，國內(nèi)采購業(yè)務(wù)應(yīng)同步采用人民幣結(jié)算方式，減少匯率損失。同時(shí)，合同匯率應(yīng)充分考慮國際匯率變動(dòng)情況，根據(jù)工期以及國際形勢，采取固定匯率、即期匯率不同方式，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。貨物采購盡量采用海運(yùn)，并同時(shí)購置海運(yùn)險(xiǎn)，減少運(yùn)費(fèi)，降低風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中需要進(jìn)行融資，企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生利潤通過財(cái)務(wù)杠桿來增加。根據(jù)相關(guān)人士的研究表明，該種方式對企業(yè)發(fā)展具有積極意義，同時(shí)也有一定弊端。企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)對稅收計(jì)劃進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以應(yīng)對稅收政策的不斷變化。再者由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與工程管理人員缺乏有效溝通與交流，在一些關(guān)鍵問題上并沒有取得廣泛共識，導(dǎo)致有效信息無法及時(shí)傳遞，造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，對稅務(wù)籌劃工作全面開展極為不利。

三、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生根本原因

（一）會(huì)計(jì)政策差異較大

通常情況，我國國內(nèi)企業(yè)海外工程項(xiàng)目在進(jìn)行投資賬務(wù)處理過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來進(jìn)行。在項(xiàng)目具體施工過程中，如果投資項(xiàng)目本身在海外，相應(yīng)財(cái)務(wù)工作則應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目所在國的法律法規(guī)來執(zhí)行。由于我國與其他國家在適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面具有較大差異，導(dǎo)致我國企業(yè)跨境投資業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理方式上無法與國內(nèi)投資項(xiàng)目緊密銜接，造成嚴(yán)重糾紛。與此同時(shí)部分中小型國家未形成完善的稅收征繳體系，在我國企業(yè)與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)交易過程中，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)糾紛。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理模式有待改進(jìn)

現(xiàn)階段部分施工企業(yè)在進(jìn)行海外工程施工項(xiàng)目過程中，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不高，缺乏事前機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法采取有力措施。例如：在海外工程項(xiàng)目施工過程中，財(cái)務(wù)管理部門多數(shù)采用內(nèi)外賬目管理方式，由于內(nèi)賬與外賬之間存在嚴(yán)重銜接問題以及會(huì)計(jì)人員本身原因，進(jìn)一步加劇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從外商企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，部分國家人均教育水平偏低，其納稅意識相對淡薄，經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境較差，對于受法律缺乏相應(yīng)了解。在這些國家中，有關(guān)部門缺乏對企業(yè)有效管理，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理方式存在嚴(yán)重缺陷，讓我國企業(yè)在與之交易過程中面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，也對稅務(wù)籌劃工作全面開展形成嚴(yán)重制約。

四、加強(qiáng)海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基本措施

（一）統(tǒng)一稅務(wù)處理原則

我國建筑施工企業(yè)為進(jìn)一步發(fā)展，積極開拓國際市場，由于國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有復(fù)雜性，在開拓國際市場過程中要重視稅務(wù)處理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，在施工過程中嚴(yán)格遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)相關(guān)專家學(xué)者研究表明，企業(yè)在開展海外稅務(wù)管理工作過程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下幾方面原則：

首先企業(yè)一切經(jīng)營活動(dòng)以稅務(wù)法律為基準(zhǔn)，在企業(yè)與交易方簽訂合同過程中，要充分了解當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，對各項(xiàng)政策進(jìn)行正確解讀，以免在施工過程中產(chǎn)生不必要的糾紛。企業(yè)方面可以向?qū)I(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，聘請專業(yè)律師團(tuán)隊(duì)對交易合同中各項(xiàng)條款逐一分析，剔除不利于交易的因素，進(jìn)一步維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益，對于合同中模糊款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行精準(zhǔn)分析，識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，秉承雙方自愿原則對合同內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。

其次企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)積極開展事先籌劃，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參與到海外工程投資以及開發(fā)過程之中，對資金流向進(jìn)行全面掌控，加強(qiáng)對合同內(nèi)容審核以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別，相關(guān)人員也應(yīng)當(dāng)不斷提升自身實(shí)際水平，進(jìn)一步做好稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)制定合理避稅方案。同時(shí)，對所在國別是否與我國簽訂不重復(fù)征稅協(xié)議進(jìn)行判斷，避免重復(fù)納稅。

再次企業(yè)方面在交易過程中應(yīng)當(dāng)秉承效益性原則以及合法性原則，在開展稅務(wù)籌劃過程中遵守所在國家法律法規(guī)，避免偷稅現(xiàn)象發(fā)生，掌握好避稅尺度，在當(dāng)?shù)毓娭袠淞⒘己闷放菩蜗?，為企業(yè)下一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

最后建筑施工企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)加速業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)部門密切協(xié)調(diào)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作有效性。企業(yè)方面也應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)制度，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)部門之間有效交流與溝通，全面提升財(cái)務(wù)管理工作效率，為稅務(wù)管理工作全面開展鋪平道路，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)三位一體管理模式，全面提升企業(yè)自身層次，讓企業(yè)能夠有足夠?qū)嵙γ鎸ち业膰H競爭。

（二）積極開展項(xiàng)目前期調(diào)研工作

在我國建筑施工企業(yè)進(jìn)行海外工程項(xiàng)目施工過程中，應(yīng)當(dāng)開展項(xiàng)目前期調(diào)研工作，對當(dāng)?shù)囟愂照哂谐醪搅私狻Ｔ趪鴥?nèi)建筑施工企業(yè)與海外企業(yè)進(jìn)行競爭過程中，企業(yè)方面可以組建專門稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，認(rèn)真解讀當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)法律，對當(dāng)?shù)囟愂阵w系、稅率等關(guān)鍵因素進(jìn)行全面分析，積極尋找有利于企業(yè)發(fā)展的政策。在前期調(diào)研過程中，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)積極查詢相關(guān)資料，與國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所密切交流，避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建筑施工企業(yè)在與他國企業(yè)進(jìn)行交易過程中，還應(yīng)當(dāng)對合同內(nèi)容進(jìn)行全面評估，避免因不了解相關(guān)款項(xiàng)讓企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。從實(shí)際情況出發(fā)，稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)要憑借自身過硬專業(yè)素養(yǎng)對合同有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面分析，評估合同價(jià)格是否屬于合適價(jià)格以及投資項(xiàng)目所繳納稅率是否符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)要對企業(yè)是否為納稅主體、違約條件等關(guān)鍵因素進(jìn)行深入分析，最大程度規(guī)避企業(yè)在交易過程中所面臨風(fēng)險(xiǎn)。

在正式簽訂合同之前，建筑施工企業(yè)要與交易方積極探討簽訂合同的具體形式，進(jìn)一步保障所簽訂合同具有法律效力。根據(jù)有關(guān)人員多年工作經(jīng)驗(yàn)，在通常情況下建筑施工企業(yè)海外工程項(xiàng)目合約簽訂以母公司名義進(jìn)行，在正式合同簽訂之前企業(yè)方面要結(jié)合企業(yè)自身情況確定納稅主體，選擇有利于企業(yè)的合理身份。與此同時(shí)建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到海外承包項(xiàng)目需滿足融資計(jì)劃可行性以及各國稅收政策之間的差異。

在進(jìn)行交易過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的報(bào)價(jià)策略。例如：企業(yè)在審核合同過程中，要對合作內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)拆分，認(rèn)真研究稅收政策、外匯匯率、付款方式等重要因素。建筑施工企業(yè)方面也應(yīng)當(dāng)督促相關(guān)人員與交易方進(jìn)行有效溝通，明確交易金額是否屬于含稅價(jià)格。如果交易價(jià)格并非含稅價(jià)格，工作人員需提供有關(guān)資質(zhì)證明，同時(shí)向?qū)I(yè)事務(wù)所咨詢稅率，充分保障雙方利益。

建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同內(nèi)容精準(zhǔn)核算財(cái)稅費(fèi)用，積極落實(shí)代扣代繳工作。項(xiàng)目經(jīng)辦人員要與商家進(jìn)行交流和溝通，明確代扣代繳款項(xiàng)，避免交易完成之后發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。在交流與溝通過程中，可以邀請具備相關(guān)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與，充分保障雙方利益。

（三）規(guī)范海外工程項(xiàng)目稅務(wù)處理流程

海外工程投資項(xiàng)目稅務(wù)處理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有一定復(fù)雜性，在完成該項(xiàng)工作過程中施工企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)委派專業(yè)人員，對工作流程進(jìn)行全面規(guī)范。相關(guān)稅務(wù)管理專職人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握所在國家稅收政策以及法律法規(guī)，同時(shí)不斷豐富自身實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，為建筑施工企業(yè)交易過程保駕護(hù)航。例如：施工企業(yè)方面可以聘請當(dāng)?shù)貙I(yè)會(huì)計(jì)人員，全面提升其各項(xiàng)待遇，借助其在語言、文化等多方優(yōu)勢，協(xié)助企業(yè)編制重要財(cái)務(wù)報(bào)表以及納稅申報(bào)表，避免企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生法律糾紛。與此同時(shí)建筑施工企業(yè)方面還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策，充分按照所在國要求，建立屬地化所在國賬目進(jìn)行核算，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等重要憑證管理工作，為應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查做好準(zhǔn)備。

（四）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

建筑施工企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)從思想上認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作對于企業(yè)未來發(fā)展的重要意義，主要領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)起到模范作用，進(jìn)一步明確企業(yè)境外各部門的稅務(wù)管理職責(zé)，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。同時(shí)建筑施工企業(yè)方面還應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)管理人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)水平，規(guī)范其行為，讓其更好適應(yīng)境外稅務(wù)管理工作。此外建筑施工企業(yè)項(xiàng)目部門稅務(wù)專員也應(yīng)當(dāng)在業(yè)余時(shí)間不斷提升自身素質(zhì)，與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行充分交流，及時(shí)追蹤企業(yè)財(cái)務(wù)信息，確保稅務(wù)籌劃方案能夠真正實(shí)施。建筑施工企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部人才培訓(xùn)機(jī)制，認(rèn)真分析項(xiàng)目所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅收政策，對企業(yè)內(nèi)部工作人員行為進(jìn)行全面規(guī)范，減少海外工程項(xiàng)目會(huì)有操作風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升企業(yè)整體水平，讓企業(yè)在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也能夠創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益，為建筑施工行業(yè)全面發(fā)展掃清障礙。

五、結(jié)束語

結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際情況，在拓展海外市場過程中，對海外項(xiàng)目工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作具有重要現(xiàn)實(shí)意義，能夠最大程度為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理能力，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。在項(xiàng)目施工過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)了解國家稅務(wù)總局2021版稅收指引，全面掌握出口退稅、跨境業(yè)務(wù)免稅政策、境外所得稅政策，按照管理規(guī)定完成稅務(wù)登記，并應(yīng)當(dāng)積極了解項(xiàng)目所在國家稅收政策以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)，進(jìn)一步統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)處理原則，對項(xiàng)目進(jìn)行前期調(diào)研，規(guī)范工作人員操作流程，實(shí)現(xiàn)國內(nèi)與國外稅務(wù)工作緊密銜接，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，全面提升企業(yè)核心競爭力，讓企業(yè)有效面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)在激烈市場競爭環(huán)境中健康、可持續(xù)發(fā)展。