基于國有企業(yè)內(nèi)部控制中的問題與解決路徑分析

顏丹丹

（重慶市南川區(qū)宏耀融資擔(dān)保有限責(zé)任公司，重慶 408400）

在市場經(jīng)濟(jì)體系中，國企占據(jù)重要的經(jīng)濟(jì)以及市場地位，提升國企管理水平，有利于促進(jìn)其高質(zhì)量持續(xù)增長。只有加強(qiáng)內(nèi)控管理，不斷對(duì)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定出針對(duì)性的預(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，充分提升各項(xiàng)資源使用效率，有利于國企降本增效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)一體化形成，國企內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)現(xiàn)很大變化，導(dǎo)致其內(nèi)控問題越來越多，直接影響到國企經(jīng)營發(fā)展。因此，必須重視內(nèi)控制度的作用，逐步對(duì)內(nèi)控問題進(jìn)行解決，有利于實(shí)現(xiàn)國企高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范分析

我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系包含了很多組織結(jié)構(gòu)，國企是重要的組成部分，也針對(duì)國企管理制定了內(nèi)控管理規(guī)范，以此作為內(nèi)控制度實(shí)施以及執(zhí)行的依據(jù)。結(jié)合規(guī)范可以分析出，對(duì)內(nèi)控給予了定義，國企內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)施，需要治理層、管理層等全體員工進(jìn)行參與，以此確保內(nèi)控制度落實(shí)有效[1]。整個(gè)內(nèi)控目標(biāo)包括但不限于：對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行管控，確保其合法合規(guī)；保障國有資產(chǎn)安全；出具真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告等，實(shí)現(xiàn)國企經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。從內(nèi)控實(shí)施過程看，主要在三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行執(zhí)行落實(shí)。第一，構(gòu)建內(nèi)控所需要的環(huán)境。應(yīng)該從人資管理、企業(yè)文化、管理制度等多個(gè)方面進(jìn)行完善，為內(nèi)控實(shí)施構(gòu)建良好的運(yùn)行環(huán)境。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)[2]。在內(nèi)控制度落實(shí)過程中，要對(duì)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)防和應(yīng)對(duì)措施的制定，降低經(jīng)濟(jì)損失，保障國企經(jīng)濟(jì)效益[3]。第三，實(shí)施控制活動(dòng)。該環(huán)節(jié)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的環(huán)節(jié)，對(duì)國企進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控起決定性作用[4]。內(nèi)控是否發(fā)揮成效，都源于控制活動(dòng)是否科學(xué)合理有效，只有正確的控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)控制在國企所能承受的范圍內(nèi)。因此，國企所進(jìn)行的內(nèi)控制度，必須符合國家相關(guān)規(guī)定，也要結(jié)合經(jīng)營管理的要求以及市場環(huán)境的需求，有利于保障內(nèi)控作用發(fā)揮。

二、強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制完善，國企供給側(cè)改革不斷深化，加上全球經(jīng)濟(jì)一體化形成，國企內(nèi)控實(shí)施有其必要性。第一，合理劃分各方權(quán)利，明確各方責(zé)任，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)制衡，控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)。國企在我國發(fā)展時(shí)間較長，在市場經(jīng)濟(jì)體系未形成前，已經(jīng)存在于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，導(dǎo)致其受到傳統(tǒng)管理思維以及治理模式影響較為嚴(yán)重。在對(duì)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行架構(gòu)時(shí)，一般根據(jù)以往的思維進(jìn)行，造成大量漏洞存在，如權(quán)利劃分不夠明確、崗位職責(zé)交叉等情況，導(dǎo)致經(jīng)營管理難度加大。尤其當(dāng)前國企改制速度加快，市場經(jīng)濟(jì)體系形成，讓權(quán)利以及職能更加分散化[5]。對(duì)于這類情況，只能借助內(nèi)控建設(shè)，將權(quán)利進(jìn)行重新劃分，明確各方責(zé)任，發(fā)揮出崗位制約、監(jiān)督等作用，確保權(quán)利合法利用，有效預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第二，保障經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。國企在經(jīng)營管理中，都會(huì)制定出短期以及長期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，但是需要日常工作落實(shí)，才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。但是，在經(jīng)營決策執(zhí)行階段，會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部或者外部的問題，將導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。這些問題的出現(xiàn)，基本都是缺乏內(nèi)控管理造成的。國企應(yīng)該重視內(nèi)控建設(shè)，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控管理制定、內(nèi)容等進(jìn)行調(diào)整，充分發(fā)揮內(nèi)控執(zhí)行力，加上審計(jì)以及監(jiān)督的作用，有效保障經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[6]。第三，優(yōu)化資源配置。對(duì)于國企而言，資源配置效率高低和經(jīng)濟(jì)價(jià)值增長多少幅度有直接關(guān)系，資源配置越高，可以為國企創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在經(jīng)營管理中，國企更加關(guān)注資源配置情況，其目的是保障經(jīng)濟(jì)效益。只有通過內(nèi)控制度，才能讓國企資源進(jìn)行整合，從而提升資源使用效率。在資源使用過程中，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，保障實(shí)施的可行性增強(qiáng)，并且動(dòng)態(tài)化監(jiān)督實(shí)施成效，確保資源效力最大限度發(fā)揮。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制中的問題分析

（一）內(nèi)部控制制度不夠完善

通過對(duì)現(xiàn)有國企內(nèi)控制度建立進(jìn)行分析，大部分都是根據(jù)國家規(guī)定構(gòu)建了內(nèi)控制度，但是因?yàn)楹芏嘁蛩氐挠绊?，?nèi)控作用并未有效發(fā)揮。產(chǎn)生這樣的原因主要出現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，內(nèi)控整個(gè)過程沒有高素質(zhì)的管理者。由于缺少高素質(zhì)的管理者，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，未讓內(nèi)控制度深入到業(yè)務(wù)層面，不能對(duì)整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)產(chǎn)生影響。有的內(nèi)控制度雖然很符合國企的經(jīng)營情況，但是不能有效落實(shí)，往往也僅僅是存在于形式層面，無法發(fā)揮出內(nèi)控的真實(shí)作用。例如，部分從事內(nèi)控的管理層，并不是科班人員，甚至有的思維觀念較為傳統(tǒng)，對(duì)內(nèi)控缺少有效的認(rèn)識(shí)，甚至在決策過程做出阻礙經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為。第二，內(nèi)控制度與企業(yè)實(shí)際情況不適應(yīng)。內(nèi)控制度是在市場經(jīng)濟(jì)形成后產(chǎn)生的，這種管理理念較為先進(jìn)，很多國企在運(yùn)行上往往不能很好把握方向，有的甚至沒有對(duì)企業(yè)真實(shí)情況進(jìn)行調(diào)研和分析，直接將發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)或者模式進(jìn)行運(yùn)用，導(dǎo)致制度和實(shí)際情況存在較大差異性，增加了工作開展難度，降低了內(nèi)控制度作用。例如，甲企業(yè)是一家國企，屬于生產(chǎn)行業(yè)，但是其內(nèi)控建設(shè)完全借鑒的發(fā)達(dá)國家A企業(yè)制度，而A企業(yè)屬于商業(yè)企業(yè)，二者本身的經(jīng)營管理活動(dòng)都不相同，在使用過程導(dǎo)致與甲企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)的差異，甚至干擾到業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展，直接影響到經(jīng)濟(jì)效益增強(qiáng)。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足

從國企內(nèi)控實(shí)施過程的分析，可以充分發(fā)現(xiàn)其執(zhí)行力度不足，主要體現(xiàn)兩個(gè)方面。第一，治理結(jié)構(gòu)沒有完善。在內(nèi)控理念下，國企所設(shè)計(jì)的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是相互制約、相互監(jiān)督的，通過三會(huì)以及管理層整體參與，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施整體管控。但是，現(xiàn)實(shí)情況下國企組織架構(gòu)存在較多問題，如權(quán)利劃分存在交叉、重復(fù)，有的將權(quán)利過度分散，有的將其集中化，影響到國企內(nèi)控執(zhí)行力度和質(zhì)量。例如，甲企業(yè)將在授權(quán)過程中，將審批權(quán)限給予了多個(gè)人員，沒有根據(jù)部門以及業(yè)務(wù)等情況，將權(quán)利進(jìn)行何璐劃分，導(dǎo)致權(quán)限所屬者對(duì)部分業(yè)務(wù)不夠了解，容易做出錯(cuò)誤的決定，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益消化。第二，內(nèi)控人員素質(zhì)低下。國企內(nèi)控管理法發(fā)揮作用，必須有高素質(zhì)的內(nèi)控人員用以支持。但是，有的國企在招聘內(nèi)控人員上，治理層往往為給予推薦，直接導(dǎo)致內(nèi)控人員綜合素質(zhì)逐步下降，降低了內(nèi)控制度質(zhì)量和效率。例如，甲企業(yè)在招聘內(nèi)控人員中，由于丙是監(jiān)事會(huì)人員的親屬，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)乙某直接讓其入職內(nèi)控部門。但是，丙并不具備內(nèi)控管理的綜合素質(zhì)，導(dǎo)致在應(yīng)對(duì)內(nèi)控問題上出現(xiàn)了很多問題，部分風(fēng)險(xiǎn)并未發(fā)現(xiàn)，最終造成國企產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)損失。

（三）監(jiān)督及審計(jì)效果不明顯

在針對(duì)內(nèi)控制定執(zhí)行后的監(jiān)督以及審計(jì)過程中，并未充分發(fā)揮出監(jiān)督以及審計(jì)的作用。第一，整個(gè)過程沒有科學(xué)合理的績效考核體系。大部分國企都沒有根據(jù)自身實(shí)際情況建立適合的績效考核體系，尤其是在治理層、管理層等人員績效考核中，并沒有全方位進(jìn)行分析，甚至有的國企并未對(duì)這部分人員實(shí)施考核，也沒有將其納入內(nèi)控管理工作中，導(dǎo)致針對(duì)高層管理者的績效考核只能存在表面層面。例如，很多國企在制定管理層考核過程中，往往只給予了固定了薪資待遇，并未根據(jù)其工作情況制定出合理的考核指標(biāo)，最終都是將約定的薪資給予高層員工，將動(dòng)態(tài)化考核轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)，導(dǎo)致高層人員缺乏工作動(dòng)力，甚至產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第二，沒有對(duì)管理層行為進(jìn)行監(jiān)督控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的形成，國企經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略往往要根據(jù)管理層決策進(jìn)行，一旦管理層決策出現(xiàn)任何問題，都將直接影響到國企經(jīng)營發(fā)展。但是，大部分國企在決策上存在著嚴(yán)重的問題，有的沒有結(jié)合企業(yè)情況制定經(jīng)營戰(zhàn)略，也缺乏長遠(yuǎn)考慮，導(dǎo)致過度重視短期目標(biāo)，直接影響到國企長期的發(fā)展。例如，A員工作為甲企業(yè)的高層，主要負(fù)責(zé)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的管理，其實(shí)施的決策沒有根據(jù)市場情況進(jìn)行，但是依舊被甲企業(yè)所使用，又缺乏有效的監(jiān)督控制，并未對(duì)決策風(fēng)險(xiǎn)性和可行性進(jìn)行分析，最終產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制中的策略

（一）完善內(nèi)部控制體系

國企內(nèi)控制度要想充分發(fā)揮作用，必須完善內(nèi)控控制體系，才能確保其所進(jìn)行的各項(xiàng)內(nèi)控工作有據(jù)可依。首先，要充分加強(qiáng)國企全體職工的內(nèi)控認(rèn)識(shí)，尤其是提升管理層的重視和認(rèn)識(shí)程度。國企管理者對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)程度越深，能夠充分理解其實(shí)施的重要性，有利于促進(jìn)管理層保持創(chuàng)新性思維，結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，學(xué)習(xí)更多先進(jìn)管理知識(shí)，起到模范帶頭作用。其次，在內(nèi)控體系建立以及完善上，應(yīng)該先對(duì)自身情況進(jìn)行全方位的分析，并且充分借鑒外部企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，更要積極分析同行業(yè)實(shí)施的內(nèi)控模式，逐步制定出符合國企當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的內(nèi)控體系。最后，為保障內(nèi)控體系充分落實(shí)，國企應(yīng)該將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分。國企要體現(xiàn)出內(nèi)控制度的作用，應(yīng)該要對(duì)權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，確?？刂苹顒?dòng)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，才能更好對(duì)人員行為進(jìn)行管控，發(fā)揮出道德制約作用。內(nèi)控制度要對(duì)人員工作崗位情況進(jìn)行分析，確保各崗位人員權(quán)利不存在交叉情況，沒有崗位都有針對(duì)性地規(guī)范內(nèi)容。只有實(shí)施這樣的內(nèi)控管理，才能確保國企經(jīng)營管理得以落實(shí)。

（二）加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

要確保內(nèi)控制度執(zhí)行效果發(fā)揮，應(yīng)該對(duì)內(nèi)控執(zhí)行過程進(jìn)行全面分析，增強(qiáng)執(zhí)行力度，更好提升內(nèi)控效果。首先，根據(jù)國企實(shí)際情況，設(shè)置出獨(dú)立性較強(qiáng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。不管是什么活動(dòng)都需要管理制度以及部門的保障，國企要確保所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能有序進(jìn)行，就應(yīng)該構(gòu)建和國企相符合的內(nèi)控部門，以此來執(zhí)行內(nèi)控工作，避免其與其他管理層以及部門產(chǎn)生關(guān)聯(lián)系，有利于預(yù)防舞弊。內(nèi)控機(jī)構(gòu)的設(shè)置對(duì)國企經(jīng)營發(fā)展非常重要，可以更好發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的問題，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防提供了有效途徑。國企通過專業(yè)內(nèi)控人員的配置，有效增強(qiáng)了內(nèi)控作用，避免內(nèi)控工作形式化。其次，增強(qiáng)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)控執(zhí)行程度質(zhì)量高低與內(nèi)控人員的素質(zhì)存在著密切聯(lián)系，這需要增強(qiáng)內(nèi)控人員理論以及實(shí)操能力。加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)控人員的培訓(xùn)，從理論以及實(shí)操兩個(gè)方面進(jìn)行培訓(xùn)，充分提升人員的內(nèi)控能力；加大外部人員的引進(jìn)，對(duì)現(xiàn)有人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)不符合要求的人員進(jìn)行轉(zhuǎn)崗或者辭退，借助招聘手段為內(nèi)控部門提供相應(yīng)的人員，優(yōu)化內(nèi)控人員結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)和高校合作，通過簽訂人才定向培養(yǎng)，為國企逐步提供基礎(chǔ)性的專業(yè)人才，有效保障內(nèi)控人員需求，有效增強(qiáng)內(nèi)控管理水平。因此，通過內(nèi)部、外部、高校等環(huán)節(jié)，逐步對(duì)企業(yè)內(nèi)控人員素質(zhì)進(jìn)行提升，有效增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行效果，更好預(yù)防和應(yīng)對(duì)國企經(jīng)營過程的風(fēng)險(xiǎn)，有利于提升國企管理水平，充分實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）重視及落實(shí)監(jiān)督審計(jì)的工作

在內(nèi)控執(zhí)行過程中，都會(huì)通過監(jiān)督及審計(jì)對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)化分析，對(duì)其中不適合的部分進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，確保其符合國企當(dāng)前情況，有效控制員工行為，發(fā)揮實(shí)現(xiàn)資源最大效率，確保其資源使用效率提升。國企一般對(duì)內(nèi)控監(jiān)督以及審計(jì)都是依靠績效管理制度進(jìn)行的，重點(diǎn)在觀察整個(gè)實(shí)施過程。第一，建立科學(xué)合理的績效考核體系，國企審計(jì)部門不能僅僅對(duì)財(cái)務(wù)要素進(jìn)行把控，更要對(duì)人員行為、管理制度等多方面情況進(jìn)行考核。這需要根據(jù)人員崗位情況建立針對(duì)性的考核體系，準(zhǔn)確將考核目標(biāo)以及方向進(jìn)行把控，結(jié)合考核指標(biāo)進(jìn)行全面分析。在績效考核指標(biāo)確定后，要與員工進(jìn)行溝通交流，讓全體員工對(duì)績效考核充分認(rèn)同，確保其思想上與企業(yè)管理層保持一致性，才能讓全體員工充分參與到實(shí)際工作中，更好提升工作效率和質(zhì)量。第二，加強(qiáng)對(duì)管理層績效考核。一方面針對(duì)管理層考核過程中，要更多考慮到管理層對(duì)工作的創(chuàng)新性，鼓勵(lì)和支持其不斷做出創(chuàng)新，給予其相對(duì)的試錯(cuò)范圍，控制好其中的風(fēng)險(xiǎn)因素，不能將管理層所實(shí)施的各項(xiàng)工作進(jìn)行否定，要尊重市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，確保風(fēng)險(xiǎn)可控情況下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增強(qiáng)。另一方面也要避免管理層以及治理存在一言堂的情況，充分增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)作用，結(jié)合外聘法務(wù)顧問等形式，更好地對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。

五、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)體系形成，國企改革力度不斷加快，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)競爭壓力劇烈，直接影響到國企經(jīng)濟(jì)效益增長。面對(duì)這樣的情況，國企只有借助內(nèi)控管理制度，才能更好應(yīng)對(duì)內(nèi)外部問題，才能提升管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。通過對(duì)當(dāng)前國企內(nèi)控的分析，應(yīng)該針對(duì)性地全面進(jìn)行考慮，不斷對(duì)內(nèi)控建立、執(zhí)行、監(jiān)督等情況進(jìn)行分析，有效改善企業(yè)經(jīng)營情況。因此，應(yīng)該完善內(nèi)控管理體系，確保國企內(nèi)控工作有據(jù)可行，更好保障內(nèi)控效果；加大內(nèi)控執(zhí)行力度，根據(jù)國企實(shí)際情況落實(shí)內(nèi)控工作，有效預(yù)防內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)；重視及落實(shí)監(jiān)督審計(jì)工作，更好保障內(nèi)控執(zhí)行效果，有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。