上市公司環(huán)境會計信息披露影響因素研究
——以釀酒企業(yè)為例

秦 軍，陸晶晶，季 婕

（南京郵電大學 管理學院，江蘇 南京 210003）

一、引言

我國的酒文化發(fā)展歷史悠久，已經成為國民飲食文化的重要組成部分。釀酒是將谷物等農產品經過特殊的工藝加工形成具有一定濃度的酒精產品，自21 世紀以來，我國的釀酒業(yè)經歷曲折發(fā)展，隨著國民生活水平的逐漸提高，消費者對酒類產品的需求也朝著精細化與高端化的方向發(fā)展，這些都促進了釀酒企業(yè)的發(fā)展。釀酒企業(yè)發(fā)展態(tài)勢迅猛，很多公司順利上市，根據國泰安數(shù)據庫行業(yè)分類，截至2020 年底，我國共有44 家釀酒企業(yè)選擇上市。但是，釀酒作為傳統(tǒng)制造業(yè)具有高污染、高排放的特點，釀酒企業(yè)在盈利的同時，它的生產經營活動也對環(huán)境造成了污染。近些年，類似于古越龍山“水門事件”等污染事件頻發(fā)，引起了人們的廣泛關注，也給生態(tài)帶來了巨大的損害。究其原因，一方面是由于企業(yè)對于環(huán)境保護的意識淡薄，另一方面是因為企業(yè)不知道如何才能提高披露的環(huán)境會計信息質量水平。因此，從環(huán)境會計信息出發(fā)，探求哪些因素會對釀酒企業(yè)環(huán)境會計信息披露的水平產生影響，從而提高該行業(yè)環(huán)境會計信息的披露水準。

二、文獻綜述

在對現(xiàn)有研究成果進行整理后，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露質量的因素涉及諸多方面，例如企業(yè)綜合實力、盈利水平、負債狀況等。

西方學者在環(huán)境會計方面的研究起步較早，并已形成了一系列研究成果。Akbas（2016）[1]經過研究，發(fā)現(xiàn)公司的董事會規(guī)模與環(huán)境會計信息披露水平關聯(lián)性很大，但是獨立董事所占的比重、董事會成員的性別等因素對環(huán)境會計信息披露基本沒什么影響。Ki-Hoon Lee（2017）[2]指出企業(yè)公開的環(huán)境會計信息質量與公司規(guī)模之間具有正向關系，究其原因，主要是企業(yè)的規(guī)模越大，能夠支配的資金也就越多，因此也就會吸引更多人的關注。Emilio Passetti等（2018）[3]指出，負債程度越高的上市公司，越愿意將自身的環(huán)境會計信息公之于眾，因為這樣更容易獲得他們的信任。Vorada Kosajan（2018）[4]重點強調了政府在環(huán)境治理上的主導作用，政府完善相關政策法規(guī)，制定環(huán)境會計信息披露準則，規(guī)范企業(yè)的披露行為，幫助企業(yè)提高自身的環(huán)境會計信息披露質量。然而Najid 等（2019）[5]卻表示，政府雖然可以監(jiān)督企業(yè)的行為，控制企業(yè)對污染物的排放，但對他們的環(huán)境會計信息披露質量水平并無太大影響。Charles 等（2015）[6]提出企業(yè)應向外界公布自身的環(huán)境會計信息，包括對環(huán)境投入的成本、環(huán)境風險、污染物防治狀況、污染治理措施等。

國內學者關于環(huán)境會計的研究時間較短。20 世紀90 年代，李若山和葛家澍發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》，對環(huán)境會計進行了詳細的界定與說明[7]。孟凡利（1999）[8]從環(huán)境會計的理論、相關體系等角度出發(fā)，指出了環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計之間是有顯著不同的。熊家財（2015）[9]以我國污染嚴重的企業(yè)為研究對象，得到公司規(guī)模、盈利能力、國有控股比例與環(huán)境會計信息披露的水平存在正向關系。管亞梅和趙瑞（2017）[10]指出煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露水平與公司規(guī)模、凈資產收益率、事務所排名以及媒體關注度高低存在顯著相關性。鄭明望和岳園（2020）[11]發(fā)現(xiàn)重污染行業(yè)公司的規(guī)模、舉債程度、營運能力與環(huán)境會計信息披露水平之間存在顯著相關性。

綜上所述，無論是國內還是國外研究，選取的影響因素多集中在企業(yè)規(guī)模、舉債程度等，但是相關因素的影響程度會因為行業(yè)的不同而不同。研究選取的行業(yè)多集中在一些傳統(tǒng)意義上的重污染行業(yè)，例如煤炭、石油、冶煉等，對于像釀酒這樣的輕工制造業(yè)研究較少，而釀酒企業(yè)的生產經營具有高污染、高排放的特點，尤其會對水資源造成破壞，所以對于這一行業(yè)的探討是非常有必要的，擬以釀酒企業(yè)為研究對象，探討釀酒企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平的影響因素，希望可以幫助釀酒企業(yè)提高環(huán)境會計信息的披露質量。

三、研究設計

（一）研究假設

遵循科學性、可操作性以及獨立性的原則，從企業(yè)內部影響因素出發(fā)，對釀酒企業(yè)環(huán)境信息披露影響因素進行篩選，借鑒其他學者的研究成果，選取公司規(guī)模、資產負債率、凈資產收益率、獨立董事比例、控股性質等指標作為分析對象。

第一，公司規(guī)模。在公司發(fā)展的過程中，隨著規(guī)模的擴大，受到的關注也會越來越多。利益相關者在主觀上存在較高的信息需求，國家對于可持續(xù)發(fā)展理念的倡導，讓利益相關者們越來越看重企業(yè)有沒有將與環(huán)境會計有關的信息披露出來。對于規(guī)模大的公司，其業(yè)務數(shù)量頗多，所需用到的運營資本也更多，企業(yè)如果想要獲得投資者的青睞，得到他們的投資，就需要保持與投資者之間有效的溝通，讓他們了解自身的實際情況，看到本企業(yè)的投資價值?；诖?，為引導投資者進行投資，企業(yè)通常會主動選擇披露環(huán)境會計信息，以此塑造積極正面的企業(yè)形象，獲得投資者的信任，吸引他們進行投資。除此以外，規(guī)模大的企業(yè)會更容易受到社會各界的監(jiān)督，監(jiān)督的壓力會迫使他們披露更多、更全面、更高質量的環(huán)境會計信息。釀酒企業(yè)日常的生產運營活動會對自然環(huán)境產生不利影響，特別是對水資源造成的破壞，釀酒企業(yè)如果在這方面的工作沒有做到位，就很可能會對公司的形象造成損害，加大企業(yè)籌資的難度，影響企業(yè)的經營活動，給企業(yè)發(fā)展帶來阻礙。為此，我們提出了以下假設：

假設1：釀酒企業(yè)公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第二，資產負債率。如果一家公司的負債較多，那么債權人在該公司的地位就會相對較高，債權人為了防止自身利益受到損害，往往會非常關注公司的經營情況，監(jiān)督企業(yè)的財務狀況，并會對投入的資金用途進行限制，比如可能會提高貸款利息率來對自己投入的委托資金提供擔保。管理層為了獲得債權人的信任，表明愿意接受他們的監(jiān)督，同時也是為了降低本企業(yè)的融資成本，會選擇將更多的信息公之于眾，其中包括與環(huán)境會計有關的信息。為此，我們提出了以下假設：

假設2：釀酒企業(yè)資產負債率與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第三，凈資產收益率。為了防止投資者由于掌握信息不全面而做出的逆向選擇阻礙企業(yè)發(fā)展，那些盈利能力優(yōu)良、環(huán)保貢獻突出的公司為了讓自身的價值被投資者看到，會選擇披露更全面的信息（其中包括環(huán)境會計信息），從而讓投資者看到企業(yè)的優(yōu)勢，了解到企業(yè)的真實價值，并進行與企業(yè)價值相符的投資。另外，盈利能力強的企業(yè)資金更為充裕，也就會更有實力來進行與環(huán)保有關的技術研發(fā)。因此，企業(yè)為了展示自己雄厚的經濟實力，以及對于環(huán)保事業(yè)強烈的責任感，會將自己在環(huán)保方面取得的成就展現(xiàn)出來，來吸引投資者進行投資。為此，我們提出了以下假設：

假設3：釀酒企業(yè)凈資產收益率與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第四，國有控股性質。與其他國家不同，我國的國有經濟在國民經濟發(fā)展過程中地位顯赫。不同于其他企業(yè)，國有企業(yè)在經營當中并不是片面重視經濟利益的增長，而會更關注企業(yè)的形象，更重視對國家政策的踐行，更注重對環(huán)保責任的履行。另外，因為有國家股份的存在，國家會更容易了解到企業(yè)的真實情況，所以對他們的監(jiān)督也就更容易?？偟膩碚f，國有控股公司受到的來自政府、公眾等主體的監(jiān)督壓力會更大，這也會促使他們選擇披露更高水平的環(huán)境會計信息。為此，我們提出了以下假設：

假設4：釀酒企業(yè)國有控股性質與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第五，獨立董事比例。設立獨立董事的主要目的是監(jiān)督管理層的行為，防止管理層為了自身利益的最大化而選擇隱瞞一些信息，其中主要是監(jiān)督管理層日常工作的完成情況以及他們的行為規(guī)范。因此，設立獨立董事可以有效防止管理層出于機會主義，做出利己的行為，并督促他們發(fā)布真實且高水平的環(huán)境會計信息。獨立董事在董事會中所占的比重越大，對企業(yè)內部管理的監(jiān)督也就越嚴格，讓企業(yè)可以毫無保留地將與環(huán)境會計有關的信息對外公開。為此，我們提出了以下假設：

假設5：釀酒企業(yè)獨立董事比例與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第六，社會責任報告披露與否。我國在環(huán)保方面的法律法規(guī)還在不斷的完善過程中，國家有關環(huán)保的政策也越來越多，在這種情況下，社會各界的關注點會聚焦于企業(yè)的環(huán)保事業(yè)，所以越來越多的企業(yè)開始編寫并發(fā)表獨立的社會責任報告來進行相關信息的披露。由此可見，一個企業(yè)重視對于環(huán)保責任的履行，就會更積極主動地將自身的環(huán)境會計信息公之于眾，釀酒行業(yè)是我國的高污染行業(yè)之一，其生產運營過程會對環(huán)境產生較大的影響，一個釀酒企業(yè)如果選擇通過單獨發(fā)布社會責任報告的方式將自身的環(huán)境會計信息公之于眾，則表明該企業(yè)公開的環(huán)境會計信息質量是比較高的。為此，我們提出了以下假設：

假設6：單獨發(fā)布社會責任報告的釀酒企業(yè)，環(huán)境會計信息披露質量更高。

（二）樣本選擇

根據國泰安數(shù)據庫行業(yè)分類，截至2020 年底，我國釀酒行業(yè)上市公司共有44 家，其中，以釀酒為主營業(yè)務且交易數(shù)據公開的共有34 家，考慮到研究的可行性，將ST、*ST 公司及數(shù)據不全的4 家公司去除，最終得到30 家釀酒上市公司在2016—2020 年五年的數(shù)據作為研究樣本，研究用到的數(shù)據主要來自于各公司官網，也有部分數(shù)據來自于巨潮資訊網等。

（三）變量定義

1.解釋變量。根據上文的分析，選取公司規(guī)模、資產負債率、凈資產收益率、國有控股性質以及社會責任報告披露與否作為解釋變量。

表1 解釋變量定義表

2.被解釋變量?？紤]到研究的可行性，選取環(huán)境會計信息披露指數(shù)（Environmental Disclosure Index，EDI）這一被廣泛應用于衡量企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平的評價指標作為被解釋變量。

表2 釀酒類上市公司環(huán)境會計信息披露評價基準表

通過對樣本公司在環(huán)境會計信息披露方面的情況進行評分，對各企業(yè)在2016—2020 年間每年的披露情況進行匯總，得到樣本企業(yè)各年的總分后，再除以20。在這種條件下分母能夠滿足任何評分項目的需求，也就是披露水平達到最高條件下的所得分數(shù)，具體結果為環(huán)境會計信息披露指數(shù)（EDI），計算公式如下：

式（1）中：i 表示第i 家上市公司；∑EDIi表示第i 家上市公司在環(huán)境會計信息披露得分總和；ΣMEDI則表示所有信息披露在理想狀態(tài)下的總分，即20分；具體得分情況如表3 所示。

表3 樣本公司得分表

（四）模型構建

將環(huán)境會計信息披露指數(shù)（EDI）作為被解釋變量，將公司規(guī)模、國有控股性質、凈資產收益率、資產負債率、獨立董事比例等指標作為解釋變量，并構建環(huán)境會計信息披露模型，如下式：

式（2）中：a0：常數(shù)；a1-a6：不同解釋變量回歸系數(shù)；b：隨機誤差。通過使用Excel 2007 對已有數(shù)據進行整理，再利用專業(yè)分析軟件SPSS 20.0 進行實證檢驗。

四、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

從表4 的統(tǒng)計結果可以看出，總資產對數(shù)最大值為26.086 4，最小值為19.814 5，均值為22.598 4，標準差在1.260 7，可見釀酒企業(yè)間在規(guī)模上存在較大的差異。釀酒企業(yè)資產負債率的均值為31.09%，標準差為14.21%，最大值和最小值為83.65%和6.25%，這說明，樣本企業(yè)在資產負債率指標方面存在明顯區(qū)別，各樣本公司間的最大差值達到77.4%，但平均值卻只有31.09%，可見樣本公司在舉債程度上存在較大差距。凈資產收益率的數(shù)值范圍分布在-136.49%～48.20%之間，可見選取的釀酒企業(yè)之間的盈利水平差距明顯，凈資產收益率的均值僅有0.101 2，這與其他行業(yè)相比是一個較低的水平，可見釀酒企業(yè)在盈利能力方面還存在較大的上升空間。從控股性質來看，國有控股變量的均值是0.600，表明在樣本中，有近三分之二的釀酒企業(yè)為國家實際控股。在獨立董事的比例方面，該行業(yè)的均值為37.54%，這一數(shù)值是滿足規(guī)定要求大于三分之一這一標準的，這說明釀酒行業(yè)上市公司獨立董事的比例的平均水平滿足了證監(jiān)會的相關規(guī)定，但是最小值仍低于1/3，則說明仍有少數(shù)的企業(yè)未能達到法定標準。編制社會責任報告的均值為0.513 3，由此可見，只有近一半企業(yè)會主動公開其編寫的獨立社會責任報告，對于屬于高污染行業(yè)的釀酒公司，他們在環(huán)境會計上披露的主動性不足，很多企業(yè)的管理層還沒有對社會責任報告的披露問題給予足夠的重視。

表4 解釋變量的描述性統(tǒng)計情況

被解釋變量的描述性統(tǒng)計分析結果如表5 所示。研究期間的均值在0.3～0.4 跨度內，整體水平偏低，究其原因，由于很多公司沒有公布他們在生產經營過程中的有關環(huán)境信息，從而導致整個釀酒行業(yè)環(huán)境會計信息披露的質量水平偏低。再從另一個角度來看，從2016—2020 年這5 年的時間內，釀酒行業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平呈現(xiàn)出的是一個相對緩慢的增長過程，在2016—2020 年這一研究期間內，分別增長了14%、7.6%、2.5%和5.3%。另外，在2016—2020 年之間，每年環(huán)境會計信息披露水平的最高標準和最低標準差距都超過了50%，可見企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的內容方面尚不存在統(tǒng)一標準。

表5 被解釋變量的描述性統(tǒng)計情況

（二）相關性分析

在展開多元回歸分析的準備階段，需要確保變量彼此間不存在相關性，因此進行相關性分析。

表6 呈現(xiàn)的是變量之間的相關系數(shù)。在表6 中，被解釋變量環(huán)境會計信息披露指數(shù)和公司規(guī)模、資產負債率以及社會責任報告披露與否在1%的水平上顯著相關，但與凈資產收益率、國有控股性質以及獨立董事所占比例的關聯(lián)性不大。另外，解釋變量之間也存在相關性，例如公司規(guī)模與凈資產收益率、獨立董事占董事會人數(shù)比例等指標之間相關性較為顯著，很可能會出現(xiàn)多重共線性的現(xiàn)象。綜上，為了保證研究是真實有效的，需要對相關變量進行多重共線性檢驗。

表6 變量的相關性分析

（三）多重共線性檢驗

多重共線性具體表現(xiàn)為多個變量具有一致的變量趨勢，若在驗證中出現(xiàn)多重共線性現(xiàn)象，則會使多元線性回歸的計算產生誤差，嚴重時還可能會使得整個回歸計算結果失去意義。因此，在回歸之前對相關變量的多重共線性問題進行檢驗就顯得尤為重要。

VIF 指標被廣泛運用于對變量間的多重共線性檢驗，根據經驗，VIF<10 則表明共線性程度輕微，是可以接受的。在表7 中，VIF 的取值主要集中在0～10的范圍內，且（VIF）≈1.4。在多重共線性檢驗中，如果容忍度（TOL）小于0.1，則存在嚴重的多重共線性，而在表7 中，TOL 均大于0.1，由此可見，本研究中涉及到的樣本數(shù)據滿足多元回歸要求，變量間不存在多重共線性問題。

表7 多重共線性診斷表

（四）回歸系數(shù)分析

對相關數(shù)據進行回歸系數(shù)分析，具體結果如表8 所示。其中，資產負債率、社會責任報告出具與否、獨立董事比例以及公司規(guī)模這4 個解釋變量的Sig.值均在0.05 以下，也就是說上述解釋變量在5%的水平上符合檢驗，而其他解釋變量的Sig.值則超出0.05，表明其未通過檢驗。綜上，資產負債率、社會責任報告出具與否、獨立董事比例以及公司規(guī)模與釀酒企業(yè)環(huán)境會計信息披露質量存在密切聯(lián)系。

表8 回歸系數(shù)表

（五）穩(wěn)健性檢驗

為保證研究結果是可靠的，將相關指標進行了替換，原來用來衡量盈利能力的凈資產收益率換成了資產收益率，而用于衡量負債水平的資產負債率用有形資產負債率進行替換。在對相關指標進行變更后，重新進行相關性分析與回歸分析，具體分析結果如下。

表9 穩(wěn)健性檢驗結果

根據上述變更后檢驗的結果，解釋變量的相關性基本維持在原來的水平，這也進一步驗證了之前得到的研究結論。

（六）回歸結果分析

公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露水平存在明顯的正向關系，且在0.01（P=0.000）水平上高度顯著，符合研究假設。釀酒行業(yè)作為高污染行業(yè)，規(guī)模大的企業(yè)在進行生產經營活動時會占用更多的自然資源，更有可能對自然環(huán)境造成破壞，他們在環(huán)境會計方面的披露信息也就越會引起社會各界的關注。另一方面，規(guī)模大的企業(yè)會擁有更強的經濟實力，因此會更有能力幫助企業(yè)改進生產過程。在保護環(huán)境的同時，提高自身的環(huán)?？冃?，及時將企業(yè)的環(huán)境會計信息公之于眾，可以塑造積極履行社會責任、注重對環(huán)境進行保護的正面企業(yè)形象，從而獲得社會好感與大眾認可。

關于釀酒企業(yè)資產負債率與環(huán)境信息披露水平相關的假設也得到了驗證結果的支持，并以0.05（P=0.012）通過顯著性檢驗，與預期一致。如果一家企業(yè)的資本結構中負債所占比例較高，那么公司債權人的地位也就相應較高，來自于他們的監(jiān)督壓力也就越大。企業(yè)的管理者一是為了贏得債權人的信賴，二是為了降低本企業(yè)的融資成本，會更積極主動地將本企業(yè)的環(huán)境會計信息披露出來，并努力提高相關信息的質量與水平。

凈資產收益率與環(huán)境會計信息披露質量之間具有正向關系，但相關性不夠顯著（P=0.291）。近年來，中國經濟波動較大，釀酒企業(yè)的盈利并不穩(wěn)定，在這樣的環(huán)境下，收益較好的公司為了贏得投資者的青睞，會更愿意讓自己在環(huán)境保護與污染防治方面所獲得的榮譽與成就被投資者看到，從而展示自身強大的經濟實力與社會責任感，但如果環(huán)境會計信息是負面的，則可能會讓投資者減少投資或選擇投資其他的企業(yè)，所以企業(yè)可能會隱瞞或簡單披露。由此可見，在釀酒行業(yè)中，凈資產收益率對環(huán)境會計信息披露水平并無太大影響。

國有控股性質與環(huán)境會計信息披露質量正相關，但相關性不顯著（P=0.936），這可能與我國在環(huán)境會計信息披露方面的法制不夠健全有關，企業(yè)自身對于環(huán)保的意識對披露質量的影響更大。無論是國有控股還是民營企業(yè)，由于沒有相關法律的約束，只有當企業(yè)主觀上對環(huán)境會計信息披露重視程度提高，才會呈現(xiàn)出更高水準的披露質量。

獨立董事比例與環(huán)境會計信息披露質量存在明顯的正向關系，且在0.01（P=0.001）水平上高度顯著，符合研究預期。獨立董事可以對公司日常事務進行獨立判斷，更客觀地監(jiān)督管理層日常工作的完成情況，維護中小股東權益，防止內部控制的發(fā)生?，F(xiàn)如今，環(huán)境問題引起了社會各界的廣泛關注，外界對企業(yè)在環(huán)境會計方面的信息披露要求越來越高，為了滿足需求，獨立董事所占比例高的公司在披露時出現(xiàn)瞞報、不報的可能性會更低，因此，披露的信息會呈現(xiàn)出更高的水平。

社會責任報告與環(huán)境會計信息披露質量存在明顯的正向關系，且在0.01（P=0.000）水平上高度顯著，符合研究假設。環(huán)保法律的完善引導企業(yè)更積極地披露環(huán)境會計信息，一個企業(yè)如果自愿通過發(fā)布獨立報告的形式將本企業(yè)與環(huán)境會計有關的信息公之于眾，則可以從側面體現(xiàn)該企業(yè)在環(huán)境會計方面信息質量的水平較高，讓外界覺得這個企業(yè)具有高度的社會責任感。

五、結論及建議

（一）研究結論

釀酒行業(yè)作為我國的重污染行業(yè)之一，在生產運營過程中應格外注重對環(huán)境的保護，并將自身的環(huán)境會計信息披露出來。其中公司規(guī)模、社會責任報告披露、資產負債率以及獨立董事比例都與環(huán)境會計信息披露水平存在明顯的正向關系，其中，公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露之間的相關性尤為明顯?？梢?，若企業(yè)規(guī)模不斷壯大，那么企業(yè)就會更愿意公開自身環(huán)境會計信息，從而獲得較大的環(huán)境效益，獲得外界的廣泛支持。而凈資產收益率、國有控股性質這兩個變量沒有通過顯著性檢驗，對環(huán)境會計信息披露并無顯著影響。

（二）對策建議

1.提升經營業(yè)績，擴大公司規(guī)模。釀酒業(yè)上市公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露存在明顯的正向關系。提高經營業(yè)績，擴大公司規(guī)模，一方面可以向外界傳遞企業(yè)經營狀況良好的信號，另一方面也證明了企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定，有充裕的資金去進行環(huán)保事業(yè)的投資。基于眾多好處，釀酒業(yè)的上市公司應該在發(fā)展的同時，科學合理地擴大公司規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經濟的優(yōu)勢，更好地披露與環(huán)境會計相關的信息。

2.完善公司治理結構，發(fā)揮獨立董事監(jiān)督作用。在釀酒企業(yè)中，獨立董事比例與環(huán)境會計信息披露質量正相關，這表明，獨立董事的監(jiān)督作用可以促進釀酒類企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平的提高。一方面，釀酒企業(yè)應結合自身的實際情況，在符合有關法律規(guī)定的前提下，保證本企業(yè)的董事會規(guī)模是科學的，同時增加獨立董事的話語權，讓獨立董事可以發(fā)揮監(jiān)督作用；另一方面，注重獨立董事在專業(yè)能力方面的培養(yǎng)，提高監(jiān)督能力，為企業(yè)披露環(huán)境會計信息的質量提供保障。與此同時，完善企業(yè)的獎懲機制，規(guī)范獨立董事的職責，合理評價他們工作的完成情況。

3.主動編制并披露相關社會責任報告。通過調查，發(fā)現(xiàn)單獨發(fā)布社會責任報告的方式將環(huán)境會計信息公之于眾的釀酒企業(yè)所占比例并不高，并且不同企業(yè)披露信息的質量也是參差不齊的。在研究結果中，釀酒企業(yè)如果通過發(fā)布獨立社會責任報告的形式來披露自身的環(huán)境會計信息，那么呈現(xiàn)出的披露水平也會更高。釀酒企業(yè)提升披露的主動性，有利于企業(yè)了解到本企業(yè)的生產工藝是否會對自然環(huán)境造成破壞，有助于企業(yè)研發(fā)環(huán)境友好型釀造工藝，減少生產過程中對污染物的排放，實現(xiàn)資源的合理利用。另外，針對釀酒企業(yè)在披露過程中主觀能動性弱的問題，釀酒行業(yè)可以成立專門的行業(yè)協(xié)會，結合釀酒業(yè)特點，制定釀酒業(yè)環(huán)境會計信息披露具體規(guī)則，提升全行業(yè)環(huán)境會計信息披露質量。