鋼鐵企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題研究

鄧曉丹

（本溪鋼鐵（集團(tuán)）礦業(yè)有限責(zé)任公司，遼寧 本溪 117000）

對(duì)鋼鐵公司而言，對(duì)貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部控制，是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。貨幣資金為鋼鐵公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供了必要的基礎(chǔ)保障。當(dāng)前，鋼鐵公司面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，更應(yīng)該重視對(duì)貨幣資金加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金的優(yōu)化配置，從整體上提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，鋼鐵公司應(yīng)深入剖析自身貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并立足于實(shí)踐，采取有效措施加以解決，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)。

一、鋼鐵公司加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的意義

在鋼鐵公司現(xiàn)金流管理中，貨幣資金內(nèi)控機(jī)制占據(jù)著核心地位。對(duì)貨幣資金進(jìn)行管理，要求相關(guān)工作人員對(duì)自身的職責(zé)權(quán)限形成清晰明確的認(rèn)識(shí)，對(duì)資金實(shí)施嚴(yán)格管控。鋼鐵公司在對(duì)貨幣資金開(kāi)展內(nèi)部控制的實(shí)踐過(guò)程中，其會(huì)計(jì)、審計(jì)、出納以及會(huì)計(jì)主管等工作人員均應(yīng)參與對(duì)貨幣資金的審批支付，信息工作人員應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行搭建，對(duì)貨幣資金支付實(shí)施信息化控制[1]。鋼鐵公司應(yīng)對(duì)各類人員的資金管理權(quán)限進(jìn)行合理設(shè)置，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)貨幣資金收支相關(guān)的工作流程進(jìn)行科學(xué)制定，防止出現(xiàn)收支混亂的情況，實(shí)現(xiàn)規(guī)范的貨幣資金收支管理。要保障貨幣資金形成良性循環(huán)，為鋼鐵公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和良好開(kāi)展提供強(qiáng)有力的資金支持。鋼鐵公司應(yīng)對(duì)貨幣資金實(shí)施專人管控，對(duì)資金審核的具體權(quán)限進(jìn)行妥善劃分。鋼鐵公司加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，能實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金安全的有效保障。貨幣資金對(duì)于鋼鐵公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和良好經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。鋼鐵公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的良好開(kāi)展均有賴于貨幣資金提供的支持。一旦貨幣資金安全出現(xiàn)問(wèn)題，將嚴(yán)重影響鋼鐵公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。鋼鐵公司對(duì)貨幣資金加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度，能實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金安全的有效保障，并促進(jìn)自身的正常良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、鋼鐵公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大

鋼鐵公司面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為占據(jù)更多市場(chǎng)份額，鋼鐵公司盲目追求增加銷售業(yè)績(jī)，甚至默許公司銷售人員采用賒銷手段，這就造成應(yīng)收賬款逐漸增多。在鋼鐵公司流動(dòng)資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款占據(jù)的比重呈現(xiàn)出逐年增加的態(tài)勢(shì)，難以及時(shí)收回應(yīng)收賬款[2]。

（二）財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門存在缺陷

鋼鐵公司財(cái)務(wù)部門存在的缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是財(cái)務(wù)部門未實(shí)施定期輪崗。鋼鐵公司財(cái)務(wù)部門未實(shí)施定期輪崗，長(zhǎng)期由固定人員擔(dān)任關(guān)鍵崗位的工作。二是部分業(yè)務(wù)人員缺乏良好的業(yè)務(wù)能力。鋼鐵公司對(duì)財(cái)務(wù)部門及其相關(guān)工作缺乏重視，財(cái)務(wù)部門的部分關(guān)鍵崗位由非專業(yè)人員擔(dān)任。對(duì)于入職的新員工，未能組織開(kāi)展有效的崗位培訓(xùn)，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)人員缺乏良好的業(yè)務(wù)能力。鋼鐵公司審計(jì)部門存在的缺陷主要體現(xiàn)在未能構(gòu)建獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)部門。部分鋼鐵公司習(xí)慣于對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聘用。此類審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般在年初的固定時(shí)間實(shí)施審計(jì)，并由鋼鐵公司各部門對(duì)審計(jì)資料自行提供，難以保障審計(jì)資料的真實(shí)性[3]。

（三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在問(wèn)題

鋼鐵公司會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在問(wèn)題，“坐支”嚴(yán)重。所謂“坐支”，是指未能將超額現(xiàn)金及時(shí)交存銀行。鋼鐵公司內(nèi)部，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)出納的工作人員，未能遵循相關(guān)規(guī)定，將超額現(xiàn)金及時(shí)交存銀行，導(dǎo)致資金管控削弱，極易增加資金挪用的風(fēng)險(xiǎn)。鋼鐵公司內(nèi)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)出納的工作人員在單獨(dú)盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，自己填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，再向負(fù)責(zé)人上交，由負(fù)責(zé)人簽字。出納人員在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，缺乏外在監(jiān)督。出納人員也未能按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)現(xiàn)金實(shí)施不定期盤點(diǎn)。部分鋼鐵公司的出納員不僅負(fù)責(zé)核對(duì)賬單，還要編制銀行存款調(diào)節(jié)表，這實(shí)際上未做到崗位不相容分離，極易影響收入款項(xiàng)的及時(shí)入賬。另外，鋼鐵公司未能及時(shí)打印相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。鋼鐵公司在開(kāi)展會(huì)計(jì)工作時(shí)，對(duì)信息化手段進(jìn)行了靈活運(yùn)用，通過(guò)ERP軟件，實(shí)施高效的賬務(wù)處理，對(duì)報(bào)送報(bào)表的具體時(shí)間作了明確規(guī)定，但未能明確規(guī)定打印裝訂的具體時(shí)間。部分財(cái)務(wù)工作人員未能及時(shí)實(shí)施打印裝訂，可能被不法分子鉆空子，對(duì)單據(jù)進(jìn)行重復(fù)使用，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

三、鋼鐵公司加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）對(duì)應(yīng)收賬款管理相關(guān)制度進(jìn)行完善

鋼鐵公司應(yīng)在內(nèi)部針對(duì)應(yīng)收賬款構(gòu)建專門的管理委員會(huì)，從財(cái)務(wù)部門將應(yīng)收賬款管理相關(guān)工作分離出來(lái)，由獨(dú)立性較強(qiáng)的應(yīng)收賬款管理委員會(huì)專門負(fù)責(zé)，同時(shí)由財(cái)務(wù)部門定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算對(duì)賬。鋼鐵公司應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款構(gòu)建專門的臺(tái)賬管理相關(guān)措施，對(duì)客戶相應(yīng)的應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出的變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，并分析賬齡，設(shè)定應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的應(yīng)收賬款[5]。另外，鋼鐵公司應(yīng)將應(yīng)收賬款催收的責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人身上，并制定配套的獎(jiǎng)懲措施。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門存在的缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)

鋼鐵公司應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門存在的缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)。具體可從如下方面著手：

第一，財(cái)務(wù)部門應(yīng)實(shí)施定期輪崗。鋼鐵公司應(yīng)督促財(cái)務(wù)部門實(shí)施定期輪崗，并制定明確的規(guī)章制度，對(duì)崗位權(quán)限及其實(shí)際工作范圍進(jìn)行明確規(guī)定。管理層應(yīng)定期檢查財(cái)務(wù)部門實(shí)施輪崗的實(shí)際情況，并對(duì)檢查報(bào)告進(jìn)行編寫，作為部門績(jī)效考核的重要內(nèi)容。

第二，加強(qiáng)對(duì)員工的崗位培訓(xùn)。鋼鐵公司要加強(qiáng)對(duì)員工的崗位培訓(xùn)，從整體上增強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。鋼鐵公司應(yīng)通過(guò)豐厚的薪資待遇，招聘高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)會(huì)人才。同時(shí)，鋼鐵公司應(yīng)鼓勵(lì)非專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并參加財(cái)會(huì)類的專業(yè)考試，獲取相應(yīng)的資質(zhì)證書，增強(qiáng)其專業(yè)能力。

第三，設(shè)置獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)部門。鋼鐵公司應(yīng)設(shè)置獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的有效加強(qiáng)。通過(guò)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制開(kāi)展嚴(yán)格監(jiān)督和科學(xué)評(píng)價(jià)[6]。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化

鋼鐵公司應(yīng)對(duì)貨幣資金相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。具體可從以下方面著手：

第一，對(duì)“坐支”加強(qiáng)控制，禁止賬外設(shè)賬。鋼鐵公司應(yīng)遵循財(cái)務(wù)制度相關(guān)規(guī)定，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施嚴(yán)格的限額管理，根據(jù)公司日常的零碎開(kāi)支具體數(shù)額對(duì)限制額度進(jìn)行確定，一般控制在5000元下。當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金超出限制額度時(shí)，應(yīng)將庫(kù)存現(xiàn)金及時(shí)存放入銀行。鋼鐵公司應(yīng)將現(xiàn)金收入及時(shí)存放入銀行，禁止各項(xiàng)支出利用現(xiàn)金收入進(jìn)行支付。在特殊情況下，需對(duì)現(xiàn)金實(shí)施“坐支”，應(yīng)先上報(bào)開(kāi)戶銀行，銀行審查并批準(zhǔn)之后，方能執(zhí)行“坐支”。對(duì)于存在于鋼鐵公司內(nèi)部的貨幣資金收入，應(yīng)保障實(shí)時(shí)入賬，禁止構(gòu)建“小金庫(kù)”，禁止賬外設(shè)賬，杜絕私自收款的行為。

第二，對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行明確。鋼鐵公司一般采用兩種結(jié)算方式，一是現(xiàn)金支付，二是銀行轉(zhuǎn)賬支付。鋼鐵公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行嚴(yán)格限制，推廣應(yīng)用銀行轉(zhuǎn)賬支付。在互聯(lián)網(wǎng)背景下，銀行結(jié)算方式日趨豐富和多元化。過(guò)去，不能將對(duì)公賬戶內(nèi)儲(chǔ)存的資金向私人賬戶準(zhǔn)入。當(dāng)前，可通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬將對(duì)公賬戶儲(chǔ)存的資金向私人賬戶轉(zhuǎn)入，為鋼鐵公司辦理個(gè)人業(yè)務(wù)以及轉(zhuǎn)賬報(bào)銷提供了便利條件。鋼鐵公司應(yīng)嚴(yán)格遵循《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范執(zhí)行現(xiàn)金處理相關(guān)行為，契合當(dāng)前實(shí)際，對(duì)現(xiàn)金開(kāi)支的具體范圍進(jìn)行合理估計(jì)。對(duì)于現(xiàn)金開(kāi)支具體范圍外的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，需通過(guò)銀行對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)進(jìn)行辦理，完成結(jié)算工作。若在實(shí)際工作中，出現(xiàn)違反上述規(guī)定的結(jié)算行為，應(yīng)對(duì)具體人員的責(zé)任進(jìn)行追究。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，鋼鐵公司加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，能實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金安全的有效保障，并促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常良好運(yùn)轉(zhuǎn)。鋼鐵公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大、財(cái)務(wù)部門未實(shí)施定期輪崗、部分業(yè)務(wù)人員缺乏良好的業(yè)務(wù)能力、未能構(gòu)建獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)部門、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在缺陷等。對(duì)此，鋼鐵公司要通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款管理相關(guān)制度進(jìn)行完善、督促財(cái)務(wù)部門應(yīng)實(shí)施定期輪崗、加強(qiáng)對(duì)員工的崗位培訓(xùn)、設(shè)置獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)部門、對(duì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化等措施加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制。