公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用
——以中小企業(yè)為例

賀奕霖，王 鈺，趙天文，朱 月，陳國慶

(成都錦城學(xué)院，四川 成都 611731)

自改革開放四十多年以來，隨著國際與國內(nèi)經(jīng)濟大環(huán)境的不斷變更與革新，市場活力逐漸被釋放、顯現(xiàn)，我國越來越多的企業(yè)具備了利用公允價值的條件并將其付諸實踐。但在全球經(jīng)濟迅猛發(fā)展的態(tài)勢下，與國外相比，我國國內(nèi)企業(yè)對公允價值的應(yīng)用相對滯后，在相關(guān)制度與體系方面仍有待規(guī)范與完善。不論是商品、產(chǎn)品還是企業(yè)資產(chǎn)進行交易，保護自身利益，最大程度獲得合法利益是企業(yè)或個人的第一要義，而對公允價值的不當(dāng)應(yīng)用存在著極大可能使企業(yè)獲得不公平的最終交易價格，損害關(guān)聯(lián)方利益，在以往的交易中，上市企業(yè)或公司存在操縱利潤行為，加之中小企業(yè)在制度規(guī)模等諸多因素上處于劣勢，為保護這一特殊群體，促進民營企業(yè)經(jīng)濟的良性發(fā)展，對現(xiàn)階段公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用有著迫切的了解及研究必要。

1 現(xiàn)狀分析

在以往的交易過程中，會計人員確認商品歷史成本需要根據(jù)合同規(guī)定來計量，在企業(yè)未簽署合同之前，企業(yè)會計不能將其確認為營業(yè)收入或支出，導(dǎo)致發(fā)布的相關(guān)會計報告失真，不能為財務(wù)報告使用者指出企業(yè)預(yù)期收益及風(fēng)險，會計信息由此失去及時性及相關(guān)性等特征，尤其對于中小企業(yè)，會計結(jié)構(gòu)不健全財務(wù)系統(tǒng)不成熟，更是難以完成財務(wù)控制，造成財務(wù)信息偏差，不能及時反映企業(yè)效益。并且歷史成本包括商品流通成本等相關(guān)費用，不能公正及時地顯示資產(chǎn)實際價值。中小企業(yè)財務(wù)管理流程簡單，對過往收益往往簡單根據(jù)收入減去成本的方式來判斷，與實際情況存在較大差異[1]。同時對于中小企業(yè)固定資產(chǎn)的價值評估簡單地根據(jù)直線法和加速折舊法來判斷，不能反映出市場環(huán)境與企業(yè)發(fā)展關(guān)系，社會發(fā)展速度與日俱增采用計提折舊年限較長，若資產(chǎn)價值不能隨著市場情況的迅速變化，將不能完全正確反映企業(yè)資產(chǎn)負債等信息，誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者。

如今采用公允價值計量模式，將有效提升會計信息，更符合謹慎性原則，根據(jù)市場狀況評估變更資產(chǎn)價值，利用公式模型計算未來現(xiàn)金凈現(xiàn)流量，控制未來風(fēng)險及抓住機遇。財務(wù)信息更加及時有效，減少因外界不可抗因素造成的信息偏差，便于企業(yè)管理層做出正確決策。隨著社會不斷進步發(fā)展變革，公允價值使用逐漸步入正軌，據(jù)反映，房地產(chǎn)價值連年攀高，采用傳統(tǒng)成本計量模式已不足以客觀反映企業(yè)資產(chǎn)負債信息，在取得確鑿文書證據(jù)后續(xù)采用公允模式計量更貼合現(xiàn)實[2]。在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中，根據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境采用交易雙方接受的公允價值交付，交易更加合理公正，加速促成交易完成獲得對方確切的承諾，及時將財務(wù)信息錄入會計信息系統(tǒng)。同時也應(yīng)用在清償債務(wù)貸款、債務(wù)重組中，顯然在引入公允價值概念后，企業(yè)債務(wù)、股票、股權(quán)等更符合實際情況，交易雙方更易接收當(dāng)前價格[3]。但是就目前情況分析得出，歷史成本模式仍占據(jù)主導(dǎo)地位，公允價值在實際應(yīng)用中僅在固定資產(chǎn)價值與債務(wù)價值評估時采用。我國現(xiàn)階段仍處于公允價值模式發(fā)展初期，公司變更會計計量模式不能一蹴而就，當(dāng)會計準(zhǔn)則逐漸完善，企業(yè)財務(wù)會計熟練掌握該種模式后，公允價值模式才能在我國得到廣泛使用。會計人員應(yīng)加快素質(zhì)技能培養(yǎng)，加速適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟體制變化，盡快實現(xiàn)公允價值全面應(yīng)用。

2 問題分析

公允價值模式有利有弊，就我國目前形勢來看不可急于求成。我國金融市場不健全，票據(jù)、證券、外匯市場等市場之間聯(lián)系不緊密，加強相關(guān)資產(chǎn)資料信息緊密性，部分資產(chǎn)較難取得公允價值，可通過其他相關(guān)資料及途徑獲取評估[4]。市場監(jiān)管機制有待加強完善，市場價格信息透明化、公正化。積極鼓勵各方機構(gòu)相互監(jiān)督，完善監(jiān)管舉報機制，保護舉報人等相關(guān)信息。

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，初始資本有限。難以建立市場信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，查找搜尋所需價格信息，根據(jù)歷年價格評估數(shù)據(jù)，判定未來價值走向。同時由于資金有限，聘請專業(yè)評估機構(gòu)成本昂貴，加重中小企業(yè)財務(wù)負擔(dān)。會計人員不斷提升專業(yè)技能及道德素質(zhì)。部分會計科目無法直接從市場獲取相應(yīng)價格，在實際操作過程中難度較大，需要依靠會計人員的經(jīng)驗積累及素質(zhì)約束，以及評估人員的充分參與，共同完成財務(wù)報表的填制。在評估填制過程中，會計科目的評估最終將直接或間接影響企業(yè)利潤表及資產(chǎn)負債表，若財務(wù)會計填制報表時容易受到企業(yè)管理層以及外部環(huán)境影響，部分中小企業(yè)為美化財務(wù)報表，將資產(chǎn)中注入水分造成報表失真，將企業(yè)情況扭虧為盈，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，影響該公司股票價格、市值等，外界使用者難以評價辨別會計信息真實性及可靠性。

目前公允價值未規(guī)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)一般只能接觸到二級市場，很難尋找渠道獲得一手資料，市場信息不對稱性，由此在期末定價時存在一定價格不準(zhǔn)確性。并且中小企業(yè)處于資源信息獲取劣方，在和信息資源優(yōu)勢方商討定價時處于不利地位，當(dāng)日后發(fā)現(xiàn)自己權(quán)益被侵害時，法律法規(guī)關(guān)于公允價值方面條例還未建立完善，很難通過法律維護自身利益，最終將導(dǎo)致中小企業(yè)不愿再與大型企業(yè)交易，不利于我國商業(yè)健康發(fā)展。并且公允價值采用當(dāng)日價格交易時點較短，加大未來不確定性。市場變化迅速，隨著市場變化更改價值，對于中小企業(yè)來說過于消耗企業(yè)財務(wù)人力成本。中小企業(yè)在采用公允價值模式計量道阻且長，需要各方努力共同營造良好市場環(huán)境氛圍，為中小企業(yè)減壓減負，公允價值才能在我國得到有效推進。

3 對策及建議

3.1 拓寬搜集渠道，甄別篩選具有高準(zhǔn)確度的信息

公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物[5]，而市場經(jīng)濟體系本身亦處于不斷完善的過程中，在會計人員對財務(wù)信息進行篩選時，難免會出現(xiàn)主客觀因素干擾，為盡量規(guī)避客觀因素帶來的負面影響，企業(yè)應(yīng)多渠道搜集整合公允價值信息，重重疊加篩選出偏差度最小的相關(guān)數(shù)據(jù)，以期最大程度發(fā)揮公允價值對企業(yè)決策的作用。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部會計制度體系

由于公允價值對于會計人員的專業(yè)水平具有較高要求，故首先應(yīng)進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計規(guī)章制度，為會計人員對公允價值的應(yīng)用提供有依據(jù)的操作規(guī)范，進而不斷提高財務(wù)報表等信息的準(zhǔn)確度、可靠度；其次應(yīng)強化審計監(jiān)督制度，健全會計內(nèi)部監(jiān)督體系，明確相關(guān)職能部門監(jiān)督職責(zé)，最大程度上規(guī)避會計人員主觀操作的可能性。

3.3 強化會計人員公允價值意識，提高綜合素養(yǎng)

企業(yè)會計人員的專業(yè)程度及綜合素養(yǎng)，直接影響公允價值的運用及有效程度。我國大部分中小企業(yè)由于整體規(guī)模、經(jīng)濟因素等原因存在著招聘的會計從業(yè)人員能力參差不齊、業(yè)務(wù)水平有限等問題，若要將公允價值切實應(yīng)用于這部分企業(yè)。①應(yīng)提高招聘梯度，吸納更具專業(yè)水準(zhǔn)的會計人員。②企業(yè)應(yīng)主動組織相關(guān)正式的技能培訓(xùn)，加強引導(dǎo)，使內(nèi)部會計人員重視公允價值計量模式，具體可以定點定時培訓(xùn)、參與宣講座談會等形式進行；企業(yè)還可實行獎懲制度，給予優(yōu)秀帶頭人員一定獎勵，從而帶動其他人員加入。③為切實利用好公允價值，會計人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)、更新相關(guān)知識面，同時發(fā)揮職業(yè)道德的約束作用，避免出現(xiàn)徇私舞弊的不良后果。

3.4 加強公允價值計量的風(fēng)險管理

受制于順周期效應(yīng)的影響，只有在經(jīng)濟市場環(huán)境處于正常狀態(tài)下，公允價值的應(yīng)用才更具準(zhǔn)確性、可靠性，而當(dāng)經(jīng)濟市場環(huán)境過度活躍或低迷時，公允價值的計量都會使企業(yè)資產(chǎn)價值失去準(zhǔn)確性，即無效計量，使企業(yè)存在蒙受損失的風(fēng)險，這一效應(yīng)在未來還需要國家制定更完善的相關(guān)計量準(zhǔn)則，深入指導(dǎo)其在各領(lǐng)域?qū)用娴膽?yīng)用。

4 結(jié)束語

中小企業(yè)這一特殊群體對新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，采用公允價值模式計量，和成本計量屬性相比，豐富和完善了會計計量體系，但不可忽視的是，采用這種模式同時存在著優(yōu)點和缺點。在隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和中小企業(yè)業(yè)務(wù)擴充、完善的需要，公允價值計量更為符合經(jīng)濟學(xué)收益觀念和資本保全原則，同時與市場經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)聯(lián)更為緊密，更能體現(xiàn)市場導(dǎo)向；而由于公允價值產(chǎn)生的背景和基礎(chǔ)，以及我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，在經(jīng)濟市場化程度、監(jiān)管機構(gòu)及體系、會計人員專業(yè)水平等方面存在著不少問題，若要將公允價值計量模式順利過渡到中小企業(yè)，不可急于求成，應(yīng)循序漸進，具體問題具體分析。