財務(wù)會計賬務(wù)處理工作中會計原則的限制因素研究

張冬艷

（山西旅游職業(yè)學院，山西 太原 030031）

會計原則主要指財務(wù)會計的指導(dǎo)性規(guī)范，能夠總結(jié)和規(guī)范會計工作的基本規(guī)律和內(nèi)容。譬如重要性和穩(wěn)健性原則等。但在實際的賬務(wù)處理中，會計原則卻往往與會計準則相混淆。在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，會計原則是最先被應(yīng)用和推廣的會計規(guī)范，而會計準則是在其基礎(chǔ)上得以流行的。而這便切實地反映出經(jīng)濟發(fā)展的基本內(nèi)涵，即從“指導(dǎo)性、有限的規(guī)范，轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)與指導(dǎo)兼顧的規(guī)范”的過程。財務(wù)會計在賬務(wù)處理的過程中，需要遵循基本會計原則中的配比性、穩(wěn)健性及實質(zhì)大于形式等原則。然而賬務(wù)處理中的限制因素，卻使財務(wù)會計難以充分遵循會計原則的基本規(guī)范和內(nèi)容，嚴重影響了財務(wù)會計工作的質(zhì)量與效率。

一、會計原則的基本內(nèi)容及特點

為切實分析會計原則在實際應(yīng)用中所存在的限制因素，首先應(yīng)明確會計原則的基本內(nèi)容及特點，唯有如此，才能更透徹、更確切地探析會計原則在賬務(wù)處理中的制約形式。

（一）會計原則的基本內(nèi)容

會計原則的基本內(nèi)容主要包括真實性、穩(wěn)健性（謹慎原則）、配比性、相關(guān)性、可比性、明晰性、及時性、權(quán)責發(fā)生制、實際成本、配比原則、實質(zhì)大于形式等基本原則。然而將其根據(jù)財務(wù)會計的工作內(nèi)容及性質(zhì)進行劃分，能夠?qū)⑵鋭澐譃楹怂阍瓌t、明晰原則及素養(yǎng)原則三大類。

首先是核算原則。核算原則具體包括重要性、配比性、及時性、可比性、一致性、相關(guān)性、真實性等原則。能夠確保賬務(wù)處理的邏輯性與規(guī)范性，可以提升會計工作的質(zhì)量與效率，提升財務(wù)管理工作的標準和水平。其次是素養(yǎng)原則。職業(yè)素養(yǎng)是財務(wù)會計適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的基本要求，能及時應(yīng)對各類影響財務(wù)、會計工作的因素，擁有較為豐富的專業(yè)知識、勤懇的職業(yè)態(tài)度及扎實的專業(yè)技能。其中穩(wěn)健性原則是素養(yǎng)原則的基本內(nèi)容，能夠在經(jīng)濟活動出現(xiàn)不確定因素的狀況下做出正確的判斷，減少不必要的經(jīng)濟損失。在該原則的指引下，財務(wù)會計需要不低估費用或不高估資產(chǎn)，能夠?qū)㈩A(yù)計損失及時地納入賬目計算中。最后是明確和清晰原則。明確和清晰原則是財務(wù)會計在賬務(wù)處理中，根據(jù)實際需求，編制出清晰、明確的會計報表，并進行科學合理的財務(wù)規(guī)劃。明確和清晰原則也是檢驗賬務(wù)處理效率的重要手段，只有財務(wù)會計達到明確性和清晰性的處理要求，才能切實滿足財務(wù)工作的基本需求，確保財務(wù)管理質(zhì)量的有效提升。

（二）會計原則的基本特點

會計原則是規(guī)范財務(wù)會計工作的程序、措施及管理，能夠確保會計工作在現(xiàn)行的條文規(guī)定下得到有序開展。根據(jù)會計原則的基本內(nèi)容，能夠發(fā)現(xiàn)，會計原則對財務(wù)會計賬務(wù)處理中的核算、素養(yǎng)及明晰程度擁有舉足輕重的作用及鮮明的特征。

首先是實踐性。財務(wù)會計賬務(wù)處理中的會計原則是對會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，能夠緊密結(jié)合現(xiàn)實工作的基本訴求與實際問題，形成全新的、具有實踐價值的理論體系。其次是廣泛性。會計原則擁有較為廣泛的應(yīng)用范圍，能夠被世界各國的財務(wù)會計工作所采用，雖然在形式和內(nèi)容上存在明顯的差異，但其本質(zhì)基本相同。再次是統(tǒng)一性。會計原則是統(tǒng)一的指導(dǎo)文件和工作標準，能夠確保賬務(wù)處理的規(guī)范性與科學性。最后是指導(dǎo)性。會計原則能夠在實踐應(yīng)用中，指導(dǎo)財務(wù)會計科學開展各項財務(wù)管理工作、賬目核算工作及財務(wù)管理工作。能夠引導(dǎo)財務(wù)會計掌握基本的專業(yè)知識及職業(yè)技能。此外，會計原則還擁有較強的系統(tǒng)性特征。在理論研究層面上，會計原則是對一系列實踐經(jīng)驗與理論知識的綜合與總結(jié)，能夠從不同的層面和角度，確定會計工作的目標及內(nèi)容，可以使會計知識形成縱橫交替的知識體系，引領(lǐng)財務(wù)會計人員更好、更有效地開展賬務(wù)處理工作。

二、賬務(wù)處理中會計原則的限制因素

（一）權(quán)責發(fā)生制與實質(zhì)大于形式原則的相制約

實質(zhì)大于形式原則通常指財務(wù)會計在面對或然性因素時，應(yīng)保持謹慎、穩(wěn)健的態(tài)度，根據(jù)事項或交易的實質(zhì)進行核算，而不能簡單地依據(jù)法律形式將其作為核算依據(jù)。在賬務(wù)處理中，事項或交易的法律形式很難反映財務(wù)管理的實質(zhì)內(nèi)容，因此為使會計信息能夠切實反映組織或機構(gòu)的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況，就需要將事項或交易的經(jīng)濟實質(zhì)有效、真實、客觀地反映出來。否則將導(dǎo)致使用者難以制定的財務(wù)決策或戰(zhàn)略決策。而權(quán)責發(fā)生制主要指財務(wù)會計要及時處理當期的財務(wù)數(shù)據(jù)，并依據(jù)發(fā)生時間將賬目納入所屬的期間內(nèi)。在這個過程中，財務(wù)會計人員通常根據(jù)相應(yīng)的法律形式，將其簡單地計入所屬的期間內(nèi)，但無法切實地表現(xiàn)出事項或交易的經(jīng)濟實質(zhì)。究其原因，在于兩種原則在時間上的沖突，實質(zhì)大于形式原則需要財務(wù)會計花費充足的時間，而權(quán)責發(fā)生制則對賬務(wù)處理時間有較高的要求。

（二）真實性原則與穩(wěn)健性原則的相制約

真實性是規(guī)范賬務(wù)核算標準、行為的指導(dǎo)性原則，能夠幫助財務(wù)會計結(jié)合經(jīng)濟活動與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效率，把控各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，能夠客觀、真實、明確地將財務(wù)現(xiàn)狀反映給管理層，使管理層從經(jīng)濟發(fā)展、建設(shè)及財務(wù)戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，更好地權(quán)衡企業(yè)發(fā)展的方向及形式。而穩(wěn)健性注重財務(wù)工作對經(jīng)濟發(fā)展所存在的經(jīng)濟損失及經(jīng)濟風險的預(yù)測與評估，關(guān)注賬務(wù)處理的謹慎和明晰。而這便導(dǎo)致穩(wěn)健性和真實性之間出現(xiàn)相互制衡、相互約束的矛盾。究其原因在于，真實性需要財務(wù)人員在賬務(wù)處理的過程中將真實、明確、明晰的財務(wù)數(shù)據(jù)反映給企業(yè)管理成，使企業(yè)能夠更好地了解經(jīng)濟建設(shè)中的各項內(nèi)容。而穩(wěn)健性中的“預(yù)測性”和“推斷性”等或然性因素，卻與“真實性”原則相違背，難以使財務(wù)會計人員提高賬務(wù)處理的質(zhì)量。

（三）配比性原則與穩(wěn)健性原則的相制約

配比性是對權(quán)責制度的擴展和延伸，注重對企業(yè)收入、成本等資源配置的優(yōu)化，能夠確保企業(yè)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定與平穩(wěn)。在賬務(wù)處理中，需要財務(wù)會計使收入與費用、成本形成配比關(guān)系，并在相同會計期間內(nèi)，確認各項收入及其相應(yīng)的費用和成本。在費用和收入的配比方式上，主要有兩種配比方式，即基于因果聯(lián)系的直接配比與基于時間關(guān)系的間接配比。簡而言之，配比原則要求會計人員在特定的會計期間內(nèi)將各項收入與其費用、成本關(guān)聯(lián)起來，并統(tǒng)一進行計量、確認、登記及入賬處理。而穩(wěn)健性則關(guān)注機構(gòu)的經(jīng)濟收入，要求財務(wù)會計對企業(yè)的財務(wù)損失和小成本進行相應(yīng)的預(yù)算。因此配比性和穩(wěn)定性在核算內(nèi)容及側(cè)重點上存在明顯的差異，即穩(wěn)健性更注重機構(gòu)的經(jīng)濟收入與盈利，而配比性更傾向于經(jīng)濟收入與企業(yè)成本的協(xié)同優(yōu)化，強調(diào)工作機制與資源的科學配置，因此在實際的賬務(wù)處理過程中，配比性與穩(wěn)定性會出現(xiàn)相互制約、相互限制的問題，導(dǎo)致賬務(wù)處理的工作重點出現(xiàn)紊亂、混淆等現(xiàn)象。

三、破解賬務(wù)處理中會計原則限制因素的方法

（一）科學應(yīng)用穩(wěn)健性原則

根據(jù)理論研究與實踐探索，能夠發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健性原則與配比性、真實性等會計原則之間存在鮮明的矛盾和沖突問題，嚴重影響了賬務(wù)處理的實效性和有效性。因此，財務(wù)會計應(yīng)在深入分析和理解穩(wěn)健性原則的基礎(chǔ)上，形成科學的應(yīng)用體系，以此使穩(wěn)健性原則發(fā)揮出最大的功能與作用。在這個過程中管理者應(yīng)開展相應(yīng)的專業(yè)培訓活動，通過案例分析、內(nèi)部探討等方式，使財務(wù)會計的知識體系得以豐富、專業(yè)技能得以提升，進而使財務(wù)會計更科學、更合理、更有效地應(yīng)用穩(wěn)健性原則。譬如在真實性與穩(wěn)健性相制約的層面上，擁有豐富專業(yè)知識及經(jīng)驗的財務(wù)人員能夠明確賬務(wù)處理的側(cè)重點，明確預(yù)算數(shù)據(jù)與真實數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，進而協(xié)調(diào)好真實性與穩(wěn)健性原則之間的關(guān)系，提升賬務(wù)處理的實效性。而在配比性與穩(wěn)健性的沖突和矛盾上，擁有較高職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)技能的財務(wù)人員，能夠在優(yōu)化財務(wù)資源與工作機制的同時，處理好企業(yè)的經(jīng)濟收入與盈利之間的關(guān)系。

（二）科學規(guī)劃應(yīng)用順序

為切實解決實質(zhì)大于形式原則與權(quán)責發(fā)生制原則的沖突，穩(wěn)健性原則與配比性、真實性原則之間的矛盾。管理者除了要提升財務(wù)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能外，還需要從會計原則的角度出發(fā)，明確不同原則的側(cè)重點和先后順序，唯有如此，才能確保會計原則得到有效的應(yīng)用。

首先應(yīng)確保賬務(wù)處理的準確性與真實性，使穩(wěn)健性貫穿配比、權(quán)責等環(huán)節(jié)中，進而結(jié)合經(jīng)濟建設(shè)的狀況及需求，推動企業(yè)的健康發(fā)展。其次，根據(jù)賬務(wù)處理中的處理環(huán)節(jié)與核算環(huán)節(jié)的要求，明確其所涉及的會計原則，對與之聯(lián)系不夠緊密，或不直接發(fā)生指導(dǎo)作用的會計原則，應(yīng)進行相應(yīng)的弱化。譬如及時性原則在賬務(wù)核算中的指導(dǎo)意義較為薄弱，因此應(yīng)給予弱化，并突出明晰性、可比性等原則的作用。然而在實踐階段，管理者要想切實厘清會計原則的順序，還需要以專業(yè)培訓為主，只有會計人員擁有較為豐富的賬務(wù)處理經(jīng)驗，才能切實處理好各會計原則之間的主次關(guān)系。

（三）加大財務(wù)審計監(jiān)督力度

在賬務(wù)處理過程中，財務(wù)會計需要遵循相應(yīng)的會計原則，處理相應(yīng)的財務(wù)工作，唯有如此，才能切實提升賬務(wù)處理的規(guī)范性與標準性。要想確保會計原則得到科學的應(yīng)用，就需要管理者構(gòu)建出與之相對應(yīng)的審計監(jiān)督體系，把控企業(yè)賬務(wù)處理的內(nèi)容、流程及環(huán)節(jié)，解決會計原則應(yīng)用中所存在的相互制約、相互沖突問題。而在這個過程中，管理者需要借助物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提升審計監(jiān)督的實效性，使會計原則應(yīng)用得更加有效、更加合理。譬如在信息科技的應(yīng)用下，管理者能夠全面了解賬務(wù)處理的全流程，并根據(jù)其中所存在的問題，提出指導(dǎo)性的意見和要求。又比如在智能化技術(shù)的應(yīng)用中，計算機系統(tǒng)能夠從明細性、穩(wěn)健性及配比性等層面，確定會計原則應(yīng)用的具體情況及先后順序。

四、結(jié)語

由于財務(wù)會計在賬務(wù)處理工作中涉及資金的調(diào)用、支出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此在實際的財務(wù)管理工作中，需要利用必要的手段和措施對其進行規(guī)范和約束。會計原則便是基于會計工作特點、內(nèi)涵及機制所形成的基本標準和規(guī)范，能夠確保財務(wù)會計工作在法律規(guī)定的范圍內(nèi)展開，使會計工作更加規(guī)范、有序。然而在實際應(yīng)用中卻存在諸多的限制性因素，需要從規(guī)劃應(yīng)用順序，加強人員培訓、科學使用穩(wěn)定性原則及加大審計監(jiān)督力度等角度出發(fā)，唯有如此，才能確保會計原則得到更好的應(yīng)用。