制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

黃煒

摘要：目前我國的制造業(yè)正處于轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展過程中，很多企業(yè)向制造業(yè)智能化、信息化的方向不斷探索創(chuàng)新，但面對市場新業(yè)態(tài)、新模式的不斷涌現(xiàn)，制造企業(yè)在市場競爭中面臨的風(fēng)險越來越多。這就對財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提出更高的要求，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，提升財務(wù)管理水平，有助于防范內(nèi)外部風(fēng)險，利于企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。本文通過對制造企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制中存在問題進(jìn)行分析，并就這些問題提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);財務(wù)內(nèi)部控制;問題;應(yīng)對措施

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，直接影響內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系著企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。制造企業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、管理難度高的特點，財務(wù)內(nèi)部控制更凸顯重要，但部分制造企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制中還存在著一些顯著的問題，制約了企業(yè)的未來發(fā)展，因此為增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，制造企業(yè)必須積極探索，尋找適合自身管理的有效途徑，改進(jìn)和完善財務(wù)內(nèi)部控制工作。

一、制造企業(yè)做好財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的重要性

（一）合理保證制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合法合規(guī)

企業(yè)在激烈的市場競爭中，制造企業(yè)的經(jīng)營必須嚴(yán)格遵循國家法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)章制度，守法經(jīng)營是企業(yè)最有效的保障。財務(wù)內(nèi)部控制體系要求企業(yè)必須在國家法律、法規(guī)的基本框架下，合理地控制企業(yè)的法律風(fēng)險，提高企業(yè)的自我保護(hù)能力，在守法的基礎(chǔ)上，才能得到高效、安全的運(yùn)營，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此合理、有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)實現(xiàn)依法生產(chǎn)經(jīng)營的有力保障。

（二）有助于保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性

財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)部門從財務(wù)管理的角度實施的與資金相關(guān)的內(nèi)部控制。財務(wù)內(nèi)部控制的建立與完善，可以避免一些制造企業(yè)工作中出現(xiàn)不符合財務(wù)內(nèi)控要求的情況，而財務(wù)內(nèi)部控制也能夠很好地把握資金相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，以避免減少數(shù)據(jù)出錯的現(xiàn)象。通過財務(wù)的控制與監(jiān)督管理工作的實施，企業(yè)在運(yùn)營中的問題，能及時發(fā)現(xiàn)并予以解決，在一定程度上消除制造企業(yè)的財務(wù)核算造假的行為，從而提高財務(wù)信息核算水平，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

（三）有助于提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

制造企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，需要對自身的財務(wù)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，抓住風(fēng)險控制點，分析建立和完善一套科學(xué)及有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系。通過對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理，不斷地提高制造企業(yè)運(yùn)營活動的管理效率和盈利能力，提高抵御內(nèi)外部風(fēng)險的能力，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，從而實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

二、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）管理層對財務(wù)內(nèi)控管理觀念不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險管理意識

制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展與管理人員的意識存在很大關(guān)系。部分企業(yè)的管理人員對企業(yè)制造能力、生產(chǎn)質(zhì)量與生產(chǎn)效率的提升比較重視，對企業(yè)內(nèi)控管理和財務(wù)風(fēng)險防范這兩個方面則關(guān)心不夠，忽視了財務(wù)內(nèi)控在企業(yè)的建立及其所能起到的重要作用。由于企業(yè)管理者未認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，不能將內(nèi)部財務(wù)管理工作落到實處，導(dǎo)致企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不合理，員工行為不規(guī)范等情況的出現(xiàn)，使財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行得不到有效的執(zhí)行。所以，在企業(yè)的發(fā)展中，管理層財務(wù)內(nèi)部控制觀念不強(qiáng)，在很大程度上影響了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)運(yùn)營管理水平無法提升。

（二）制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理方式落后

面對激烈的市場競爭環(huán)境，制造業(yè)需要通過改變經(jīng)營模式、開發(fā)新產(chǎn)品、提高生產(chǎn)效率，擴(kuò)大生產(chǎn)的規(guī)模等方式來適應(yīng)市場。隨著市場、業(yè)務(wù)及信息化技術(shù)的發(fā)展和變化，財務(wù)風(fēng)險也會不斷出現(xiàn)，這就要求財務(wù)內(nèi)部控制管理工作及時進(jìn)行調(diào)整完善，這就對于制造企業(yè)的財務(wù)控制方式提出了更高的要求。財務(wù)內(nèi)部控制開展時，控制方式要與制造企業(yè)自身的經(jīng)營情況相適應(yīng)與企業(yè)發(fā)展相匹配，但部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制方式上并沒有及時做出調(diào)整完善，財務(wù)內(nèi)部控制也隨之產(chǎn)生很多紕漏，使得制造企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較以往加大，財務(wù)內(nèi)部控制得不到有效的發(fā)揮。

（三）制度制定不合理，執(zhí)行不到位

制造企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，未深入了解企業(yè)具體業(yè)務(wù)情況，制定出的規(guī)章制度形式化，不能與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍相吻合，未能全面涉及企業(yè)各部門，各項業(yè)務(wù)及流程，缺乏合理性，不適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，無法起到對業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)與牽制作用，也無法解決關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的風(fēng)險，導(dǎo)致業(yè)務(wù)出現(xiàn)漏洞，管理脫節(jié)，財務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)有的作用得不到體現(xiàn)。由于制造企業(yè)制度存在不完善，個別人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中趁機(jī)通過制度漏洞、簡化或規(guī)避業(yè)務(wù)流程，謀取個人私利就成為可能，企業(yè)利益因此也會得到損害。

（四）信息溝通及信息化建設(shè)不到位

信息與溝通是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成環(huán)節(jié)，企業(yè)財務(wù)信息化系統(tǒng)作為信息與溝通的載體，運(yùn)行效率直接影響著財務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。隨著企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)范圍的發(fā)展，財務(wù)信息化建設(shè)更顯重要，但部分制造企業(yè)對信息化建設(shè)重視不足，尤其表現(xiàn)在總體規(guī)劃和投入方面，造成企業(yè)各信息系統(tǒng)之間存在壁壘，銜接不到位，系統(tǒng)內(nèi)存在業(yè)務(wù)流程、權(quán)限設(shè)計不合理的現(xiàn)象，導(dǎo)致信息傳遞，溝通效率低下，企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制實施過程中得不到全面、可靠的信息支撐。如業(yè)務(wù)單據(jù)填寫、業(yè)務(wù)審批，財務(wù)審核效率低下;資金計劃執(zhí)行進(jìn)度得不到管理，無法進(jìn)行有效的資金控制;收入、成本費用統(tǒng)計分析能力薄弱，無法提取有價值的信息及預(yù)算管理控制困難;不相容職務(wù)設(shè)置及驗證不合理等情況。如果各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間、財務(wù)與業(yè)務(wù)之間溝通、執(zhí)行不及時，不到位，都有可能給企業(yè)業(yè)務(wù)開展造成不利的影響。

（五）內(nèi)控工作缺乏較為有效的評估和監(jiān)督

當(dāng)前部分制造企業(yè)對自身所處的內(nèi)外部環(huán)境與行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行缺乏全面分析，沒有根據(jù)實際情況建立完善財務(wù)內(nèi)部控制的評估與監(jiān)督機(jī)制，在生產(chǎn)運(yùn)營過程中勢必會產(chǎn)生很大的財務(wù)風(fēng)險。如果一個制造企業(yè)沒有意識到建立評估與監(jiān)督機(jī)制的重要性或不能有效地實施，必然難以確保財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行，給企業(yè)風(fēng)險控制工作帶來負(fù)面影響，無法對外來風(fēng)險采取有效措施，或雖然風(fēng)險管理和內(nèi)部控制比較健全，但是由于評估和監(jiān)督管理機(jī)制不到位，又造成風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作未得到有效執(zhí)行，這就導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制作用難以發(fā)揮，企業(yè)就無法更好地應(yīng)對風(fēng)險，保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，具體經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險也會不斷擴(kuò)大。

三、完善制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度改進(jìn)的方案和對策

（一）管理者要加強(qiáng)風(fēng)險意識，認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控工作重要性

財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果與管理者的經(jīng)營理念密切相關(guān)，只有企業(yè)管理者充分認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，才能積極引進(jìn)、優(yōu)化企業(yè)管理思想與模式，主導(dǎo)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的建立健全與實施，進(jìn)而加強(qiáng)對市場環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行分析預(yù)測，不斷優(yōu)化、調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營管理活動，促使綜合競爭力不斷增強(qiáng)。制造企業(yè)可以定期為企業(yè)管理者培訓(xùn)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，指導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)方法，不斷增強(qiáng)企業(yè)管理者的財務(wù)內(nèi)部控制的意識與能力。通過提高財務(wù)內(nèi)部控制意識與能力，加強(qiáng)管理者風(fēng)險重視程度，為制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制活動的實施提供有力支持。

（二）改進(jìn)內(nèi)控方式

制造業(yè)企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，需要改進(jìn)和完善財務(wù)內(nèi)部控制方式，這樣不僅可以降低所面臨的財務(wù)風(fēng)險，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，也可以提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)在市場競爭中可以得到持續(xù)健康地發(fā)展。企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作要貫穿于全過程，包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督等工作，對各項工作實現(xiàn)全過程、全員管理和控制。制造業(yè)企業(yè)涉及資金較多、規(guī)模較大的項目，必須實行管理層集體決策制度，防止決策失誤的風(fēng)險。同時，制造企業(yè)要梳理業(yè)務(wù)流程，對各部門、各崗位要做到職責(zé)明確、合理分工，不相容職務(wù)相互分離，尤其是分離財產(chǎn)保管、經(jīng)辦和記錄人員、授權(quán)和監(jiān)督等職務(wù)崗位，保證各部門之間既要有效順暢的配合及還要有科學(xué)的制衡關(guān)系。制造企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)對針對具體業(yè)務(wù)識別關(guān)鍵控制點，制定控制措施，采取適合的控制方法，以便更加有效地把控相關(guān)業(yè)務(wù)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行。例如：保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整方面，制造企業(yè)有大量機(jī)械設(shè)備、工具、儀器儀表、原材料、配件等財產(chǎn)，財務(wù)人員要切實將各項財產(chǎn)的信息記錄好，定期盤點、清查，出具報告，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，并且規(guī)定接觸和處理資產(chǎn)的人員應(yīng)獲得相應(yīng)的授權(quán)，嚴(yán)格防范人員未經(jīng)批準(zhǔn)私自接觸企業(yè)資產(chǎn)，需要定期輪換保管、維護(hù)崗位的人員，做好崗位之間的牽制工作。制造企業(yè)還需要加大對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等分析指標(biāo)分析償債與運(yùn)營能力，通過凈資產(chǎn)收益率，每股收益等指標(biāo)分析企業(yè)盈利與發(fā)展能力，了解利潤增長變化原因和發(fā)展趨勢，制定科學(xué)合理的應(yīng)對方案，避免不及時應(yīng)對，給企業(yè)帶來重大損失。另外制造企業(yè)可以通過財務(wù)內(nèi)部控制工作，實現(xiàn)對采購和生產(chǎn)成本的壓降，例如：企業(yè)要按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，改進(jìn)和優(yōu)化采購供應(yīng)過程及生產(chǎn)流程，對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行定期檢查，以實現(xiàn)對采購和生產(chǎn)成本的有效控制。財務(wù)內(nèi)部控制制度要理論與實際相結(jié)合，不能照抄照搬，制定出適合自己企業(yè)與業(yè)務(wù)相匹配的制度，最大限度地發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度的作用。

（三）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

制造企業(yè)的持續(xù)發(fā)展離不開規(guī)范的財務(wù)管理，需要結(jié)合實際情況，制定適合本企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度。建立財務(wù)內(nèi)控制度，應(yīng)從企業(yè)整體出發(fā)，貫穿企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，認(rèn)真梳理、分析各項財務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險點，對財務(wù)管理中存在的問題，找出根源，優(yōu)化流程，實現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。在制度建立和完善過程中，企業(yè)一定要明確分工、劃分權(quán)利、責(zé)任，具體落實到企業(yè)每位員工;同時必須建立企業(yè)內(nèi)、外部內(nèi)控監(jiān)督相關(guān)制度，檢查發(fā)現(xiàn)問題，及時揭露錯誤及弊端，以真實可靠的財務(wù)信息為依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價。同時在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度時，各部門及相關(guān)各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須嚴(yán)格做到按照內(nèi)控制度規(guī)定的授權(quán)及流程辦理，各部門及崗位間要相互制約及監(jiān)督，避免舞弊行為，杜絕擅自簡化、更改業(yè)務(wù)流程。通過不斷地改進(jìn)完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度及提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，從而解決企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。確保每一項業(yè)務(wù)都按制度的要求執(zhí)行，具備齊全的手續(xù)、嚴(yán)格授權(quán)及審批，避免人員隨心所欲，保證信息準(zhǔn)確，資料真實，為企業(yè)發(fā)展提供良好的制度保障。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控作用的發(fā)揮

現(xiàn)代化企業(yè)管理，強(qiáng)調(diào)如何更好地提高工作效率，制造企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制工作中更應(yīng)積極利用先進(jìn)的信息技術(shù)，加大信息管理系統(tǒng)的投入與建設(shè)，提高信息溝通的效率及準(zhǔn)確性，為財務(wù)內(nèi)部控制提供幫助。建立信息管理系統(tǒng)，制造企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)劃，采取措施銜接各新老業(yè)務(wù)系統(tǒng)及模塊，有效地使各項業(yè)務(wù)之間、財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間，達(dá)成信息高效地傳輸及共享，為開展財務(wù)內(nèi)部控制活動提供及時、準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，有效地提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率與質(zhì)量。流程控制是企業(yè)財務(wù)信息化的應(yīng)用架構(gòu)，通過流程控制實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制的制衡原則，因此應(yīng)對各業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的過程進(jìn)行流程控制。在設(shè)計信息系統(tǒng)平臺階段，制造企業(yè)應(yīng)將流程及對業(yè)務(wù)、財務(wù)的內(nèi)控的要求嵌入到信息系統(tǒng)。業(yè)務(wù)流程應(yīng)覆蓋計劃、采購、生產(chǎn)、倉儲、營銷、財務(wù)等各項業(yè)務(wù)，同時還應(yīng)包括確保業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)一致、合理及有效性的控制及檢查和限制業(yè)務(wù)的相關(guān)工作流程。信息平臺搭建完成后，各項業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行試運(yùn)行，通過試運(yùn)行，記錄并解決系統(tǒng)運(yùn)行過程中的問題，對信息平臺充分地進(jìn)行驗證。在信息平臺使用過程中，應(yīng)定期測試運(yùn)行流程，嚴(yán)格管理權(quán)限，對離職、調(diào)崗人員的賬號權(quán)限要及時變更。財務(wù)信息化管理建設(shè)，還涉及到系統(tǒng)運(yùn)行、系統(tǒng)安全兩個方面。對系統(tǒng)運(yùn)行方面，應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)維護(hù)、使用訪問、用戶驗證、確認(rèn)身份、系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)的設(shè)置與驗證及信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)置等工作;系統(tǒng)安全方面，應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)用系統(tǒng)及數(shù)據(jù)安全等工作。通過制造企業(yè)不斷地加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，有效地促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控作用的發(fā)揮。

（五）強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督工作，有效發(fā)揮內(nèi)控效果

開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，制造企業(yè)在需要有效的評價和監(jiān)督作為支撐，不讓財務(wù)內(nèi)部控制流于形式。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險評價和監(jiān)督工作，通過審查財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)的資料，分析業(yè)務(wù)執(zhí)行情況及企業(yè)的發(fā)展情況，對于財務(wù)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，通過采取相應(yīng)的措施，避免風(fēng)險的進(jìn)一步發(fā)展。與此同時，建立起各個業(yè)務(wù)流程的事前、事中與事后的評價和監(jiān)督機(jī)制，對各環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制偏差及時提出警示，及時完善財務(wù)內(nèi)部控制工作，除事后評價和監(jiān)督外，更要加強(qiáng)各項業(yè)務(wù)的前期工作控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的評價和監(jiān)督。除此之外，在預(yù)算管理角度，還可以開展財務(wù)內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督，通過對預(yù)算目標(biāo)的完成狀況和預(yù)算管理方法的選用情況對財務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行評價和監(jiān)督，為開展企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作提供信息支持。企業(yè)通過財務(wù)內(nèi)部控制評價和監(jiān)督活動的開展，可以發(fā)現(xiàn)工作中所存在的問題，及時有效地予以解決。此外，還要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷完善、修訂財務(wù)內(nèi)部控制評價和監(jiān)督體系，進(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險，不斷提升制造企業(yè)抵御財務(wù)風(fēng)險的能力，從而實現(xiàn)制造企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的管理層對于財務(wù)內(nèi)部控制問題必須加以重視，完善財務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，創(chuàng)新工作方法，不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制的評估和監(jiān)督，以此提高經(jīng)營管理水平、風(fēng)險防范能力及企業(yè)競爭力，促進(jìn)制造企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]高梅.制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施[J].中國市場，2019（36）：147-148.

[2]曉風(fēng).制造業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題與對策思考[J].財會學(xué)習(xí)，2018（19）：254.

[3]孫青.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題與對策[J].納稅，2018（35）：136.