農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠相關(guān)問題探討

關(guān)昕

【摘要】農(nóng)業(yè)科研單位作為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新的主要力量，深入貫徹落實國家創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，堅持科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化“雙輪驅(qū)動”，在促進我國農(nóng)業(yè)農(nóng)村高質(zhì)量發(fā)展，有效支撐鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和精準(zhǔn)脫貧方面發(fā)揮著重要作用。與發(fā)達國家相比，我國農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化率還存在一定差距，除科研投入機制、績效評價導(dǎo)向等因素影響以外，成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策激勵不足也是其中的一個原因。文章梳理了農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉(zhuǎn)化涉及的主要稅種以及能夠享受的優(yōu)惠政策，分析制約農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的相關(guān)財稅問題，并針對上述問題提出了相應(yīng)的政策建議，以期通過完善成果轉(zhuǎn)化稅收激勵政策，激發(fā)農(nóng)業(yè)科研單位科研人員科研創(chuàng)新積極性，加快農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展進程。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)科研單位；科技成果轉(zhuǎn)化；稅收優(yōu)惠政策

【中圖分類號】F810.42

一、農(nóng)業(yè)科技成果相關(guān)概念

（一）農(nóng)業(yè)科技成果

顧名思義，農(nóng)業(yè)科技成果是對面向農(nóng)業(yè)發(fā)展、應(yīng)用于農(nóng)業(yè)方向所進行的技術(shù)研發(fā)或相關(guān)科學(xué)研究，進行最終應(yīng)用和實施的勞動成果。其具有明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。農(nóng)業(yè)科技成果的出現(xiàn)，以技術(shù)代替勞動力，有力地提高了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，產(chǎn)生更高的經(jīng)濟價值。

農(nóng)業(yè)科技成果具有出成果的周期較長、成果應(yīng)用的區(qū)域有限、成果的易擴散性、公益性廣、轉(zhuǎn)化過程復(fù)雜性等特點。

（二）農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化在農(nóng)業(yè)中的作用

農(nóng)業(yè)科研單位通過試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣等環(huán)節(jié)形成動植物新品種、養(yǎng)殖或栽培新技術(shù)、動植物疾病防控新產(chǎn)品等科技成果，結(jié)合行業(yè)和市場需求，以轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、服務(wù)、咨詢等方式實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化，確保糧食安全，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展。

二、農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策梳理

（一）企業(yè)所得稅

1.免征或減征

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2018）相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得可以享受減征或免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，具體優(yōu)惠內(nèi)容為：如企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)獲得的收益未超過500萬元時，這部分收入不需要繳納企業(yè)所得稅；而超過500萬元時，對超過的部分進行減半征收。實踐中，國家出臺了《關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》等一系列政策文件，對享受該政策的居民企業(yè)進行了限定，即企業(yè)要想合法使用該政策，需要滿足以下條件：第一，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓滿足稅務(wù)總局、財政部規(guī)定的要求；第二，向我國境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓獲得了國內(nèi)省級以上科技部門的認定；第三，向我國境外進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時獲得了省級以上商務(wù)部門的認定。

2.遞延納稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》等政策規(guī)定，投資入股參與經(jīng)營活動時，當(dāng)期可以不向投資者征稅，等到后期轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再征收所得稅，具體征稅額度按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和技術(shù)成果價值以及相關(guān)稅費的差值來計征。政策中明確規(guī)定，享受該項政策的主體應(yīng)是以技術(shù)成果入股的個人或單位，其中的技術(shù)成果是指各類獲得專利的技術(shù)、醫(yī)藥新品種、植物新品種以及其他國家認定的技術(shù)成果。

（二）增值稅

1.免征

免征是指在技術(shù)成果轉(zhuǎn)化過程中，符合相關(guān)政策規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)等取得的收入不需要繳納增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》相關(guān)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓以及相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、咨詢等所取得的收入，免征增值稅。其中，技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中所規(guī)定的內(nèi)容；與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢也必須是轉(zhuǎn)讓方根據(jù)相關(guān)合同規(guī)定為使得受讓方盡快熟悉和掌握轉(zhuǎn)讓技術(shù)所提供的技術(shù)服務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。而且相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)收費金額必須和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)收費金額開具在同一張發(fā)票上，才能享受免征優(yōu)惠。另外，納稅人還必須將技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等合同以書面形式到當(dāng)?shù)厥〖壙萍疾块T進行認定，并到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行備查，才能保證其合理享受到免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

2.簡易計稅

簡易征稅是指根據(jù)國家規(guī)定的特殊增值稅稅率等優(yōu)惠來計征增值稅?！盃I改增”后，根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》等相關(guān)政策文件，非企業(yè)單位提供技術(shù)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、銷售技術(shù)等無形資產(chǎn)時，可以選擇采用增值稅稅率為3%的簡易征稅方法。非企業(yè)單位納稅人提供技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的咨詢服務(wù)等時，滿足簡易征稅要求，可以選擇3%的增值稅稅率來計繳增值稅。

（三）個人所得稅

1.減半征收

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》規(guī)定，對于批準(zhǔn)進行非營利性科研的機構(gòu)，在職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化過程中，相關(guān)科技人員獲得的現(xiàn)金獎勵，可以減半計入科技人員工資中計繳個人所得稅。

2.遞延納稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》等政策規(guī)定，科研機構(gòu)或高校在職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化過程中，向相關(guān)科技人員發(fā)放股份或股權(quán)獎勵時，該科技人員當(dāng)期可以不進行個稅征收，等到后期該科技人員轉(zhuǎn)讓股份或股權(quán)時，對取得的收入征收個人所得稅。

三、成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策落地存在的問題

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋業(yè)務(wù)面較窄

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策只針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，而“四技”收入中的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢收入沒有相應(yīng)的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開發(fā)收入在增值稅優(yōu)惠政策中和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受同等優(yōu)惠政策。但是在農(nóng)業(yè)科研單位中技術(shù)交易合同中技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)合同也占有很大比例。

（二）增值稅征收方式需進一步優(yōu)化

農(nóng)業(yè)科研單位對于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等收入，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅，一經(jīng)確定36個月內(nèi)不能變更，即使開具增值稅專用發(fā)票購買方也只能按3%進行抵扣，但是該項目對應(yīng)的進項稅款不能進行抵扣。

（三）個人所得稅優(yōu)惠政策激勵不足

對于農(nóng)業(yè)科研人員取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，雖然取得時不繳稅款，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20%的稅率征稅，只享受了“遞延稅款繳納”個人所得稅的優(yōu)惠，優(yōu)惠僅僅是時間上的推遲和延后。而且在2019年的新個稅出臺后，個人特權(quán)使用費需要和個人薪酬一并進行個稅核算，實行3%～45%的5級超額累進稅率。合并計稅方式下，個人所得稅計稅金額有所增加，可能會導(dǎo)致個人按照高一級的稅率來計算個人所得稅，削弱個稅優(yōu)惠力度。另外，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，在科技成果轉(zhuǎn)化過程中獎勵給個人的現(xiàn)金收益，可以減半計征個稅，但由于科技轉(zhuǎn)化獎勵金額通常偏大，導(dǎo)致總體收入大幅增加，以致整體稅負較高，全年適用高階稅率（35%～45%），使得科研人員的積極性受到影響。

（四）備案手續(xù)繁瑣，增加優(yōu)惠政策落實難度

農(nóng)業(yè)科研單位在享受稅收優(yōu)惠政策時需要向稅務(wù)部門提交相關(guān)材料進行備案，否則后續(xù)難以有效應(yīng)用各類稅收優(yōu)惠政策。但目前辦理享受科研成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠的申報流程較復(fù)雜，比如需要將技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的紙質(zhì)版等認定資料交由省級以上科技部門進行認定，再準(zhǔn)備備查資料交由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行備查，整體過程繁瑣、手續(xù)眾多，耗時較長，往往會影響到農(nóng)業(yè)科研單位對稅收政策的應(yīng)用效益。部分文件規(guī)定屬于農(nóng)業(yè)科研單位科研人員在職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化工作中開展技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等活動的，項目承擔(dān)單位可根據(jù)實際情況，按照《技術(shù)合同認定登記管理辦法》規(guī)定到當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T進行技術(shù)合同登記，認定登記為技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)合同的，才能享受稅收優(yōu)惠政策，進行減免稅備案工作。由于申請免稅認定的過程較長，科研人員不熟悉相關(guān)制度，需要往返幾次才能辦理完成，在此期間企業(yè)也無法及時獲得發(fā)票，給農(nóng)業(yè)科研單位和企業(yè)的科研轉(zhuǎn)化工作開展帶來不便。

四、完善農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化稅收政策的相關(guān)建議

（一）擴大科技成果轉(zhuǎn)化稅收口徑，推動科技成果轉(zhuǎn)化持續(xù)發(fā)展

科學(xué)研究、技術(shù)研發(fā)以及后期的試驗、試用都需要大量的資金支持，在正式投入使用前，農(nóng)業(yè)科研單位承擔(dān)著巨大的投資成本，同時也要承擔(dān)投資風(fēng)險的不確定性。因此需要擴大企業(yè)所得稅中科技成果轉(zhuǎn)化企業(yè)的稅收優(yōu)惠口徑，進一步提高科技進步對社會的貢獻率。

在農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化過程中，有部分技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同單筆成交數(shù)額已達數(shù)百萬元甚至上千萬元，因此技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠制度中調(diào)高500萬元免征額度上限或降低500萬元以上減半征收企業(yè)所得稅的稅率。同時技術(shù)開發(fā)對農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化發(fā)揮了重要的作用，是技術(shù)轉(zhuǎn)讓不可或缺的組成部分，將技術(shù)開發(fā)收入也納入企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范疇，是推動科技成果轉(zhuǎn)化持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

（二）優(yōu)化免征方式，完善增值稅優(yōu)惠政策

建議降低科技服務(wù)業(yè)的增值稅率?！盃I改增”完成后，增值稅作為中國稅收體系中的第一大稅種，從2016年全面推進“營改增”后，先后進行了多次改革，增值稅稅率不斷降低，以更好地解決企業(yè)稅負過重問題，但針對科技服務(wù)相關(guān)行業(yè)的增值稅稅率一直未變。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)合同在交易執(zhí)行過程中的免征增值稅優(yōu)惠制度沒有得到充分發(fā)揮優(yōu)勢，尤其是農(nóng)業(yè)科研單位與企業(yè)進行技術(shù)研發(fā)，如果企業(yè)能進行進項稅抵扣，不但可以降低企業(yè)的成本，也能增強企業(yè)參與和開展產(chǎn)學(xué)研合作的主動性、積極性。只有積極推進先征后返或即征即退稅收優(yōu)惠政策，使得技術(shù)轉(zhuǎn)讓方可以享受增值稅稅額退返、受讓方享受進項稅額抵扣時，才能使得技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)實現(xiàn)真正意義上的免稅或零負擔(dān)。

（三）完善個人所得稅減稅政策，鼓勵科研人員創(chuàng)新

現(xiàn)有的支持和鼓勵農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，采用多樣化的稅收優(yōu)惠方式更能激發(fā)科技人員轉(zhuǎn)化科技成果的積極性。為了促進創(chuàng)新企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，激勵科技人員長期持有公司股權(quán)，建議稅收優(yōu)惠政策向長期持有股權(quán)的持有者傾斜，如按持有年限的不同設(shè)計不同的優(yōu)惠稅率，這樣能給予長期股權(quán)持有者更低的稅率等。

進一步加大科技成果轉(zhuǎn)化后對科研人員進行現(xiàn)金獎勵的稅收優(yōu)惠，比如在一定時期內(nèi)，對成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵單獨計稅，或者全部免稅，通過稅收激勵政策最大程度激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力和成果轉(zhuǎn)化積極性，推動科技成果及時高效轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力。

（四）加強溝通與業(yè)務(wù)指導(dǎo)，優(yōu)化備案手續(xù)

加強科技成果轉(zhuǎn)化是激發(fā)廣大科技人員投身于創(chuàng)新的源動力，也是兼顧國家、單位和個人三方利益的重要途徑。優(yōu)化稅收優(yōu)惠納稅服務(wù)，解決優(yōu)惠政策落實的“最后一公里”問題尤為重要。一是農(nóng)業(yè)科研單位成果轉(zhuǎn)化部門和財務(wù)部門加強政策講解與培訓(xùn)，提供專業(yè)指導(dǎo)。二是推進無紙化辦公，加快財務(wù)共享，構(gòu)建共享系統(tǒng)平臺，使得科技部門可以和稅務(wù)部門實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)相關(guān)資料認定、備查流程的電子化，更好地優(yōu)化納稅人備案流程，減少資料重復(fù)報送。

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