碳交易所得的稅法界定及碳排放權(quán)交易市場(chǎng)建設(shè)路徑探析

王宇琪

【摘要】碳交易就是把“碳排放權(quán)”作為一種商品進(jìn)行一系列的交易活動(dòng)，這種商品十分特殊，它的本質(zhì)在于政府配額。在實(shí)際操作中，如果排放單位在一段時(shí)期內(nèi)超出了固定的排放量，就必須要向其他單位或者個(gè)人購買多余的配額，否則就不能繼續(xù)排放。碳交易能夠全面控制碳排放總量，是重要的環(huán)境保護(hù)措施。碳交易所得包含了配額交易所得、信用額簽發(fā)所得等，目前關(guān)于碳交易所得的稅法界定還不夠明晰，只有明確碳定價(jià)機(jī)制，才能解決爭(zhēng)議。文章深入分析了碳交易所得的稅法界定，提出了碳排放權(quán)交易市場(chǎng)建設(shè)的主要路徑。

【關(guān)鍵詞】碳交易所得；稅法界定；碳排放權(quán)

【中圖分類號(hào)】DF432.2

長(zhǎng)期以來，碳減排問題是全球性的熱點(diǎn)問題和難點(diǎn)問題，在生態(tài)環(huán)境惡化、全球氣候變暖的背景下，各個(gè)國家都積極探索碳減排策略，致力于打造低碳型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。碳交易機(jī)制能夠采用市場(chǎng)化的手段解決碳減排問題，從本質(zhì)上來說，碳交易行為是一種經(jīng)營性的活動(dòng)，這種經(jīng)營活動(dòng)具有可稅性，需要遵循稅法規(guī)定。歐盟主要采用國家政策調(diào)控的方法調(diào)節(jié)碳價(jià)，所以碳價(jià)的波動(dòng)比較小，趨于平穩(wěn)狀態(tài)，在這種情況下，碳交易所得與存貨的性質(zhì)類似，可以界定為存貨。美國在碳定價(jià)方面主要依靠市場(chǎng)的力量，希望打造自由市場(chǎng)，依靠期貨市場(chǎng)來調(diào)整價(jià)格，這種情況下碳價(jià)會(huì)受到供求關(guān)系的影響，其性質(zhì)和無形資產(chǎn)類似，就可以按照無形資產(chǎn)來界定。當(dāng)前我國在碳價(jià)方面主要依靠政策，碳排放權(quán)的市場(chǎng)流通較少，價(jià)格平穩(wěn)，可以界定為存貨。

一、碳排放權(quán)交易的概念

在全球氣候變暖的背景下，各國政府在節(jié)能減排方面達(dá)成了共識(shí)，形成《京都議定書》，做出了碳減排的承諾。碳是指二氧化碳，碳排放權(quán)交易是對(duì)二氧化碳排放額度的交易，國家為減少二氧化碳的排放總量，需要對(duì)二氧化碳的排放額進(jìn)行控制，并允許經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間對(duì)碳排放額進(jìn)行交易。假如某個(gè)企業(yè)在碳排放方面少于預(yù)期，就可以把剩余的碳排放額度出售給其他企業(yè)，獲得經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。如果某個(gè)企業(yè)超出了二氧化碳的排出限額，就需要向其他企業(yè)購買排放額度，避免受到處罰，這樣雙方互利互惠，可以加強(qiáng)對(duì)自身的監(jiān)督和管理，積極踐行節(jié)能減排理念，二氧化碳的排放總量也能得到降低。碳排放權(quán)的交易是一種資源配置，交易和交付本身存在時(shí)間差，所以碳排放權(quán)具有金融產(chǎn)品的特性，需要完善的金融體系作為支持，因此，政府需要積極構(gòu)建碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，對(duì)各種交易活動(dòng)、市場(chǎng)運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、碳交易所得稅法界定中存在的問題

（一）稅法對(duì)碳交易所得的界定不明確

碳交易是對(duì)碳配額、信用額的交易，政府需要針對(duì)特定區(qū)域做出碳排放限制，在規(guī)定的時(shí)間和區(qū)域內(nèi)明確出碳排放總量，制定碳減排的企業(yè)名單，監(jiān)督企業(yè)履行減排義務(wù)。當(dāng)前我國稅法在碳交易所得方面還存在存貨與無形資產(chǎn)的爭(zhēng)論，沒有規(guī)定碳交易所得的財(cái)產(chǎn)屬性。其他國家關(guān)于碳交易行為的管理正在朝著標(biāo)準(zhǔn)化的方向邁進(jìn)，主要的交易產(chǎn)品、交易形式都已經(jīng)明確，但是關(guān)于碳交易所得的爭(zhēng)論一直存在，難以界定其財(cái)產(chǎn)屬性。稅法對(duì)碳交易所得的界定需要結(jié)合碳排放權(quán)的市場(chǎng)需求量、價(jià)格波動(dòng)情況等因素，完善法律規(guī)定，為碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

（二）實(shí)踐中沒有對(duì)碳交易所得的界定達(dá)成一致

在碳交易過程中，經(jīng)濟(jì)主體會(huì)對(duì)碳配額、信用額進(jìn)行交易，而碳本身就是一種污染物，所以具體價(jià)格會(huì)受到政策影響。污染物是一種公共產(chǎn)品，在進(jìn)行交易之前必須確定交易人對(duì)碳配額或者信用額的所有權(quán)。在實(shí)踐操作中，碳交易的所得財(cái)產(chǎn)還沒有在存貨和無形資產(chǎn)之爭(zhēng)中達(dá)成一致。我國曾經(jīng)在深圳開展試點(diǎn)工作，將企業(yè)的碳交易財(cái)務(wù)方案進(jìn)行分類，實(shí)現(xiàn)差異化界定。在上海試點(diǎn)中，界定方法按照配額的不同使用途徑來確定。

三、碳交易定價(jià)機(jī)制的確定

（一）將碳交易所得界定為存貨

當(dāng)前各個(gè)國家都非常重視碳減排，并且以政府調(diào)控為主，碳價(jià)穩(wěn)定且波動(dòng)較小，市場(chǎng)流通性較低，可以將碳交易所得界定為存貨。當(dāng)碳價(jià)波動(dòng)較小時(shí)，交易時(shí)和取得時(shí)的收入確認(rèn)結(jié)果相差無幾，不需要重復(fù)進(jìn)行。我國在碳交易試點(diǎn)期間，采用總量控制機(jī)制，各地發(fā)改委可以根據(jù)本區(qū)域的實(shí)際情況適當(dāng)減少或者增多碳減排單位的數(shù)量，具體問題具體分析。從試點(diǎn)情況來看，后期可以將配額、信用額直接界定為存貨，這樣更加有利于穩(wěn)定碳價(jià)，提高企業(yè)對(duì)節(jié)能減排的重視，最大限度地減少企業(yè)的套利行為。

（二）采用市場(chǎng)定價(jià)和政府調(diào)控的策略

碳的定價(jià)模式會(huì)直接影響信用額、配額交易所得的界定，當(dāng)碳交易市場(chǎng)足夠成熟，就可以演化為標(biāo)準(zhǔn)的場(chǎng)內(nèi)交易市場(chǎng)。當(dāng)前碳定價(jià)機(jī)制主要分為政府定價(jià)和市場(chǎng)定價(jià)，政府定價(jià)主要采用碳稅的方式，是一種固定價(jià)格的定價(jià)機(jī)制；市場(chǎng)定價(jià)是一種碳交易機(jī)制，價(jià)格的變動(dòng)由供需關(guān)系來決定，市場(chǎng)對(duì)價(jià)格具有決定性作用。信用額以及政府所發(fā)放的配額是虛擬的，只能在電子化的交易平臺(tái)中體現(xiàn)，所以價(jià)格波動(dòng)是信用額和配額價(jià)值變化的主要體現(xiàn)形式。在實(shí)際操作中，碳交易市場(chǎng)的定價(jià)機(jī)制并不能完全由市場(chǎng)決定，其他國家在碳交易定價(jià)方面也會(huì)采用政府調(diào)控的手段，如果碳價(jià)格的波動(dòng)較大，市場(chǎng)流通性較高，那么配額和信用額就會(huì)更加趨向于無形資產(chǎn)，如果碳價(jià)格穩(wěn)定，主要受政府調(diào)控，那么配額和信用額在財(cái)產(chǎn)屬性方面就更加趨向于存貨。我國可以采用兩種定價(jià)機(jī)制，以市場(chǎng)調(diào)控為主，政策調(diào)控為輔，全面保證減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止企業(yè)出現(xiàn)套利等行為。

四、碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的主要構(gòu)成要素分析

碳排放權(quán)交易市場(chǎng)屬于新興市場(chǎng)，該市場(chǎng)的創(chuàng)建需要加強(qiáng)監(jiān)督與管控，科學(xué)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)演化過程中所出現(xiàn)的問題，明確市場(chǎng)的發(fā)展方向，掌握各種不確定因素。從國際市場(chǎng)的角度來說，各種清潔技術(shù)得到有效開發(fā)和運(yùn)用，低碳經(jīng)濟(jì)得到推動(dòng)。碳排放權(quán)交易市場(chǎng)主要由市場(chǎng)主體、交易產(chǎn)品、價(jià)格、中介構(gòu)成。交易主體包含配額市場(chǎng)履約的參與者、投資者、審批及核證機(jī)構(gòu)、推動(dòng)者等，在交易產(chǎn)品方面，主要包含了碳結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品、碳期貨和期權(quán)、碳資產(chǎn)證券化以及其他新型的產(chǎn)品。市場(chǎng)中介包括碳信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、碳排放權(quán)交易平臺(tái)等?？偠灾?，在市場(chǎng)創(chuàng)建中，會(huì)有買方、投機(jī)商、賣方等市場(chǎng)主體的參與，政府出資機(jī)構(gòu)需要在前期推動(dòng)市場(chǎng)的形成和發(fā)展，后期也要加強(qiáng)監(jiān)督和調(diào)控。自2008年以來，我國各地區(qū)的環(huán)境交易所不斷建立，相關(guān)政策也在不斷充實(shí)、完善，有關(guān)部門對(duì)碳排放權(quán)交易的關(guān)注力度不斷加強(qiáng)，這些都是市場(chǎng)建設(shè)的有利條件。

五、碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)路徑

（一）充分利用現(xiàn)有的資本市場(chǎng)交易平臺(tái)

在現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，碳交易市場(chǎng)越來越重要，政府部門需要在初期做好頂層設(shè)計(jì)，不斷發(fā)揮碳交易市場(chǎng)的成效，促進(jìn)市場(chǎng)發(fā)展。首先在市場(chǎng)交易平臺(tái)的建設(shè)方面，可以利用現(xiàn)有的資本市場(chǎng)交易平臺(tái)，從本質(zhì)上來說，碳排放權(quán)才是真正的交易對(duì)象，并且是證券化的，它與當(dāng)前資本市場(chǎng)當(dāng)中的股票、期貨類似，可以建立在現(xiàn)有資本市場(chǎng)交易平臺(tái)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化碳市場(chǎng)建設(shè)。在漫長(zhǎng)的發(fā)展過程中，我國的證券期貨交易平臺(tái)逐漸成熟，積累了大量的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)σ恍┻`法違規(guī)操作采取有效的措施，減少虛假陳述、內(nèi)幕交易與市場(chǎng)操縱，這些都能為碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)提供有利幫助。

（二）搭建區(qū)域性的碳交易市場(chǎng)

在碳交易市場(chǎng)的建設(shè)過程中，有關(guān)部門必須明確市場(chǎng)的目標(biāo)定位，制定出系統(tǒng)化的運(yùn)行機(jī)制與管理體制，明確政府與市場(chǎng)的關(guān)系，從而強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)制度建設(shè)。碳排放交易市場(chǎng)需要與我國的資本市場(chǎng)相融合，增強(qiáng)碳排放交易市場(chǎng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性。當(dāng)前我國的資本市場(chǎng)已經(jīng)形成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局，具有明確的區(qū)域特色，這是經(jīng)濟(jì)體制改革的成果，碳排放交易市場(chǎng)的建設(shè)需要借鑒資本市場(chǎng)體系的建設(shè)，不斷吸收資本市場(chǎng)建設(shè)的理論，引入相關(guān)的實(shí)踐成果，最終完善區(qū)域性碳交易市場(chǎng)，提高碳交易市場(chǎng)的科學(xué)性。在碳排放交易市場(chǎng)的發(fā)展過程中，政府必須占據(jù)絕對(duì)的主導(dǎo)地位，加強(qiáng)對(duì)碳排放交易市場(chǎng)的監(jiān)督與規(guī)范。我國不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，資源分布狀況不均，需要建立多層次的碳排放交易市場(chǎng)，全面提高碳排放交易市場(chǎng)的區(qū)域化建設(shè)。

（三）把握市場(chǎng)監(jiān)管和市場(chǎng)發(fā)展的關(guān)系

在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)過程中，政府發(fā)揮著重要的主導(dǎo)作用，需要把握好市場(chǎng)監(jiān)管與市場(chǎng)發(fā)展之間的關(guān)系，一方面要發(fā)揮市場(chǎng)自身的驅(qū)動(dòng)力，另一方面還要做好監(jiān)管，把握好監(jiān)管力度。如果政府無法平衡發(fā)展市場(chǎng)與監(jiān)管市場(chǎng)的關(guān)系，就會(huì)出現(xiàn)管理不當(dāng)、監(jiān)督不力等情況，成為碳排放權(quán)交易市場(chǎng)發(fā)展的阻礙因素，對(duì)市場(chǎng)發(fā)展造成不利影響。因此，各級(jí)政府需要明確自身的監(jiān)督和管理職責(zé)，充分研究碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，掌握市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的宏觀指導(dǎo)和監(jiān)督管理，遵循科學(xué)的發(fā)展觀念，平衡各個(gè)地區(qū)的利益，制定相應(yīng)的激勵(lì)政策，提高地方交易部門的積極性。碳排放權(quán)交易市場(chǎng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，我國需要立足于國際市場(chǎng)，將科學(xué)發(fā)展觀作為根本指導(dǎo)，強(qiáng)化制度安排與頂層設(shè)計(jì)，在政策方面保持穩(wěn)定，防止碳排放權(quán)交易市場(chǎng)大起大落，避免市場(chǎng)泡沫對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成阻礙，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（四）全面宣傳碳減排文化

在全球氣候急劇變化的背景下，節(jié)能減排已經(jīng)成為國際社會(huì)的共識(shí)，我國需要不斷宣傳碳減排文化，推動(dòng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，構(gòu)建良好的市場(chǎng)文化。在市場(chǎng)建設(shè)過程中，政府需要在初期進(jìn)行干預(yù)，采用政策引導(dǎo)等方法，甚至還可以采取一些強(qiáng)制性手段，將碳排放權(quán)交易市場(chǎng)、法律、政策等融合起來，不斷優(yōu)化資源配置，達(dá)到整體上的碳減排目標(biāo)。在市場(chǎng)逐漸成熟之后，低碳應(yīng)該成為一種社會(huì)文化，企業(yè)也需要在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中自覺采取低碳措施，不斷減少碳排放量。除此之外，有關(guān)部門還需要加強(qiáng)對(duì)低碳理念的宣傳，不斷增強(qiáng)群眾的低碳意識(shí)，讓低碳成為一種全民化的行動(dòng)，使更多人積極投入到低碳活動(dòng)中，提高資源保護(hù)意識(shí)，形成健康的生產(chǎn)生活態(tài)度。

（五）引導(dǎo)相關(guān)的上市公司率先示范

上市公司是證券市場(chǎng)的基礎(chǔ)和核心，主要依靠證券市場(chǎng)強(qiáng)化資本積累，科學(xué)、合理地配置資源，以實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，充分提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、影響力，發(fā)揮企業(yè)的創(chuàng)造性。上市公司對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有十分重要的作用，它能夠有效推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，不斷創(chuàng)新管理體制，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起到輻射和帶動(dòng)作用。在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)過程中，可以選擇相關(guān)行業(yè)的上市公司作為試點(diǎn)對(duì)象，這一類公司具有較強(qiáng)的社會(huì)影響力和行業(yè)代表性，在試點(diǎn)工作當(dāng)中具有明確的現(xiàn)實(shí)意義，可操作性較強(qiáng)。在試點(diǎn)中，有關(guān)部門可以選擇能源、交通、水泥等企業(yè)，這類企業(yè)屬于高能耗行業(yè)，此外還可以選擇一些新能源行業(yè)、現(xiàn)代制造業(yè)等，不斷豐富市場(chǎng)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)。上市公司需要做到率先示范，充分利用自身的優(yōu)勢(shì)，為市場(chǎng)建設(shè)打好基礎(chǔ)，做好鋪墊。在市場(chǎng)建設(shè)中，政府首先要制定碳排放總量，營造前期的碳排放交易市場(chǎng)，在所有的上市公司內(nèi)進(jìn)行推廣，然后再逐步擴(kuò)散，使社會(huì)中的其他企業(yè)、經(jīng)濟(jì)主體承擔(dān)碳減排義務(wù)。除此之外，我國碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)還要凸顯出改革的漸進(jìn)性，充分發(fā)揮國家對(duì)碳交易市場(chǎng)的引導(dǎo)作用，按照相關(guān)規(guī)劃開展建設(shè)，不斷總結(jié)市場(chǎng)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。

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