船舶制造企業(yè)預(yù)算管理的探討

吳冬英

[摘 要]進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國各領(lǐng)域發(fā)展逐漸加快，船舶工業(yè)正逐步走向新發(fā)展目標(biāo)。由于原材料價(jià)格上漲和疫情帶來的沖擊等因素，我國船舶訂單量較之前有所減少，供需關(guān)系日趨緊張。因此，造船企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算管理，降低生產(chǎn)成本，保證合理利潤(rùn)，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，我國很多船舶制造企業(yè)存在預(yù)算超支的情況，這些預(yù)算超支往往給企業(yè)帶來諸多問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。為此，文章分析了造船企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容及存在的問題，提出了相關(guān)解決措施，以期緩解造船企業(yè)的困境。

[關(guān)鍵詞]船舶制造;預(yù)算;管理措施

中圖分類號(hào)：F272? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1674-1722（2021）22-0049-03

一、船舶制造企業(yè)預(yù)算管理概述

船舶制造作為一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜的工作，必須嚴(yán)格按照一定流程進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，其具體生產(chǎn)流程如圖1所示。

這種復(fù)雜的工藝流程必然導(dǎo)致造船企業(yè)的制造成本較大，所以造船企業(yè)經(jīng)營需要進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，以實(shí)際金額的形式向管理者展示年度計(jì)劃成本[1]。其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）作為船舶能否順利制造完成的關(guān)鍵因素之一，成本預(yù)算管理是否合理直接關(guān)乎企業(yè)的盈利情況。在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)首先要編制具體規(guī)模的專業(yè)性文件，結(jié)合不同地區(qū)的材料價(jià)格和制造工藝成本，在信息采集過程中，也要盡可能保證數(shù)據(jù)采集的真實(shí)性和有效性。（2）成本預(yù)算有利于造船質(zhì)量的控制。進(jìn)行合理的成本預(yù)算能夠?qū)τ昧蠈?shí)現(xiàn)完全把控，若出現(xiàn)不合格返工情況，返工成本需要提前計(jì)入預(yù)算之中。若產(chǎn)品合格沒有返工，可將返工預(yù)算作為獎(jiǎng)金激勵(lì)工人。這樣能夠讓工人努力提高質(zhì)量，保證造船過程有條不紊地進(jìn)行。（3）合理的成本預(yù)算能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)投資資金的最大有效使用，減少不必要的支出，作為提高利潤(rùn)的重要途徑。成本預(yù)算是企業(yè)生存不可缺少的內(nèi)容，所以做好成本預(yù)算管理是船舶制造企業(yè)的必修課。

二、造船企業(yè)成本預(yù)算的構(gòu)成及管理辦法的任務(wù)

（一）船舶制造企業(yè)成本構(gòu)成

造船生產(chǎn)成本由四部分組成：直接材料、人工成本、制造費(fèi)用和專項(xiàng)費(fèi)用。直接材料是指造船過程中使用的原料和材料成本費(fèi)用，包括原料及主要材料、輔助材料、備品配件、外部協(xié)作件、外購半成品（外購件）、燃料、包裝材料、包裝物等直接材料的購買價(jià)款，運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝卸、復(fù)驗(yàn)、篩選、整理、質(zhì)保、廢品損失等費(fèi)用。人工成本是指生產(chǎn)部門所發(fā)生的直接生產(chǎn)人員薪酬，包括職工薪酬、外包勞務(wù)費(fèi)。制造費(fèi)用是指在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中因?yàn)榘l(fā)生勞動(dòng)或各類消耗產(chǎn)生的費(fèi)用，包括職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)，差旅費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。專項(xiàng)費(fèi)用是指因生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的專項(xiàng)費(fèi)用，包括工裝費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、船臺(tái)船塢費(fèi)、碼頭費(fèi)、吊運(yùn)費(fèi)等。針對(duì)造船企業(yè)生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，生產(chǎn)成本管理也具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為船舶企業(yè)是多階段生產(chǎn)、多階段運(yùn)輸、多階段儲(chǔ)存的大型生產(chǎn)經(jīng)營模式;工序多，形式不同，成本高;發(fā)生地點(diǎn)分散：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，重復(fù)操作率低。在這一情況下，船舶制造企業(yè)想要進(jìn)一步發(fā)展需要充分意識(shí)到提升自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。我國學(xué)者通過不斷總結(jié)和分析國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了船舶制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中相關(guān)指標(biāo)體系，包括造船成本、技術(shù)、造船質(zhì)量、造船周期以及資源等。這也進(jìn)一步說明新時(shí)期我國船舶制造企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵是成本控制。

（二）造船企業(yè)成本預(yù)算管理方法

進(jìn)行船舶制造成本預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括：第一要收集船舶制造各個(gè)階段精準(zhǔn)的成本信息;第二是通過對(duì)成本信息進(jìn)行分析，幫助企業(yè)在進(jìn)行生成決策時(shí)提供數(shù)據(jù)支持;第三對(duì)成本控制人員進(jìn)行一定的激勵(lì)，讓企業(yè)在范圍內(nèi)實(shí)施有效的成本控制。綜合成本管理體系和方法是否先進(jìn)適用，關(guān)鍵是看完成上述任務(wù)的效果。

（1）產(chǎn)品計(jì)算的準(zhǔn)確性和合理性。由于很多企業(yè)仍然使用單一數(shù)量的基本成本驅(qū)動(dòng)因素作為分配的基礎(chǔ)，這導(dǎo)致在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的成本扭曲。而基于船舶制造生產(chǎn)流程的綜合成本管理體系，需要更加準(zhǔn)確的成本信息，這也是進(jìn)行成本控制決策的需要。

（2）成本決策。為做好船舶制造企業(yè)成本的事前、事中和事后控制，通過準(zhǔn)確的成本信息計(jì)算，船舶制造企業(yè)能夠建立起更加完善的成本管理決策支持系統(tǒng)，保證在進(jìn)行關(guān)鍵決策時(shí)的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，在船舶制造企業(yè)的成本管理方面引入先進(jìn)的運(yùn)籌學(xué)方法，分析船舶產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)之后總結(jié)其規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，這對(duì)船舶制造企業(yè)的節(jié)能降耗、提高效率等多方面有積極作用。

（3）成本分析控制。作為成本控制實(shí)施中最為重要的一部分，通過對(duì)企業(yè)分段作業(yè)時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的成本進(jìn)行綜合分析，可以有效反饋成本控制結(jié)果。需要尤其注意的是，在這一過程中產(chǎn)生的運(yùn)營成本需要進(jìn)行總結(jié)和分析其產(chǎn)生原因和具體內(nèi)容，這有助于企業(yè)更好地分析過程成本和事后成本，將實(shí)際成本金額與目標(biāo)成本金額進(jìn)行比較是過程成本分析的最終目的。企業(yè)以此對(duì)生產(chǎn)加工的各個(gè)過程加強(qiáng)控制，修補(bǔ)過程中的缺陷，為下一步加工過程中成本控制的改進(jìn)打下良好的基礎(chǔ)。

三、大型船舶制造企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容

（一）預(yù)算管理組織體系的建立

通常情況下，船舶預(yù)算管理體系包括決策層、執(zhí)行層和控制層這三部分，如圖2所示。

決策組織成員需要以企業(yè)董事會(huì)人員為主體，保證決議的有效性。其主要負(fù)責(zé)制定關(guān)于預(yù)算管理的政策和預(yù)算審批計(jì)劃[2]。執(zhí)行層組成人員以財(cái)務(wù)相關(guān)人員為主體，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。其主要負(fù)責(zé)進(jìn)行相關(guān)預(yù)算的計(jì)算、審核、匯總和預(yù)算文件的編制，文件經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意后提交決策組織進(jìn)行決策。控制層組成人員以業(yè)務(wù)部門人員為主。其主要負(fù)責(zé)通過的預(yù)算編制文件的落實(shí)，將預(yù)算指標(biāo)分解到相應(yīng)的班組、工位，并將執(zhí)行結(jié)果及時(shí)反饋。

（二）預(yù)算文件

通常情況下，造船企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和中長(zhǎng)期目標(biāo)，通過對(duì)訂單數(shù)量、內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的分析、年度計(jì)劃交付的產(chǎn)品，制定本年度目標(biāo)利潤(rùn)，然后計(jì)算預(yù)期營業(yè)收入，編制生產(chǎn)銷售預(yù)算。造船企業(yè)的成本預(yù)算，尤其是單船成本預(yù)算，是整個(gè)預(yù)算工作中最重要的一項(xiàng)工作。首先要根據(jù)圖紙估算材料用量和工時(shí)用量，結(jié)合當(dāng)前材料和服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格變化、預(yù)算年度的生產(chǎn)量和工時(shí)、制造費(fèi)用預(yù)算、廠內(nèi)職工直接人工預(yù)算、各項(xiàng)專用費(fèi)等組成每艘船舶的成本預(yù)算。在每艘船的制造成本基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算年度交付的產(chǎn)品[3]，編制本年度主營業(yè)務(wù)總成本預(yù)算。

（三）建立預(yù)算考評(píng)制度

作為預(yù)算管理的核心部分，建立合理的考評(píng)機(jī)制不僅能夠?qū)︻A(yù)算完成情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析，及時(shí)整改出現(xiàn)的問題，并為之后的預(yù)算提供依據(jù)。造船企業(yè)的預(yù)算評(píng)估可以直接依據(jù)各細(xì)分單位的預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任目標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理組合可以合理確定各指標(biāo)的權(quán)重，評(píng)估過程應(yīng)該是公開、公平和公正的，結(jié)果應(yīng)該有獎(jiǎng)懲。

四、現(xiàn)階段船舶制造企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

（一）存在不合理預(yù)算編制的情況

船舶制造企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算超支的情況，一般是由于編制預(yù)算不合理情況造成的。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，常遇到的問題主要包括以下幾個(gè)方面：一是按實(shí)際水平編制造船成本預(yù)算存在很多問題。二是預(yù)算審查機(jī)制存在問題。預(yù)算編制完成后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算審查。在我國，許多企業(yè)對(duì)預(yù)算審核流于形式，沒有認(rèn)真審核就通過了預(yù)算審核，這也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制不合理[4]。三是造船不同于其他工業(yè)制造業(yè)，造船工藝要求復(fù)雜，重復(fù)性工種少，具體產(chǎn)品要根據(jù)訂單要求進(jìn)行定制，這些變化很難在事先的預(yù)算編制中得到充分考慮，所以在生產(chǎn)過程中，這些價(jià)格變化也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算超支。四是若業(yè)務(wù)人員在編制預(yù)算時(shí)不進(jìn)行深入研究，依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制往往是不可靠的。

（二）生產(chǎn)過程中的預(yù)算管理失效

造船業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)、工程量大、參與人數(shù)多、個(gè)性化定制等特點(diǎn)都注定船舶的預(yù)算管理是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程。但現(xiàn)階段，我國大多數(shù)船舶制造企業(yè)并沒有建立完善的管理制度，使得在實(shí)際生產(chǎn)過程中常常出現(xiàn)預(yù)算超支的情況。一些規(guī)模較小的船舶制造廠一旦出現(xiàn)資金問題很可能無法繼續(xù)保質(zhì)保量進(jìn)行生產(chǎn)，甚至為按時(shí)交付而隨意更換材料改動(dòng)圖紙;也存在部分船舶廠的預(yù)算管理流于形式，不僅沒有達(dá)到控制成本提高利潤(rùn)的目的，還浪費(fèi)了人力物力。

五、加強(qiáng)船舶制造企業(yè)預(yù)算管理的策略

（一）做好預(yù)算編制

做好船舶預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)造船企業(yè)價(jià)值預(yù)算評(píng)價(jià)的重要前提，基于價(jià)值的船舶企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算應(yīng)以合理、適當(dāng)?shù)慕?jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)。預(yù)算表反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失和效益，經(jīng)調(diào)整轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)上的利潤(rùn)，要實(shí)現(xiàn)利益最大化、創(chuàng)造更大價(jià)值，預(yù)算編制要從以下兩個(gè)方面入手：首先進(jìn)行企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算編制，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，經(jīng)營預(yù)算由船舶企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和綜合管理活動(dòng)編制和修訂。內(nèi)容包括企業(yè)正常業(yè)務(wù)內(nèi)容、工作量和工作目標(biāo)，以價(jià)值的形式反映船舶企業(yè)的業(yè)務(wù)。企業(yè)預(yù)算的目的是基于顧客需求、資本標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)。為了得到固有資源的初步預(yù)算安排，需要在預(yù)算期內(nèi)配置船舶企業(yè)的具體工作。其次是財(cái)務(wù)預(yù)算管理，作為企業(yè)一切活動(dòng)的最終體現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算采用增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法等方式進(jìn)行編制。

（二）完善預(yù)算管理責(zé)任劃分

將責(zé)任劃分到每個(gè)人，實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算執(zhí)行過程。完善和修訂船舶企業(yè)原有的“上下級(jí)”管理制度，建立“上中下部門”分級(jí)負(fù)責(zé)制[5]。進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，上層將預(yù)算評(píng)估傳遞給中間層，之后再根據(jù)規(guī)定值對(duì)各職能部門進(jìn)行預(yù)算評(píng)估。

（三）進(jìn)行全面資金動(dòng)態(tài)監(jiān)管

對(duì)船舶制造企業(yè)進(jìn)行全面的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管和預(yù)算規(guī)劃之間的協(xié)調(diào)。進(jìn)行全方位的預(yù)算管理時(shí)，要時(shí)刻注意企業(yè)的監(jiān)督控制，由于職責(zé)和分工的不同，導(dǎo)致工作過程中存在著許多沖突。因此，對(duì)船舶制造企業(yè)來說需要明確經(jīng)營目標(biāo)，合理分配資源，杜絕企業(yè)成本浪費(fèi)。嚴(yán)格控制生產(chǎn)過程中違反內(nèi)控制度、過度浪費(fèi)的行為，對(duì)違反相關(guān)規(guī)定和流程的人員進(jìn)行處罰通報(bào)。

六、結(jié)語

船舶制造企業(yè)最大的成本支出就是造船的材料和人工費(fèi)用，所以做好船舶的預(yù)算管理具有深遠(yuǎn)意義。良好的預(yù)算管理能夠極大降低材料和人工成本，保證企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，能夠讓企業(yè)在如今市場(chǎng)低迷的環(huán)境下長(zhǎng)久地生存下去。做好成本預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行深入分析并及時(shí)找到相應(yīng)的解決策略才能真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理。

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