企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險控制問題研究

幸媛玉

摘要：現(xiàn)如今，各大企業(yè)為了在發(fā)展中獲得更多的經(jīng)濟效益，不斷完善稅收籌劃方案。但是，受到財務(wù)管理模式和內(nèi)部環(huán)境等多種因素的影響，在企業(yè)稅收籌劃中還存在一定的風(fēng)險，需要加強對此部分內(nèi)容的控制力度，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，進而達到稅收籌劃的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險控制;問題

在我國經(jīng)濟體系不斷完善的背景下，相關(guān)企業(yè)也加強了對稅收籌劃工作的重視程度，對其中的風(fēng)險問題進行了分析。同時，為了進一步避免在企業(yè)稅收籌劃過程中出現(xiàn)風(fēng)險，對我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，以及相關(guān)的避稅風(fēng)險措施進行了深入研究，希望能夠降低企業(yè)在發(fā)展中的稅收成本。

一、稅收籌劃的外部風(fēng)險

政策風(fēng)險是企業(yè)稅收籌劃中的主要外部風(fēng)險之一，一般包括政策變化風(fēng)險和政策選擇風(fēng)險。

（一）政策變化風(fēng)險

政策變化風(fēng)險主要是指政策時效的不確定性。政府部門根據(jù)宏觀經(jīng)濟情況，為了大部分企業(yè)在實際的發(fā)展中，能更快速地適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，不斷根據(jù)最新的市場情況及時頒布最新的稅收法律規(guī)定，并同時廢止舊政策、舊法規(guī)，但是企業(yè)如果缺乏對稅收政策時效性的關(guān)注，沒有及時獲取最新的稅收法規(guī)政策，這種稅收政策的變化性則會對企業(yè)的稅收籌劃帶來比較大的風(fēng)險。

（二）政策選擇風(fēng)險

政策選擇風(fēng)險的發(fā)生與納稅人之間存在必然聯(lián)系，并且導(dǎo)致此種風(fēng)險發(fā)生的主要原因在于籌劃人對政策精神認(rèn)識不足，對其中的內(nèi)容理解不透徹[1]。稅收籌劃是在充分了解和理解稅收相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，在稅法允許的范圍內(nèi)進行籌劃，在不違背稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上幫助納稅人獲得更多經(jīng)濟利益。但是，由于我國的稅收立法體制層次多，多元化和多級化的稅收立法主體之間缺乏協(xié)調(diào)性，加上部分法規(guī)內(nèi)容存在一定的局限，導(dǎo)致部分法規(guī)之間存在一些沖突和摩擦，某些稅種甚至在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際操作中缺乏統(tǒng)一的、非常明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。如果對某些稅收法規(guī)的理解出現(xiàn)偏差，即便是專業(yè)人士對企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險進行控制和分析，有的時候也難以準(zhǔn)確控制其中的風(fēng)險。因此，如果因政策理解不當(dāng)而選擇不適宜的稅收政策，會導(dǎo)致籌劃方式出現(xiàn)風(fēng)險，稅收優(yōu)惠的有效實施則會受到影響，嚴(yán)重情況下會形成稅收籌劃的綜合風(fēng)險，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來比較大的影響。

二、稅收籌劃的內(nèi)部風(fēng)險

（一）企業(yè)的內(nèi)部自律環(huán)境

最近幾年，雖然我國的稅收制度一直在不斷完善，但是在稅收法律法規(guī)等方面還存在一定的問題，仍存在部分“真空地帶”。再加上，稅法對違法企業(yè)的懲處力度仍不夠強，在整體上缺乏威懾力。如在《稅收征收管理法》中，雖然對納稅人的偷漏稅行為進行了相關(guān)處罰，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，但罰款只為不繳或者少繳稅款的50%以上，或者五倍以下。另外部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)違法納稅的懲處力度亦不夠強。

由于上述的外部環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷逃稅款心理，內(nèi)部未形成良好的自律環(huán)境，企業(yè)管理層未對稅收籌劃進行充分認(rèn)識，僅僅簡單認(rèn)為利用稅收法規(guī)的漏洞進行偷漏稅，這種不穩(wěn)定的內(nèi)部因素會影響企業(yè)制定合理有效的稅收籌劃方案。

（二）財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

財務(wù)工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的主要內(nèi)容之一，其質(zhì)量直接影響著稅收籌劃的有效性和安全性。由于各種稅負的計算一般由會計部門核算，如果財務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，必然導(dǎo)致會計工作的質(zhì)量不高，這不僅影響到了財務(wù)管理的有效性，還導(dǎo)致了財務(wù)工作信息失真，使稅收籌劃缺乏真實的財務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐。另外，在面對實際出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險控制問題時，財務(wù)人員如果不能夠及時應(yīng)對，不僅降低了企業(yè)稅收籌劃的工作質(zhì)量和效率，使稅收籌劃的風(fēng)險增加，甚至導(dǎo)致無法實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。

（三）成本效益影響

企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的主要目標(biāo)，就是獲得更多的經(jīng)濟效益，讓利益空間最大化。稅收籌劃工作作為其中的主要內(nèi)容，不僅可以減輕企業(yè)稅負，還能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。但是，稅收籌劃工作在具體實施的過程中，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)為了符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，必然需要付出相應(yīng)的成本，例如實務(wù)中向知名人員購買其勞務(wù)的同時，要取得合法票據(jù)，往往需要同時承擔(dān)相應(yīng)的個稅費用，向稅局代扣代繳其相關(guān)個稅后才能取得發(fā)票。而有時候企業(yè)付出的成本可能與得到的效益不匹配，企業(yè)需對成本與效益進行有效平衡。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃中，還受到了成本效益原則的制約，企業(yè)在成本與效益之間進行平衡與取舍，這無疑增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

三、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的辦法

（一）提高風(fēng)險防范意識

企業(yè)要想更有效地預(yù)防企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生，實現(xiàn)對此部分風(fēng)險的控制，需要在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極做到合法合理的稅收籌劃。同時，企業(yè)中的管理人員和籌劃人員要不斷強化自身的風(fēng)險防范意識和風(fēng)險識別意識，制作稅收籌劃方案的人員也需要具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)，能夠全面掌握稅收制度，進而保障稅收籌劃方案的有效性和可行性。

另外，企業(yè)要從自身的實際發(fā)展情況出發(fā)，建立科學(xué)和完善的風(fēng)險控制機制，加強風(fēng)險防范力度，可以將稅收籌劃的整個過程納入有效監(jiān)督中，還可以邀請一些稅收領(lǐng)域的專家對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，從而幫助企業(yè)識別和規(guī)避風(fēng)險，并完善相關(guān)的風(fēng)險控制機制。

（二）按照企業(yè)規(guī)劃籌劃稅收計劃

企業(yè)要想加強對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的有效控制，需要從自身的規(guī)劃內(nèi)容出發(fā)，完善稅收籌劃方案，制定科學(xué)的風(fēng)險控制計劃，不斷總結(jié)其中的經(jīng)驗，積極做好各種控制和防范稅收籌劃風(fēng)險等準(zhǔn)備工作，減少企業(yè)在實施稅收籌劃方案時出現(xiàn)沒有必要的風(fēng)險，為企業(yè)稅收籌劃的實施提供有利條件。

另外，企業(yè)在對稅收籌劃方案進行策劃的時候，需要在充分理解國家相關(guān)稅收行業(yè)信息的基礎(chǔ)上，從企業(yè)整體出發(fā)，綜合考慮企業(yè)在發(fā)展過程中的方向，與企業(yè)的實際發(fā)展目標(biāo)有效結(jié)合，并且在此過程中還需要對企業(yè)的生產(chǎn)活動進行恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌安排，使稅收籌劃方案貼近企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，進而不斷降低稅負。

（三）信息共享

互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，各大企業(yè)在發(fā)展中要想減少稅收籌劃風(fēng)險，一定要采取措施做到信息的流暢。因此，企業(yè)需要與政府相關(guān)部門之間進行良好的信息溝通，實現(xiàn)信息共享。同時，稅收籌劃工作中的相關(guān)人員要全面了解當(dāng)?shù)氐亩愂照?，明確企業(yè)中的經(jīng)營活動都會涉及哪些稅種，然后在信息共享的基礎(chǔ)上，促進各部門員工之間的積極配合，加強信息溝通，減少風(fēng)險的發(fā)生[2]。

（四）重視工作人員的素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)稅收籌劃工作人員在具體的工作中要做到與時俱進，不斷強化自己的綜合素質(zhì)，并且還要積極培養(yǎng)稅收籌劃工作人員的應(yīng)變靈活能力，提升員工的業(yè)務(wù)水平，通過對員工進行定期培訓(xùn)，幫助員工學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，讓員工掌握更多的知識，同時強化稅務(wù)工作的員工專業(yè)素質(zhì)，強化他們自身辨別風(fēng)險的能力，并且還要訓(xùn)練稅收籌劃工作人員自身的協(xié)調(diào)能力，讓他們能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險進行科學(xué)控制，不斷降低稅收籌劃風(fēng)險，滿足企業(yè)對稅收籌劃工作的要求，從而為企業(yè)稅收籌劃方案的有效實施提供條件。

（五）測量風(fēng)險

企業(yè)在對同一個經(jīng)濟交易行為進行稅收籌劃時，往往會制定多個納稅籌劃方案，因此在實施稅收籌劃方案時，要想減少風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)需對制定的各個稅收籌劃方案進行測量和分析，運用概率和統(tǒng)計的方法，對其中可能發(fā)生的風(fēng)險概率進行統(tǒng)計和測量。同時，還需要對未來可能發(fā)生的結(jié)果以及這些結(jié)果出現(xiàn)的概率進行估計，可以通過計算各稅收籌劃方案的預(yù)期收益期望值、收益的標(biāo)準(zhǔn)離差等結(jié)果，綜合衡量各稅收籌劃方案的節(jié)稅收益及相應(yīng)承擔(dān)的籌劃風(fēng)險大小，并根據(jù)企業(yè)自身的風(fēng)險承擔(dān)意愿，選擇適合自身的稅收籌劃方案。

四、制定稅收籌劃風(fēng)險管理策略

企業(yè)在稅收籌劃工作中，根據(jù)現(xiàn)代全面風(fēng)險管理理念，收集稅收籌劃中的風(fēng)險管理初始信息，對稅收籌劃中的風(fēng)險進行風(fēng)險辨識、分析和評價，根據(jù)企業(yè)自身條件和外部環(huán)境，確定風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度，一般可選擇以下幾種稅收籌劃風(fēng)險管理的策略：

（一）風(fēng)險規(guī)避

企業(yè)需要綜合考慮到風(fēng)險存在和發(fā)生的可能性，然后通過回避、停止或退出某一活動、事件或環(huán)境，避免受到風(fēng)險的影響。這種風(fēng)險規(guī)避方式具有全面徹底等優(yōu)點，在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制工作中，不僅可以將其中的風(fēng)險概率降低到零，還能夠減少一定的經(jīng)濟損失。但是，企業(yè)在回避風(fēng)險的同時，也會放棄了獲得收益的機會，所以此方式還存在一定的局限性[3]。

（二）風(fēng)險轉(zhuǎn)移

風(fēng)險轉(zhuǎn)移一般指企業(yè)可以通過合同等形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移至第三方，轉(zhuǎn)移風(fēng)險一般不會降低風(fēng)險的嚴(yán)重程度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移至另一方。例如在零散用工的勞動力密集型企業(yè)的稅收籌劃中，通過合同轉(zhuǎn)換雇傭模式，從傳統(tǒng)的雇傭模式，通過與人力資源公司等用工平臺簽訂合約，改變?yōu)殪`活用工模式，可以在一定程度上轉(zhuǎn)移代扣代繳零散用工人員個人所得稅的風(fēng)險。

（三）風(fēng)險承擔(dān)

風(fēng)險承擔(dān)也稱風(fēng)險保留、風(fēng)險自留，自留風(fēng)險也是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理策略中的主要內(nèi)容，企業(yè)對所面臨的風(fēng)險采取接受的態(tài)度，從而承擔(dān)風(fēng)險帶來的后果。稅收籌劃中，企業(yè)面臨的風(fēng)險可能有很多，但企業(yè)不可能明確辨識所有的風(fēng)險，因此在收集初始信息，對風(fēng)險進行辨識、分析和評價的結(jié)果，對企業(yè)是否采用風(fēng)險承擔(dān)的策略至關(guān)重要。而對于未能識別出的風(fēng)險，企業(yè)也只能采取風(fēng)險承擔(dān)。

此外，在完成風(fēng)險分析和評估工作以后，如果企業(yè)基于自身因素，缺乏條件、能力進行管理，或者從成本效益考慮，以及沒有其他備選有效的對策方案，這個時候企業(yè)也只能采取風(fēng)險承擔(dān)。

（四）風(fēng)險控制

風(fēng)險控制是指控制風(fēng)險事件發(fā)生的動因、條件等，來達到減輕風(fēng)險事件發(fā)生時的損失，或減低風(fēng)險事件發(fā)生概率的目的。企業(yè)在稅收籌劃的工作中，導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的影響因素通常有很多，企業(yè)可以通過控制其中一個或多個因素來達到目的，例如通過聘請外部專家或與獨立第三方簽訂稅務(wù)咨詢合同，針對企業(yè)的經(jīng)營情況定期對企業(yè)的財稅情況進行檢查，識別企業(yè)日常稅務(wù)工作中的風(fēng)險，從而達到控制的目的。

五、結(jié)束語

要想在我國經(jīng)濟體制改革的背景下，保障企業(yè)稅收籌劃方案的有效實施，需要從多角度出發(fā)，對其中的風(fēng)險進行綜合性分析，然后通過提高企業(yè)風(fēng)險防范意識和制定稅收籌劃風(fēng)險控制方案等措施，實現(xiàn)對項目風(fēng)險的有效控制，幫助企業(yè)在發(fā)展中獲得更多的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]劉東華.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理中存在的問題及對策分析[J].納稅，2020（23）： 70-71.

[2]白長河.淺談建筑企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及管理控制手段[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2019（04）： 74-75.

[3]張衛(wèi)平.探討企業(yè)稅務(wù)籌劃中的細節(jié)問題與風(fēng)險控制[J].財經(jīng)界，2020（05）： 220-221.