如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

李宏偉

[摘 要]文章論述了目前我國(guó)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及原因。首先，文章在解釋內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了內(nèi)部控制的重大意義;其次，以較大篇幅論述了目前我國(guó)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及原因;最后，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和阻礙企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的分析為基礎(chǔ)，找出如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方向，并以此為指導(dǎo)，有針對(duì)性地采取措施，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);監(jiān)督;控制方法

中圖分類號(hào)：F272? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1674-1722（2021）21-0052-03

改革開(kāi)放四十多年來(lái)，中國(guó)企業(yè)已經(jīng)步入了新的階段，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，還是內(nèi)部管理方面都取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但是在風(fēng)起云涌、大浪淘沙的歷史長(zhǎng)河中，也不乏失敗的例子。比如二重集團(tuán)（德陽(yáng)）重型裝備股份有限公司自2011年起，連續(xù)虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及員工工資基本靠向銀行舉債維持;再如山東海龍股份有限公司系上市公司，主導(dǎo)產(chǎn)品曾經(jīng)在國(guó)內(nèi)外享有較高的知名度和良好的信譽(yù)度，因受市場(chǎng)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的影響，公司自2010年連續(xù)虧損，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)及債務(wù)危機(jī)[1]。

這樣的例子還可以舉出很多，曾經(jīng)輝煌一時(shí)的大型企業(yè)，短短幾年就會(huì)瀕臨破產(chǎn)，除了市場(chǎng)因素，其中很重要的原因就是內(nèi)部管理出了問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮作用，從而導(dǎo)致企業(yè)自身免疫能力嚴(yán)重滑坡[2]。董事會(huì)、股東會(huì)不能及時(shí)了解真實(shí)信息，無(wú)法及時(shí)采取有效措施，都加重了企業(yè)走向衰落。更有甚者為了短期利益、甚至局部利益，改變操作流程、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、隱瞞企業(yè)存在的問(wèn)題，最終使企業(yè)發(fā)展到無(wú)法收拾的地步[3]。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題導(dǎo)致的，因此文章主要探討了如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，從而保障企業(yè)的健康發(fā)展。

一、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資金資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，而在企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施的一整套內(nèi)部調(diào)整、內(nèi)部約束、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部考核的措施、手段、方法的總稱[4]。內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有非常重要的作用，歸納起來(lái)主要有以下幾方面。

（一）提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平

一直以來(lái)，我國(guó)企業(yè)面臨一個(gè)普遍性問(wèn)題，就是只注重市場(chǎng)、關(guān)注生產(chǎn)，但談及內(nèi)部管理時(shí)則認(rèn)為會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)行效率，因此對(duì)內(nèi)部管理缺乏足夠的重視。這樣往往短期內(nèi)會(huì)取得一定成果，但長(zhǎng)此以往必將會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理混亂、各自為政、預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行相互脫節(jié)等狀況[5]。企業(yè)決策實(shí)行“人治”，積累到一定程度，企業(yè)必將走向破產(chǎn)。

若要改變這種情況，就必須建立一套切實(shí)可行的人事、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理制度，將企業(yè)各個(gè)部門和全體職工凝聚成一個(gè)有機(jī)整體，像一部機(jī)器一樣去面對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的困難和問(wèn)題，變“人治”為“法制”，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用[6]。

（二）確保企業(yè)資金合理使用，發(fā)揮最大效益

如果各部門各自為戰(zhàn)，必將造成為了部門利益爭(zhēng)取資源的現(xiàn)象，銷售部希望有更多資金投入到市場(chǎng)，生產(chǎn)部門希望更多資金投入到原材料，研發(fā)部希望更多資金投入到新產(chǎn)品研制中，長(zhǎng)此以往，必將導(dǎo)致企業(yè)資金的短缺，甚至走上舉債經(jīng)營(yíng)的道路，從而陷入惡性循環(huán)。

為了避免走上這條道路，企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用內(nèi)控手段，建立一套科學(xué)的決策機(jī)制，由部門提出需求，由企業(yè)集體研究，站在企業(yè)全局來(lái)決策，從而把有限的資金用在企業(yè)急需的地方。

（三）防止企業(yè)資金在使用過(guò)程中的損失和浪費(fèi)。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既要不斷拓展市場(chǎng)，做好開(kāi)源工作，又要控制成本，節(jié)約資金，做好節(jié)流工作。節(jié)流工作的主要目標(biāo)是要求企業(yè)嚴(yán)控成本，避免不必要的支出。比如避免超標(biāo)準(zhǔn)接待、嚴(yán)控差旅費(fèi)支出、降低辦公用品消耗等等，這就需要企業(yè)建立起相應(yīng)的制度，規(guī)范企業(yè)和職工的行為。

二、當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制形同虛設(shè)，企業(yè)根本不注重內(nèi)控建設(shè)

1.相關(guān)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄

長(zhǎng)期以來(lái)，一些企業(yè)內(nèi)部甚至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員一直認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事，企業(yè)內(nèi)部控制工作由財(cái)務(wù)部門完成就可以了。在這種思想的主導(dǎo)下，財(cái)務(wù)部門在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)往往會(huì)面臨許多管理權(quán)限層面的實(shí)際困難，很多部門不是抱著合作的態(tài)度，有的甚至敷衍了事，從而造成內(nèi)部控制成為“一種擺設(shè)”的現(xiàn)象。

2.會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的“相對(duì)獨(dú)立性”沒(méi)有得到有效保障。

不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為會(huì)計(jì)部門是業(yè)務(wù)部門的附屬部門，會(huì)計(jì)人員只能按經(jīng)營(yíng)者的指令從事，不能完全客觀公證地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行核算和反饋。

3.涉及企業(yè)重大發(fā)展的會(huì)議不讓財(cái)務(wù)參加。

部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只是執(zhí)行部門，企業(yè)戰(zhàn)略及發(fā)展問(wèn)題和財(cái)務(wù)部門關(guān)系不大，沒(méi)必要聽(tīng)取財(cái)務(wù)部門的意見(jiàn)。其后果是造成后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資金供給相脫節(jié)，更有甚者會(huì)造成企業(yè)資金鏈的斷裂。

（二）制度體系不完善，且無(wú)法得到有效執(zhí)行

1.制度、流程建設(shè)不夠完善。

有的企業(yè)雖然十分重視制度建設(shè)，但制定完成后就束之高閣，部分制度、流程得不到及時(shí)修訂補(bǔ)充，有的內(nèi)容已與工作實(shí)際脫節(jié)，導(dǎo)致一系列內(nèi)控機(jī)制淪為擺設(shè)，未充分發(fā)揮作用。

企業(yè)出現(xiàn)此類問(wèn)題，究其原因是企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行全面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)排查，企業(yè)整體、各個(gè)部門沒(méi)有全面梳理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，建立的制度針對(duì)性不強(qiáng)，執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行有效監(jiān)督。

2.內(nèi)部控制信息化建設(shè)不足。

企業(yè)在信息化管控方面做得不夠，由于一套完善的信息化管控系統(tǒng)動(dòng)輒數(shù)百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)元，企業(yè)不愿意加大這方面的投入，使得企業(yè)在執(zhí)行制度方面受人為因素影響，制度的剛性約束體現(xiàn)不足。

3.內(nèi)控建設(shè)方面崗位設(shè)置存在問(wèn)題。

企業(yè)為了簡(jiǎn)化流程，降低成本，并沒(méi)有按照內(nèi)部控制要求實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離。有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部控制辦公室，但配置的人員往往為兼職，業(yè)務(wù)素質(zhì)根本無(wú)法達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的要求。

此外，領(lǐng)導(dǎo)作用發(fā)揮不夠，內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)需要企業(yè)全體部門乃至全體人員共同參與的龐大工程，一把手發(fā)揮的作用至關(guān)重要，如果單位法人對(duì)這項(xiàng)工作沒(méi)有清醒認(rèn)識(shí)，敷衍了事，內(nèi)控工作就注定是一個(gè)擺設(shè)。

（三）缺乏企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)不注重內(nèi)部控制的考核工作。企業(yè)往往只重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)往往會(huì)淡化內(nèi)部控制的考核工作，更有甚者認(rèn)為內(nèi)部控制影響了企業(yè)的運(yùn)行效率從而摒棄內(nèi)控的考核工作，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控隱患越來(lái)越多，且不能通過(guò)每年的考核檢查發(fā)現(xiàn)并排除，最終可能出現(xiàn)管理的重大事故，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

常規(guī)審計(jì)監(jiān)督無(wú)法改善企業(yè)的內(nèi)部控制工作。每年企業(yè)都會(huì)安排事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，然而這些審計(jì)程序更加注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題的總結(jié)往往只浮于表面，僅僅停留于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的客觀評(píng)估層面，但對(duì)于企業(yè)為什么存在這樣的問(wèn)題，如何徹底解決，并不會(huì)下力氣提出根本性的解決辦法。

三、應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

（一）提高對(duì)內(nèi)部?jī)?nèi)控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)，配齊配好所需人才

內(nèi)部控制建設(shè)涉及企業(yè)所有部門、全體人員，不只是財(cái)務(wù)部門的事情，全體人員都要重視，尤其是企業(yè)的“一把手”更要發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用和影響效應(yīng)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造良好氛圍。

每個(gè)企業(yè)都在摸索內(nèi)部控制建設(shè)，但是內(nèi)部控制建設(shè)的系統(tǒng)性提出，和從國(guó)家層面予以高度重視則是近十年的事情，因此真正“懂行”的專業(yè)人才十分緊缺。同時(shí)內(nèi)控工作要求從業(yè)人員要具有良好的職業(yè)道德，更高的自律性，因此在配備人員時(shí)必須綜合考慮這些因素。

保持會(huì)計(jì)履職的獨(dú)立性。資金是企業(yè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中表現(xiàn)，從一定意義上講，掌握了企業(yè)資金，也就掌握了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的概貌;控制了企業(yè)資金的流向，也就控制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體方向。因此，企業(yè)必須大力強(qiáng)化會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)資金的集中調(diào)度和管理，任何部門和個(gè)人不得干預(yù)。

對(duì)企業(yè)下屬的會(huì)計(jì)人員可以統(tǒng)一管理，下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員由上級(jí)企業(yè)委派。這有利于下屬企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)公司的規(guī)定，最大程度地降低下屬企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的控制，保持財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)所在二級(jí)單位的局部利益與企業(yè)的整體利益較好地統(tǒng)一。

（二）加強(qiáng)企業(yè)制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制機(jī)制

制度建設(shè)是企業(yè)整體內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，只有完善的制度才能明確各崗位職責(zé)，做好崗位之間的相互監(jiān)督和牽制，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低。

要保證制度能夠得到有效執(zhí)行，避免成為擺設(shè)，制度的制定一定要有針對(duì)性。首先必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)排查，各部門對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)范要求對(duì)已有的制度進(jìn)行梳理，深入了解企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)梳理出的風(fēng)險(xiǎn)制定整改措施，同時(shí)提出制度修訂計(jì)劃。

制度的修訂工作要站在企業(yè)全局的高度，不能只顧一個(gè)部門或幾個(gè)部門的利益，牽頭部門要充分征求相關(guān)部門的意見(jiàn)。制度修訂要重點(diǎn)考慮企業(yè)梳理出的風(fēng)險(xiǎn)，要充分把握重要崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，努力形成用規(guī)章制度管權(quán)、按制度規(guī)定辦事、靠制度體系管人的體制機(jī)制。

比如說(shuō)企業(yè)在制訂大額資金決策辦法時(shí)，就要重點(diǎn)考慮總經(jīng)理可以決策的金額，公司辦公會(huì)集體可以決策的金額。如果需要集體決策，具體程序是什么，都需要什么人員參會(huì)，同時(shí)還要明確公司法人在決策中承擔(dān)什么責(zé)任，參與決策的其他成員承擔(dān)什么責(zé)任，并保留好會(huì)議記錄和會(huì)議紀(jì)要。這樣每個(gè)細(xì)節(jié)都加以明確，避免在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生歧義，降低制度的剛性約束。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，最大程度地降低影響內(nèi)控的人為因素

要保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施，避免人為因素的干擾，最好的辦法就是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化。相比于傳統(tǒng)的OA辦公系統(tǒng)更注重流程的自動(dòng)管理，內(nèi)控信息化的主要目的是降低人員的工作量，通過(guò)信息手段實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的制約和對(duì)資金的有效分配。

所以內(nèi)部控制信息化建設(shè)要更加注重各個(gè)模塊和流程之間的銜接，要設(shè)立互為條件的控制系統(tǒng)。例如出差報(bào)銷系統(tǒng)，年初各部門要提交差旅費(fèi)的預(yù)算，如果沒(méi)有預(yù)算，是不能開(kāi)展差旅費(fèi)報(bào)銷工作的;出差人員在提交報(bào)銷申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提前在系統(tǒng)里提交出差申請(qǐng)，如果沒(méi)有這個(gè)流程是沒(méi)法進(jìn)行報(bào)銷的。

這樣的內(nèi)控系統(tǒng)在初始運(yùn)行時(shí)，相信很多人不理解，甚至?xí)泻芏嘭?fù)面評(píng)價(jià)。但如果大家都習(xí)慣了，那么制度的剛性約束就發(fā)揮了作用，企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)也就得到加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了以流程約束行為、塑造行為的目的，從而促使單位的管理向信息化發(fā)展，并處于一個(gè)管理科學(xué)、決策有序的良性循環(huán)之中。

（四）加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)督

內(nèi)部控制主要是對(duì)內(nèi)部工作各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)督分成兩種，一種是內(nèi)部監(jiān)督，另一種是外部監(jiān)督。

內(nèi)部監(jiān)督主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，來(lái)自于廣大職工的監(jiān)督。這需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，企業(yè)班子成員全部參加，小組的職責(zé)主要是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)情況，以及在實(shí)施中如何改進(jìn)提高，不斷完善。為了發(fā)揮廣大職工的監(jiān)督作用，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳教育，促進(jìn)全體職工深刻領(lǐng)悟內(nèi)部控制建設(shè)的要求，在單位形成人人講內(nèi)控、人人參與內(nèi)控的良好氣氛。對(duì)于在內(nèi)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制人員不按規(guī)定辦事、違反規(guī)定操作的情況要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)小組反饋，由領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理。

外部監(jiān)督主要來(lái)源于審計(jì)部門。企業(yè)每年都要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，在安排審計(jì)時(shí)，企業(yè)可以要求事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，找到內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，并提出整改措施，評(píng)估報(bào)告直接提交給企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組。來(lái)自于第三方的評(píng)估報(bào)告，往往是企業(yè)完善提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的最好辦法。

四、結(jié)語(yǔ)

我們要以企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和對(duì)阻礙企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施因素的分析為基礎(chǔ)，找出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方向，并以此為指導(dǎo)，采取有針對(duì)性的措施，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

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