基于《政府會(huì)計(jì)制度》體系的高校會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)型分析

童璇(四川大學(xué)錦江學(xué)院)

在19年年初的時(shí)候，我國(guó)政府頒布了《政府會(huì)計(jì)制度》，以此使得高校自身的會(huì)計(jì)管理模式出現(xiàn)了較大改變。為此，高校需要做出有效調(diào)整，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的方法。

■ 會(huì)計(jì)制度的實(shí)施背景

自2015年開始，我國(guó)開始針對(duì)財(cái)報(bào)制度展開全面改革。而高校屬于事業(yè)單位，自然需要參照制度原則進(jìn)行報(bào)表編制，以此將各類資源的應(yīng)用情況予以反映，匯報(bào)資源使用責(zé)任履行的情況，進(jìn)而為制度出臺(tái)創(chuàng)設(shè)了優(yōu)良條件。

■ 政府會(huì)計(jì)制度主要特點(diǎn)

（一）雙維核算

1.八要素

所謂八要素，指的是政府會(huì)計(jì)制度里面包括的“5+3”要素。早期高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的時(shí)候，實(shí)際應(yīng)用的“5要素”過于陳舊，無法滿足當(dāng)前的具體需要。而在額外加入了預(yù)算收入、支出以及結(jié)余三方面要素之后，能夠?qū)υ械?要素起到彌補(bǔ)的效果。

2.雙體系

所謂“雙體系”，主要指財(cái)務(wù)體系及預(yù)算體系。其中，財(cái)務(wù)體系主要對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開處理，在期末階段，財(cái)務(wù)報(bào)表需將五個(gè)要素全部填入，反映單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)水平。對(duì)于預(yù)算體系，目的是對(duì)當(dāng)前預(yù)算具體執(zhí)行的效果展開反映，以此為基礎(chǔ)開展資源管理工作，把握資金結(jié)存、來源的情況，制定相應(yīng)的計(jì)劃。在期末階段，在預(yù)算報(bào)表之中，將三要素全部填就。

3.雙目標(biāo)

所謂雙目標(biāo)，主要是指當(dāng)前財(cái)務(wù)具體運(yùn)行的情況以及預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)信息內(nèi)容。一般來說，合適體系主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開處理，并由分錄作為基礎(chǔ)，通過記賬以及明細(xì)生成的方式，全面反映單位特定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況。

4.雙基礎(chǔ)

所謂“雙基礎(chǔ)”，主要是指“收付實(shí)現(xiàn)制度”以及“權(quán)責(zé)發(fā)生制度”的綜合。在開展預(yù)算會(huì)計(jì)的時(shí)候，將收付實(shí)現(xiàn)作為基礎(chǔ)部分，具體包括借入的款項(xiàng)、投資的款項(xiàng)以及采購時(shí)的金額等。在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制過程中，單位需要對(duì)當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行的具體情況予以反映。在收支報(bào)表和結(jié)余表之中，將收付制度作為重要基礎(chǔ)。

（二）平行記賬

1.會(huì)計(jì)分錄

一些和財(cái)務(wù)投入、預(yù)算方面有聯(lián)系的銜接、存款以及其他資金，基于相同的會(huì)計(jì)憑證，生成“雙分錄”，以此采取平行記賬的方式。這其中，財(cái)務(wù)分錄能夠?qū)?huì)計(jì)工作自身的核算效果全部展現(xiàn)出來，而預(yù)算分錄又能展現(xiàn)出會(huì)計(jì)自身的核算水平。

2.報(bào)表相互勾稽

基于政府部門的相關(guān)要求，在相同的憑證上面，同時(shí)生成“雙分錄”，以此使得憑證內(nèi)部的數(shù)據(jù)做到全面平衡。在期末階段，無論是會(huì)計(jì)報(bào)表還是預(yù)算報(bào)表，也都需要基于“雙分錄”本身，以此讓其中的各項(xiàng)內(nèi)容做到相互勾稽，保證數(shù)據(jù)足夠平衡。

（三）立體多維

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

額外加入了研發(fā)支出，以此對(duì)資金研發(fā)投入予以計(jì)算；增加經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，以此核算后期部門的相關(guān)經(jīng)營(yíng)支出；增加了預(yù)算負(fù)責(zé)的相關(guān)內(nèi)容，以此對(duì)現(xiàn)有的凈資產(chǎn)重新展開分類，包括累計(jì)結(jié)余、特定基金以及余盈分配等。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，高校當(dāng)前的各方面現(xiàn)金收支都要納入預(yù)算里面。在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)之中，額外加入預(yù)算收入的相關(guān)內(nèi)容，以此對(duì)近段時(shí)間從銀行以及其他各類機(jī)構(gòu)獲得的各方面經(jīng)濟(jì)投入予以計(jì)算，

■ 會(huì)計(jì)制度的銜接

（一）掌握會(huì)計(jì)公式

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其算式為現(xiàn)有資產(chǎn)-負(fù)債，以此得到凈資產(chǎn)的數(shù)據(jù)。針對(duì)早期的科目余額，追溯相關(guān)調(diào)整的內(nèi)容，將一些沒有錄進(jìn)來的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)錄，參照制度內(nèi)容，對(duì)科目余額展開調(diào)整。如此一來，余額就能全部錄進(jìn)來，而且足夠精確，并嘗試計(jì)算現(xiàn)有的平衡關(guān)系。

對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來說，其算式為預(yù)算的實(shí)際投入-預(yù)算的具體支出，以此得到結(jié)存的數(shù)據(jù)。在年末的時(shí)候，單位能夠參照制度的具體要求，針對(duì)會(huì)計(jì)中涉及的“3要素”展開結(jié)轉(zhuǎn)，并全部到整體結(jié)存之中。

（二）合理處理遺留問題

其一，參照現(xiàn)有的財(cái)管信息內(nèi)容，對(duì)科目余額表展開編寫?；趦煞N不同制度的銜接表，對(duì)余額展開編寫。諸如，現(xiàn)有制度條件下的“1302-存儲(chǔ)貨物”，基于制度本身，將其細(xì)分為三類，分別是“1303-在途貨物”、“1304-庫存內(nèi)部貨物”以及“1305-加工貨物”。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度之下，“2104-需要繳納的國(guó)庫款”與“2105-需要繳納的財(cái)政款”，被合并為了“2104-需要繳納的財(cái)政款項(xiàng)”。

其二，基于現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)其中“會(huì)計(jì)科目”方面產(chǎn)生的變化予以全面分析，如果其中有一些沒有錄入的事項(xiàng)，則需要進(jìn)行補(bǔ)錄，諸如應(yīng)收金額、應(yīng)收股利等。同時(shí)還要基于制度內(nèi)容，對(duì)科目余額展開優(yōu)化，逐步完成調(diào)整。

其三，基于會(huì)計(jì)制度的基本要求，對(duì)賬務(wù)內(nèi)容展開相應(yīng)的調(diào)整，以此編制全新的余額表和結(jié)余表。此外，還要參照制度內(nèi)容的具體要求，對(duì)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)部分進(jìn)行優(yōu)化，讓其能夠填入列表的每一個(gè)空間之中，并嘗試對(duì)平衡展開計(jì)算。

（三）合理判斷業(yè)務(wù)類型

對(duì)政府會(huì)計(jì)制度而言，分錄平行記賬能夠看作是一類非常重要的工作任務(wù)。在會(huì)計(jì)制度背景下，工作人員需要對(duì)業(yè)務(wù)的具體類型予以把握，打造兩種不同的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在進(jìn)行制單的時(shí)候，工作人員還需要嘗試分別展開平行分錄。

（四）調(diào)整節(jié)末余額

其一，資產(chǎn)負(fù)債表，直接將“時(shí)點(diǎn)余額”的內(nèi)容填入進(jìn)來，并關(guān)注其中需要進(jìn)行合并以及拆分的部分。

其二，收入費(fèi)用表，針對(duì)所屬期間出現(xiàn)的金額，對(duì)其進(jìn)行填寫。

其三，凈資產(chǎn)變動(dòng)表，也就是基于凈資產(chǎn)本身，將其從年初到年末變化的全部過程填寫進(jìn)來，通常來說，具體的變動(dòng)計(jì)算方式主要是期末余額減去期初余額。

其四，預(yù)算收入支出，針對(duì)“所屬”期間出現(xiàn)的金額變化，對(duì)其進(jìn)行填寫，并嘗試和上一年的情況展開對(duì)比，了解其中有哪些改變。

其五，預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)的變動(dòng)，以此將預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)出現(xiàn)的實(shí)際變化予以全面反映，嘗試將累計(jì)發(fā)生金額全部填寫進(jìn)來，并嘗試和上一年的情況展開對(duì)比，了解其中有哪些改變。

其六，財(cái)政款項(xiàng)的支出表，將“所屬期間”出現(xiàn)的金額內(nèi)容予以填寫。

其七，對(duì)近些年的盈余以及預(yù)算結(jié)余出現(xiàn)的實(shí)際變化展開填寫，以此將報(bào)表之間產(chǎn)生的勾稽關(guān)系予以反映，基于預(yù)算結(jié)余的數(shù)據(jù)子路，推算今年出現(xiàn)的盈余。而對(duì)于補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的金額數(shù)據(jù)，則需要基于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度，展開調(diào)整之后，再完成填寫。

其八，在對(duì)管理信息系統(tǒng)展開設(shè)計(jì)過程中，對(duì)現(xiàn)金流量予以關(guān)注，但凡和其存在聯(lián)系的現(xiàn)金力量，都要采取分錄的方式，并完成標(biāo)識(shí)。基于權(quán)責(zé)制度，對(duì)信息資料展開收集。在期末的時(shí)候，系統(tǒng)對(duì)這些完成標(biāo)識(shí)的信息展開匯總，編制特定的列表。

■ 未來發(fā)展

其一，對(duì)兩類會(huì)計(jì)制度予以有效銜接，通過研究工作以及實(shí)踐表現(xiàn)的效果?；谡贫忍峁┑囊螅咝?yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，創(chuàng)設(shè)信息平臺(tái)，以此展開管理工作。參照兩種不同的核算方式，執(zhí)行“5+3”模式，并完成“雙分錄”核算，明確各類債務(wù)的基本價(jià)值。會(huì)計(jì)人員則要參照會(huì)計(jì)制度本身，在財(cái)管研究和實(shí)踐工作兩個(gè)部分，盡可能和當(dāng)前制度內(nèi)容展開銜接，以此提高學(xué)術(shù)研究的綜合水平。

其二，針對(duì)宏觀政策方面展開進(jìn)行研究，并將微觀實(shí)踐考慮進(jìn)來?；贑SSCI數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索可以得知，在高校財(cái)管方面，論文普遍都以宏觀政策為主，幾乎沒有涉及微觀實(shí)踐部分。財(cái)管工作本身具有很強(qiáng)的實(shí)踐性特點(diǎn)，只有通過持續(xù)實(shí)踐，才能保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在真正意義上和宏觀政策全面結(jié)合。因此，當(dāng)前校園管理者需要在研究政策過程中，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐一并考慮進(jìn)來，以此為基礎(chǔ)，設(shè)置兩種不同的核算方案，通過有效把握，確保二者在適度分離的同時(shí)，又能彼此銜接。

其三，針對(duì)多元研究結(jié)構(gòu)展開全面優(yōu)化，促使現(xiàn)有的研究領(lǐng)域變得更為豐富。伴隨時(shí)代的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理的研究工作得到了全面創(chuàng)新，不論主題還是應(yīng)用方法，都進(jìn)入了多元化狀態(tài)。從目前來看，學(xué)術(shù)界在對(duì)高校財(cái)管展開研究的時(shí)候，主要會(huì)從宏觀角度切入，幾乎不會(huì)包括實(shí)踐業(yè)務(wù)。因此，當(dāng)前就需要從學(xué)界關(guān)注以及人員反饋兩個(gè)部分展開，對(duì)財(cái)管的主要類型和相關(guān)內(nèi)容展開總結(jié)，以此為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)高校的具體情況，明確財(cái)管研究的主題。通過優(yōu)化研究結(jié)果，促使研究?jī)?nèi)容變得更為豐富。

其四，是對(duì)兩類會(huì)計(jì)模式予以全面銜接，以此把握兩類核算基礎(chǔ)。針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩類核算模式展開銜接，明確手法實(shí)現(xiàn)和權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)。高校需要將制度內(nèi)容作為契機(jī)，針對(duì)資源受托責(zé)任展開全面審計(jì)，并對(duì)于績(jī)效表現(xiàn)作出評(píng)價(jià)，從而完成制度銜接。如此一來，管理活動(dòng)就能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定過渡的目標(biāo)，進(jìn)而使得研究活動(dòng)的實(shí)際水平得到提升。

■ 總結(jié)

綜上所述，對(duì)于當(dāng)前全新的會(huì)計(jì)制度來說，相比早期的制度，可以算作是一類基礎(chǔ)根本性改革。因此，高校會(huì)計(jì)核算模式就需要做出改變。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究，全面把握制度的內(nèi)在邏輯，按照規(guī)定要求履行相關(guān)任務(wù)，進(jìn)而促使高等院校能夠更好地發(fā)展，為廣大學(xué)生群體提供更為優(yōu)質(zhì)的教學(xué)服務(wù)。