制造業(yè)企業(yè)成本管理研究

戴海鷗

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也得到了長足的發(fā)展。特別是作為中國代表傳統(tǒng)行業(yè)的制造業(yè)，無論是在規(guī)模上還是在質(zhì)量上都有了大幅度的提升，隨之而來的是企業(yè)間的競爭也變得越來越激烈。如何讓企業(yè)在激烈的競爭中取得更好更快的發(fā)展，尤其是成本管控對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展具有很大的影響力和價值，所以成本管理無疑成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)界人士十分重視的問題。本文擬從成本管理的現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)成本管理情況所出現(xiàn)的問題及原因進行剖析、討論。并就如何解決相關(guān)問題進行了探討，推動企業(yè)管理提升，增強企業(yè)市場競爭能力。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);成本管理;預(yù)算管理

經(jīng)濟全球化為我國企業(yè)提供了諸多發(fā)展機遇，但市場競爭也日益激烈。企業(yè)自身作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營實體，為了保證長遠發(fā)展，需要加強內(nèi)部控制和成本管理。因此，需強化我國制造業(yè)企業(yè)的成本意識，提升制造企業(yè)的成本管理水平與管控能力。

一、制造業(yè)企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與問題

（一）成本管控重視度不足

企業(yè)成本存在于企業(yè)的設(shè)計環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)中，即一個企業(yè)的成本發(fā)生過程貫穿于企業(yè)所有部門所有業(yè)務(wù)實施過程的始終，企業(yè)必須施以有效的手段，才能控制發(fā)生的各項成本耗費。但現(xiàn)實中企業(yè)管理層對成本管理理解太片面性，沒有企業(yè)整體成本統(tǒng)籌意識，同時對成本管控力度的重視度不足，使企業(yè)成本管控與企業(yè)戰(zhàn)略目標嚴重脫離，主要為：在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中，無企業(yè)成本管理的規(guī)劃計劃或重視程度不足，使企業(yè)管理層忽視企業(yè)成本管理，沒有建立實質(zhì)性的成本管控機制與方法，更偏向于依賴財務(wù)人員出具的財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)果，只有事后財務(wù)核算與財務(wù)分析，沒有具體的實質(zhì)業(yè)務(wù)管控分析，難以形成有效的成本控制。此外，企業(yè)成本管控只重視產(chǎn)品直接成本，忽視因生產(chǎn)產(chǎn)品所存在的隱性成本。比如：產(chǎn)品前期研發(fā)費用、人員招聘費用、人員培訓(xùn)費用、生產(chǎn)固定成本及投入生產(chǎn)直接材料的損耗（浪費）與庫存結(jié)余。特別是很多計算成本的財務(wù)人員既不懂工藝流程，也不懂產(chǎn)品合理生產(chǎn)損耗，只單純的以材料出庫單與成品入庫單結(jié)合標準成本進行結(jié)算，使產(chǎn)品的實際完工成本與結(jié)算成本嚴重不符。更嚴重的是，財務(wù)結(jié)算成本張冠李戴，隨意調(diào)整挪動。最終，成本管控體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標偏離，即無法支撐戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也無法形成有效的成本管控機制。成本管控體系屬于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的一個重要環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一個重要工具，在競爭越發(fā)激烈的市場經(jīng)濟中，企業(yè)高層制定企業(yè)戰(zhàn)略目標時，如未從企業(yè)成本管理現(xiàn)狀出發(fā)，只結(jié)合市場假設(shè)結(jié)合經(jīng)驗判斷去設(shè)定企業(yè)戰(zhàn)略，最終使企業(yè)戰(zhàn)略目標與實際目標嚴重脫離。

（二）企業(yè)成本管理思維落后

很多大型制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程復(fù)雜，生產(chǎn)流程周期長，在成本管控中，忽視先進的生產(chǎn)管理技術(shù)及管理思維對企業(yè)發(fā)展的作用，還習(xí)慣依賴傳統(tǒng)的手工登記方法進行成本核算，使企業(yè)工作效率非常低，也無法保證數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準確性。而且一些制造業(yè)企業(yè)對產(chǎn)品各個環(huán)節(jié)和產(chǎn)品的生產(chǎn)工序記錄不夠嚴謹，致使最終無法有效、準確的分析產(chǎn)品實際成本與標準成本之間的差異，在日常實際結(jié)算中，經(jīng)常產(chǎn)品已進入銷售渠道，或已銷售出庫，在財務(wù)賬面還以產(chǎn)品形式存在，更嚴重的情況，財務(wù)賬面材料都還未入庫，造成產(chǎn)品成本信息嚴重失真，因未運用有效的現(xiàn)代化管理手段，即增加了成本管理工作的難度，也因成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計的失真而造成決策失誤。

（三）缺乏企業(yè)成本管理分析

企業(yè)成本管控是一個比較狹隘的概念，一是企業(yè)大多數(shù)注重于直接產(chǎn)品成本的節(jié)約與節(jié)省，通常最大力度只在企業(yè)采購環(huán)節(jié)及材料采購價格中進行控制，在采購過程中沒有考慮材料采購的時間成本與人力成本。另外，未精準地進行用料分析和最佳到貨批次分析，也未進行合理庫存量控制核算與安全庫存量核算，造成采購成本過高，采購費用超支，材料庫存浪費，導(dǎo)致企業(yè)的最終實際成本嚴重脫離原計劃。二是成本管控流程中出現(xiàn)選擇性管控，更多的側(cè)重于事后的核算工作，缺乏有效的成本事前預(yù)測、成本事中控制及成本事后分析。在產(chǎn)品的管理過程中如只注重于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，忽略對產(chǎn)品的設(shè)計到產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的管控，沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部的其他非生產(chǎn)環(huán)節(jié)對成本造成的相關(guān)影響，同時在設(shè)定成本管控體系時，沒有將管控體系與企業(yè)的整體效益目標進行有效統(tǒng)一，從而導(dǎo)致產(chǎn)品預(yù)期利潤與實際企業(yè)真實利潤相差甚遠。

（四）企業(yè)成本管理的范圍比較窄

企業(yè)在建立成本管理機制時，一味地追求“做強、做大”，未深耕“合作共贏”，不了解“眾人拾柴火焰高”的道理，一個企業(yè)的發(fā)展，離不開上下游的合作，只有在合作上采用“取長補短”的策略，才能在成本上得到最優(yōu)化，進而使利潤最大化，如對于上游的供應(yīng)商，一味地壓榨價格，如果供應(yīng)商堅持供貨，最大的可能就是降低供貨質(zhì)量，進而直接影響本企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，推進的結(jié)果就是使本企業(yè)失去市場。

（五）成本激勵機制不完善

對于制造企業(yè)來說，為了更好地實現(xiàn)對成本的控制，需要建立有效的成本管理流程與對應(yīng)的成本管理制度。在細化操作環(huán)節(jié)，倡導(dǎo)企業(yè)員工共同努力和配合的情況下，企業(yè)應(yīng)不斷改進、優(yōu)化配套的績效考核機制，確保企業(yè)成本管理工作有序推行，同時要提高企業(yè)整體員工成本管理水平及認知度。但企業(yè)在實際情況中，一是領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)和能力可能還存在不足，使成本控制措施的科學(xué)性不足，而中小企業(yè)在決策上還過度依賴領(lǐng)導(dǎo)者。二是未合理進行權(quán)責(zé)分配，獎懲措施不到位。如一些企業(yè)缺少較為適宜的獎懲措施，如：只獎不罰、只罰不獎或沒有獎懲制度，導(dǎo)致員工失去必要的工作熱情;另外有些企業(yè)出臺的激勵機制流于形式，權(quán)責(zé)關(guān)系不明確，即無法體現(xiàn)出成本管理的重要性，也無法有效判斷成本管理責(zé)任歸屬，使員工在執(zhí)行時，主觀意識更流向于找管理漏洞逃避責(zé)任。

二、解決對策

（一）樹立正確的全員成本理念

現(xiàn)有企業(yè)會計人員層次分布不合理，管理作用不能充分發(fā)揮。故需樹立全員成本管理思想，重視節(jié)約，完善企業(yè)員工在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息主動反饋工作。還要打造全員長期全面成本管理意識，杜絕企業(yè)經(jīng)營行為出現(xiàn)階段性、功利性的行為，杜絕各員任職期間出現(xiàn)盲目追求短期內(nèi)的經(jīng)濟效益，各個部門需權(quán)責(zé)明確、各司其職，確保企業(yè)獲取的成本資料準確有效，利于企業(yè)在長期戰(zhàn)略決策制定過程中對事前預(yù)測、事中控制、事后分析的經(jīng)營成果進行對比，有利于促進實施精細化成本管理模式的推進。

（二）創(chuàng)新企業(yè)的成本管理方式

相對于其他發(fā)展國家來說，我國的企業(yè)成本管理仍然處于較低階段，管理水平正處于一個成長期。處于較低階段意味著我國需要學(xué)習(xí)的東西還有許多。而現(xiàn)代企業(yè)要想學(xué)習(xí)國外發(fā)達國家的新型管理模式，就必須及時的引入新的理念和管理模式，并不斷探尋屬于企業(yè)本身、適合企業(yè)本身發(fā)展需要的新成本管理模式，加速促使企業(yè)成本管理能力提升。同時企業(yè)管理人員在加強自身及時學(xué)習(xí)成本管理新理念、新方法的基礎(chǔ)上，著力于促進提升企業(yè)全面成本管理、長期有效持續(xù)發(fā)展的目標，大膽進行管理技術(shù)創(chuàng)新，提升科學(xué)成本管理方法與理念，同時，企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)國外發(fā)展國家的成功管理經(jīng)驗，“取其精華去其糟粕”，利用先進的生產(chǎn)運作方法結(jié)合企業(yè)自身管理需求，來降低生產(chǎn)成本。

（三）建立企業(yè)成本的資源共享平臺

加強企業(yè)財務(wù)共享信息系統(tǒng)建立。可以將企業(yè)管理經(jīng)營過程中各項管理系統(tǒng)集中進行系統(tǒng)化處理，有效整合企業(yè)營銷系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、HR管理系統(tǒng)及生產(chǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)，使企業(yè)供應(yīng)部門、營銷部門、人力資源部門、財務(wù)部門與上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)等整合在一起，確保企業(yè)決策的數(shù)據(jù)口徑一致，各關(guān)聯(lián)部門與企業(yè)數(shù)據(jù)資源共享，在提升數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)可控、可追溯、可共享的情形下，進而提升成本管理工作效率。

（四）實施嚴格的全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和相對應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測、分解和籌劃，對企業(yè)有限的資源進行優(yōu)化整合和配置，能使資源得到充分利用的情況下，達到企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目的。因全面預(yù)算管理是量化企業(yè)管理的重要手段。在成本管控設(shè)置環(huán)節(jié)，企業(yè)管理部門應(yīng)讓成本管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全程都實行制度化、規(guī)范化、全員化。在成本管理過程中，必須要嚴格遵守預(yù)算執(zhí)行制度，嚴格推行并執(zhí)行無預(yù)算不支出。同時要定期分析在哪些部門哪些方面做得比較好，哪些可以繼續(xù)堅持，哪些優(yōu)秀管理可以宣導(dǎo)推廣，并逐步提出進一步提升的方法。對于預(yù)算外審批支出項目，要及時查找超預(yù)算行為發(fā)生的原因，分清楚責(zé)任歸屬，區(qū)分原因性質(zhì)，是預(yù)算制定不合理還是預(yù)算執(zhí)行不夠嚴謹。成本控制與管理體系不健全會導(dǎo)致企業(yè)成本管理流于形式，而且制造企業(yè)的成本控制與管理工作需上升到企業(yè)戰(zhàn)略決策和企業(yè)長期經(jīng)濟發(fā)展的層面，提倡全員參與，全面預(yù)算。在開展成本管理工作前，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身產(chǎn)品的市場定位、企業(yè)管理特性及戰(zhàn)略要求進行產(chǎn)品投入產(chǎn)出的費用、成本預(yù)算編制工作。

（五）完善成本管理考核激勵機制

為了保障成本管理措施方法的有效執(zhí)行，企業(yè)需有機結(jié)合自身成本管理需求與企業(yè)績效考核工作，完善績效和考評機制，通過有效的績效激勵機制，規(guī)避成本管理風(fēng)險，提高企業(yè)員工參與度及積極性。為促進以上機制有效達成，制造業(yè)企業(yè)可以基于戰(zhàn)略目標，以單元價值鏈為獨立核算單位，設(shè)定獨立考核目標業(yè)績，使各單元價值鏈之間形成上下游作業(yè)聯(lián)動供需關(guān)系，如供應(yīng)——生產(chǎn)——銷售;企業(yè)要通過多種形式樹立員工人人都是“老板”的思維，自覺提升降本增效的成本管理理念，增強員工責(zé)任意識。

三、結(jié)束語

成本管理是一個持久不變的管理話題。在日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)要及時改變管理思維，加大加強企業(yè)現(xiàn)代化成本管理建設(shè)，樹立正確的、系統(tǒng)化的現(xiàn)代成本管理思維。嚴格的成本控制是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)必須深刻認識以往錯誤的管理理念，引進先進成熟的成本管理方法與成本管理技術(shù)，用有限的資源為企業(yè)提高競爭力，使企業(yè)具備更健康持續(xù)的發(fā)展能力。

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