政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響與應(yīng)對(duì)探討

李曉滿

摘要：會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨著生產(chǎn)力的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，在中國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，舊會(huì)計(jì)制度存在的如賬目混亂、信息欠缺、監(jiān)控不嚴(yán)等弊端頻頻出現(xiàn)，已經(jīng)制約了現(xiàn)代化新形勢(shì)下我國會(huì)計(jì)核算體系的發(fā)展。新會(huì)計(jì)制度的制定和施行加強(qiáng)，規(guī)范了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效保護(hù)了國有資產(chǎn)安全，同時(shí)也使行政事業(yè)單位的發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)，為進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的依法施行，本文對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的制定，對(duì)行政事業(yè)單位的影響和推動(dòng)作用略作分析，并提出一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算

近年來，針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題和不足，需要有相適應(yīng)的政府會(huì)計(jì)及企業(yè)會(huì)計(jì)的新型會(huì)計(jì)體系模式。十九大報(bào)告中，對(duì)建立透明、規(guī)范、全面、有約束力的預(yù)算政策和全面的一體化預(yù)算績(jī)效管理提出了明確要求。從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)告切入分析和控制，事前管控，全程監(jiān)督方面對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算體系

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬和雙報(bào)告模式，在反映預(yù)算落實(shí)情況的同時(shí)，完整體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，保證了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。舊的會(huì)計(jì)體制下，行政事業(yè)單位、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)、中小學(xué)和高校各自為陣，規(guī)范不一，會(huì)計(jì)科目繁多，核算混亂。新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了會(huì)計(jì)科目，有效整合了各系統(tǒng)、各領(lǐng)域的會(huì)計(jì)制度，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位及各行業(yè)的事業(yè)單位，使跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息具有參考性、可比性。

新政府會(huì)計(jì)制度在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量后，增加了一些收入和費(fèi)用科目，會(huì)計(jì)要素更加規(guī)范，這樣會(huì)計(jì)信息的披露更全面、更系統(tǒng)，報(bào)表使用者和社會(huì)大眾能夠掌握詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)公共預(yù)算的運(yùn)行情況清晰、明了。

（二）強(qiáng)化資產(chǎn)和負(fù)債核算

為強(qiáng)化資源配置和資產(chǎn)管理，新政府會(huì)計(jì)制度要求固定資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行入賬核算，沒有公允價(jià)值的根據(jù)合同規(guī)定入賬，沒有合同的以名義金額入賬，這樣提高了成本核算的客觀性。通過對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷、引入“壞賬準(zhǔn)備”的后期核算，消除了收付實(shí)現(xiàn)制下的資產(chǎn)購置核算，在資產(chǎn)一旦支出確認(rèn)為費(fèi)用便退出政府與公眾視野，脫離公共監(jiān)督的弊端，有利于防止資產(chǎn)流失和資產(chǎn)保值增值，政府的長(zhǎng)期決策也有據(jù)可循。新政府會(huì)計(jì)制度要求基建投資不再單獨(dú)建賬，而是歸入行政事業(yè)單位賬套來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在一定程度上簡(jiǎn)化了基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作效率。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬將債務(wù)和支出金額予以明示，作為政府支出公開，政府債務(wù)透明化，不再隱而不露。

但由于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙軌并行記賬的范圍及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，差異調(diào)整使會(huì)計(jì)核算的難度加大，而雙報(bào)告也因雙軌并行的記賬基礎(chǔ)不同存在著沖突和不協(xié)調(diào)。

（三）改善往來款項(xiàng)掛賬情況

新政府會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格了單位往來掛賬處理。由于舊會(huì)計(jì)體系下行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)之間發(fā)生的應(yīng)收、預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，暫存、暫付款等，有的是長(zhǎng)時(shí)間的舊賬，由于負(fù)責(zé)人離任等原因失去了追討結(jié)算的可能性，或者是應(yīng)上繳財(cái)政專戶的非稅資金，擱置不處理，造成長(zhǎng)期掛賬，難以進(jìn)行收支兩條線管理。

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范了往來款項(xiàng)掛賬清理，要求應(yīng)上繳財(cái)政專戶的非稅資金必須按規(guī)定及時(shí)辦理入庫，不得拖延、截留、坐支。及時(shí)查明呆賬、壞賬的形成原因，對(duì)符合核銷規(guī)定的壞賬予以及時(shí)核銷。但是要求零余額賬戶年終余額為零，這樣會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位，在年終將資金余額以各種名義轉(zhuǎn)出。

（四）體現(xiàn)公益性和非盈利性特點(diǎn)

當(dāng)前，政府職能正在實(shí)現(xiàn)從“權(quán)利本位”到“服務(wù)型管理”的轉(zhuǎn)變，為適應(yīng)變革下的新形勢(shì)，新政府會(huì)計(jì)制度在核算方式上也力圖體現(xiàn)行政事業(yè)單位的服務(wù)性、公益性和非營利性。新政府會(huì)計(jì)制度，要與政府在發(fā)揮市場(chǎng)資源調(diào)配基礎(chǔ)作用的經(jīng)濟(jì)職能相匹配，提高政府管理能力，提高管理經(jīng)濟(jì)的有效性，調(diào)動(dòng)多方面的積極性。因此，行政事業(yè)單位本質(zhì)上講是公益性和非盈利性的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，不需要有大量的資金支撐，在一定程度上掌控凈資產(chǎn)即可，行政事業(yè)單位核算過程中，重點(diǎn)進(jìn)行凈資產(chǎn)功能項(xiàng)的確認(rèn)，對(duì)凈資產(chǎn)核算進(jìn)行細(xì)化，更清晰地反映凈資產(chǎn)的來源和使用情況。從某種程度上講，行政事業(yè)單位核算不需要確認(rèn)資本，所以，新政府會(huì)計(jì)制度沒有保留基金這一類科目。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理不善

固定資產(chǎn)購置沒有從整合資源、從簡(jiǎn)節(jié)約、避免重復(fù)浪費(fèi)的角度合理安排政府采購預(yù)算，政府采購過程中執(zhí)行不嚴(yán)，出現(xiàn)“價(jià)低物廉”的現(xiàn)象，甚至還難以杜絕走擦邊球情況，嚴(yán)重者甚至?xí)猩虡I(yè)賄賂、違法違規(guī)情況發(fā)生。固定資產(chǎn)購置手續(xù)不全，支出掛賬往來，長(zhǎng)時(shí)間不予清理處置，形成呆賬、壞賬，舊賬無法及時(shí)清理，又掛新賬，甚至出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付同時(shí)掛賬的現(xiàn)象，難以真實(shí)顯現(xiàn)行政事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)問題。固定資產(chǎn)的使用流程規(guī)定不健全，只做了賬面會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理不規(guī)范，缺少臺(tái)賬實(shí)務(wù)登記，責(zé)任人不予重視，對(duì)固定資產(chǎn)管理未作明確要求，管理崗不設(shè)、虛設(shè)或是責(zé)任含糊不明，疏忽了日常管理，未能定期、重點(diǎn)盤點(diǎn)清查。固定資產(chǎn)處置不按原則進(jìn)行，部分行政事業(yè)單位未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，規(guī)避評(píng)估程序、干預(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估工作，坐支、挪用資產(chǎn)處置，不走資產(chǎn)處置平臺(tái)進(jìn)行進(jìn)場(chǎng)交易或統(tǒng)一回收處理，管理責(zé)任人因玩忽職守造成資產(chǎn)處理檔案混亂、檔案缺失。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)欠缺

財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)分析不細(xì)致，附注說明避重就輕，或者不予披露會(huì)計(jì)核算中和資金使用時(shí)的問題，不能及時(shí)公開財(cái)務(wù)報(bào)告，政府、大眾等報(bào)告使用者不能掌握真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不能滿足宏觀經(jīng)濟(jì)決策的需要。財(cái)務(wù)報(bào)告僅能單純片面地顯示量化財(cái)務(wù)指標(biāo)，而一些能夠反映行政事業(yè)單位綜合能力的重要非財(cái)務(wù)指標(biāo)無法體現(xiàn)。

行政事業(yè)單位以社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合效益為標(biāo)志的核心指標(biāo)難以確認(rèn)。由于定性評(píng)價(jià)彈性較大，財(cái)務(wù)報(bào)告在定量與定性評(píng)價(jià)之間有較大的彈性空間，財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整提高，以支持其合理性和印證性。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系需要適應(yīng)新形勢(shì)下使用者的要求，引入管理思維，從更高更廣的角度出發(fā)，進(jìn)行人工調(diào)查研究，借鑒不同領(lǐng)域以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，剖析現(xiàn)行體系，使其合理、穩(wěn)步推進(jìn)。

（四）內(nèi)控制度執(zhí)行不力

內(nèi)部控制的規(guī)范、加強(qiáng)，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的前提、保證。當(dāng)前我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度仍有待完善，而且執(zhí)行力度不大。雖然國家對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)十分重視，隨著一系列內(nèi)控制度準(zhǔn)則和規(guī)范的出臺(tái)，一些行政事業(yè)單位結(jié)合自身實(shí)際情況制定了相應(yīng)的單位內(nèi)控措施。但是，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度流于形式、形同虛設(shè)，并未在實(shí)際工作中充分發(fā)揮監(jiān)督、促進(jìn)會(huì)計(jì)核算，防止、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防、杜絕腐敗的作用;有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的決策與執(zhí)行多由領(lǐng)導(dǎo)指示，主觀性大，不按管理制度標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行，有的領(lǐng)導(dǎo)忽視會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的衡量和管理，財(cái)政資金運(yùn)行效率低，內(nèi)控機(jī)制沒有得到貫徹執(zhí)行、有效落實(shí);一些地方的行政事業(yè)單位還沒有內(nèi)控制度的概念，認(rèn)知尚淺，意識(shí)薄弱，將會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作放在政府審計(jì)或財(cái)政監(jiān)督檢查等外部監(jiān)督上。某些行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)規(guī)模小，編制人數(shù)少，雖然設(shè)立了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但內(nèi)控機(jī)構(gòu)人員配置不到位，還有的是從科室或單位外部抽調(diào)人員組成，崗位及職責(zé)設(shè)置不明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置只是擺設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督缺乏必要的獨(dú)立性。

（五）會(huì)計(jì)核算工作有待全系統(tǒng)重視，人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)核算的負(fù)責(zé)人是單位中層管理人員，對(duì)行政事業(yè)單位的重大決策沒有參與權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)核算問題的見解和建議，需要申請(qǐng)上級(jí)會(huì)議商討決議。對(duì)不合規(guī)的票據(jù)憑證，勸退拒絕兩難，工作難以開展。

會(huì)計(jì)制度的變革日新月異，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新速度快，部分地區(qū)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)沒有及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算方式，仍用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，暴露了種種弊端和問題。會(huì)計(jì)信息化重構(gòu)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)與會(huì)計(jì)高度融合，數(shù)據(jù)資源共享，需要建立健全會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)運(yùn)用云平臺(tái)、大數(shù)據(jù)的便利條件，從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)信息化核算。

三、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的措施

（一）打造素質(zhì)較高、業(yè)務(wù)精湛的財(cái)務(wù)隊(duì)伍

大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，提升財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)代化技術(shù)手段運(yùn)用能力，全方位、快速傳遞真實(shí)數(shù)據(jù)信息，獲取有用信息編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表提供給相關(guān)使用者，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的趨勢(shì)。因此，如何提升各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力問題是當(dāng)務(wù)之急。

提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)服務(wù)能力，要多措并舉，拓寬多種渠道。提升財(cái)務(wù)工作人員的政治覺悟性，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立公職人員的使命是服務(wù)于民的觀念，遵紀(jì)守法，不違規(guī)操作。知識(shí)經(jīng)濟(jì)信息化時(shí)代，學(xué)習(xí)不是一蹴而就、一勞永逸的事情，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育，把集體學(xué)習(xí)與自身學(xué)習(xí)相結(jié)合，有條件的單位定期選派優(yōu)秀的財(cái)務(wù)工作者去高校會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)修，參加上級(jí)主管部門組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這也是一種激勵(lì)措施。財(cái)政部門也要組織定期考核，對(duì)業(yè)務(wù)優(yōu)秀人員給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)，促使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平整體提高。

鼓勵(lì)從事財(cái)務(wù)工作的單位職工參加會(huì)計(jì)職稱考試或是其他會(huì)計(jì)水平考試;對(duì)財(cái)務(wù)崗位把好用人關(guān)，在招聘財(cái)務(wù)人員或是在職人員調(diào)至財(cái)務(wù)崗位時(shí)，必須先注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握，要求基本功扎實(shí)、文化素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、持證上崗、綜合考核，不合格的不予進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，打造一支財(cái)務(wù)工作的精兵強(qiáng)將，成為財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域的中流砥柱。

（二）開展建立新賬期初數(shù)據(jù)對(duì)接

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別，確定核算方法;清理賬目，清查資產(chǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整;對(duì)往來資金進(jìn)行全面核對(duì)。做好期初數(shù)據(jù)對(duì)接工作，要關(guān)注會(huì)計(jì)核算升級(jí)換版的同時(shí)，重視與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理軟件的升級(jí)換版，尤其是資產(chǎn)管理軟件。還要做好系統(tǒng)初始化，錄入基礎(chǔ)資料、數(shù)據(jù)資料，確定系統(tǒng)初始化順序，對(duì)操作員的權(quán)限分配、賬套參數(shù)設(shè)置、建立輔助核算信息、建立會(huì)計(jì)科目、定義憑證類型、設(shè)置常用摘要信息等。舊的賬務(wù)系統(tǒng)要有備份，按照會(huì)計(jì)檔案保留年限保存?zhèn)洳椤?/p>

設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系還應(yīng)遵循服務(wù)于報(bào)表、服務(wù)于內(nèi)部管理、年末結(jié)轉(zhuǎn)需要、科目與輔助賬并重原則。

（三）進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)的購買應(yīng)當(dāng)按照政府采購程序進(jìn)行，實(shí)行收支兩條線管理，固定資產(chǎn)入賬要進(jìn)行實(shí)物登記，推行卡片管理。定期盤點(diǎn)，定期清查，責(zé)任明確到人，做到賬物相符，賬卡相符，物卡相符。按照新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行折舊計(jì)提、維修和擴(kuò)建，力求保值增值，固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置不可違規(guī)擅自進(jìn)行。

對(duì)往來賬項(xiàng)要及時(shí)清理、核銷。建立往來賬項(xiàng)明細(xì)賬，增設(shè)輔助賬項(xiàng)，規(guī)范往來賬項(xiàng)的記賬核算，定期對(duì)賬。紀(jì)檢監(jiān)察部門要審核審計(jì)行政事業(yè)單位往來賬項(xiàng)的合法性、真實(shí)性，重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金和其他收入的去向。禁止行政事業(yè)單位以各種借款名義轉(zhuǎn)移預(yù)留資金、套取財(cái)政資金的違規(guī)行為。

（四）加強(qiáng)相關(guān)部門的指導(dǎo)督促

制度的貫徹落實(shí)除了執(zhí)行實(shí)施，要進(jìn)行事前、事中、事后的全程監(jiān)督，還需要有內(nèi)外部的聯(lián)動(dòng)合力監(jiān)督。有效的監(jiān)督機(jī)制有助于行政服務(wù)效率與質(zhì)量的提高，減少國有資產(chǎn)流失，從源頭上杜絕貪污腐敗的發(fā)生。財(cái)政部門要重點(diǎn)完善會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，制定審批流程，使各行政事業(yè)單位結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況有章可循。審計(jì)部門作為外部監(jiān)督的主要部門，要重點(diǎn)審計(jì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)核算制度的合規(guī)、合理、可行性，對(duì)內(nèi)控制度和其他會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行提出整改意見。紀(jì)檢監(jiān)察部門要關(guān)注行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和履行程序是否違規(guī)違法，對(duì)違規(guī)違法行為絕不姑息手軟，執(zhí)紀(jì)問責(zé)。輿論媒介要積極參與政務(wù)公開監(jiān)督，對(duì)存在問題的政務(wù)事項(xiàng)積極追蹤，聽取民意，反映民生。加強(qiáng)管理監(jiān)督，重在抓好執(zhí)行落實(shí)，否則就是畫餅充饑、望梅止渴，再完備的制度也只是紙上談兵，成為空談。

四、結(jié)束語

新政府會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位服務(wù)職能改革轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政服務(wù)理念發(fā)展緊密相關(guān)，是為響應(yīng)中共中央全面深化改革、厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)、準(zhǔn)確核算行政事業(yè)單位的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的決定，確保會(huì)計(jì)核算體系的完整和統(tǒng)一而制定。為了進(jìn)一步推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的施行，要建設(shè)業(yè)務(wù)能力精湛的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，做好會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制制度管控，加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督管理，協(xié)調(diào)各部門之間的溝通和信息交流傳遞，完善財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的說明，建立行政事業(yè)單位綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面反映行政成本，從而提高財(cái)務(wù)管理效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，使行政事業(yè)單位適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)化時(shí)代的發(fā)展。

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