大數(shù)據(jù)條件下企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化研究

肖華廷 宋瑞（長(zhǎng)春大學(xué)研究生學(xué)院）

■前言

（一）理論概述

1.大數(shù)據(jù)概念

所謂大數(shù)據(jù)，廣泛地被理解為具有一定規(guī)模的、多樣的、持續(xù)增長(zhǎng)并且有利用價(jià)值的、用傳統(tǒng)的方法難以分析的信息資產(chǎn)或者數(shù)據(jù)集合，這些數(shù)據(jù)既可以協(xié)助企業(yè)更好地了解客戶的偏好，也可以幫助企業(yè)了解自己的不足，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

2.內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制則是公司的治理層和管理層即：股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理等成員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而實(shí)施的過(guò)程控制，其目的在于：為公司內(nèi)部管理的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息的真實(shí)、完整性提供合理保證，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方面的預(yù)期目標(biāo)。

（二）大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ),通過(guò)大數(shù)據(jù)可以將企業(yè)內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的預(yù)算、會(huì)計(jì)、審批、審計(jì)等系統(tǒng)進(jìn)行立體化的整合，將各系統(tǒng)所能匯集到的信息實(shí)時(shí)進(jìn)行綜合、有序的關(guān)聯(lián)和比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)其中的矛盾和沖突，加以控制和預(yù)警。

2.識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系的核心環(huán)節(jié)，在大數(shù)據(jù)的條件下，企業(yè)能夠獲得內(nèi)部更加廣泛的數(shù)據(jù)資料，在此基礎(chǔ)上，可以將企業(yè)所面臨的困難和問(wèn)題進(jìn)行模擬，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一系列具有預(yù)測(cè)性的指標(biāo)和行為，有助于企業(yè)更加及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)、解決風(fēng)險(xiǎn)。

3.提供內(nèi)部智能監(jiān)督

全面有效監(jiān)督是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)可以通過(guò)監(jiān)控感知設(shè)備以及深度學(xué)習(xí)的軟件程序，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程、全方位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督與智能評(píng)估，對(duì)于可能存在的違規(guī)操作和錯(cuò)誤參數(shù)加以甄別和預(yù)警，進(jìn)而優(yōu)化傳統(tǒng)內(nèi)部控制的缺陷。

■大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加

在大數(shù)據(jù)迅猛發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)也在同步增加。一方面原因在于，各個(gè)行業(yè)不同的業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，當(dāng)前并沒(méi)有成熟的大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制體系供企業(yè)應(yīng)用，并且大多數(shù)管理層普遍年齡較大，對(duì)于新事物接受的能力有限，在將大數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)相結(jié)合的過(guò)程中有較大的幾率會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。這種差錯(cuò)極易導(dǎo)致信息管理發(fā)生差錯(cuò)，造成數(shù)據(jù)丟失或者泄露。另一方面，數(shù)字化的網(wǎng)絡(luò)通訊工具由于其自身的傳播性、一體性、交互性，在為企業(yè)帶來(lái)便利的同時(shí)也無(wú)法避免地蘊(yùn)含著一些風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，企業(yè)的員工往往會(huì)選擇郵件或微信的形式來(lái)傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排，但是這種通訊本身也存在著被篡改、截取以及限制的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部監(jiān)督難度加大

由于內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中扮演著重要的角色，不僅需要關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作是否合規(guī)，還需要關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督等多個(gè)環(huán)節(jié)，所以內(nèi)部控制的穩(wěn)定與持續(xù)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展尤為關(guān)鍵。但是在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)與大數(shù)據(jù)生態(tài)對(duì)接的初期，勢(shì)必需要導(dǎo)入企業(yè)各方面的數(shù)據(jù)信息，考慮到這些數(shù)據(jù)龐大的體量與復(fù)雜的結(jié)構(gòu)，將對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生相當(dāng)強(qiáng)大的挑戰(zhàn)。并且，在企業(yè)的數(shù)據(jù)化內(nèi)部控制系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)之間的流轉(zhuǎn)可能并不同步，這種客觀存在的差異性，在缺乏考慮的情況下無(wú)疑會(huì)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的準(zhǔn)確性造成影響。

（三）內(nèi)控制度存在不足

內(nèi)部控制制度防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是完善、精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，但是我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度往往存在缺漏和不足。其客觀原因在于，完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度的建設(shè)需要相關(guān)成員對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程有著深刻且廣泛的認(rèn)識(shí)，然而當(dāng)前企業(yè)的員工流動(dòng)性往往較高，此類人員通常較為稀缺。因此，即便將大數(shù)據(jù)引入內(nèi)部控制體系，倘若沒(méi)有對(duì)各個(gè)部門做出有針對(duì)性、隱蔽性、可靠性的調(diào)整，那么同樣將為員工之間的串通舞弊、信息造假等違規(guī)行為留下可以操作的空間。同時(shí)，大量信息的冗余和低效的控制方法也是現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系廣泛存在的問(wèn)題，在海量的信息中如何準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還需要相關(guān)人員去不斷的探索。尤為需要注意的是，錯(cuò)誤的控制方法，不光會(huì)得到錯(cuò)誤的結(jié)論，還會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。

（四）溝通交流渠道匱乏

企業(yè)內(nèi)部控制部門所需要的溝通主要有以下兩方面，一方面是企業(yè)內(nèi)部，部門之間的溝通，一方面是與外部信息提供者的溝通。內(nèi)部控制部門在企業(yè)往往是單獨(dú)設(shè)立的，在企業(yè)引入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)之后，由于信息的富余性，很有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制部門沉浸在數(shù)據(jù)的海洋中，只關(guān)注設(shè)備所顯示的數(shù)據(jù)信息而忽視對(duì)外的溝通環(huán)節(jié)。但是，相同的數(shù)據(jù)在不同環(huán)境中可能有著不同的含義，這種認(rèn)知的偏差很可能會(huì)帶來(lái)觀點(diǎn)的矛盾與決策的失誤。并且，內(nèi)部控制部門過(guò)度的獨(dú)立也會(huì)帶來(lái)部門之間的隔閡與沖突，影響其監(jiān)督、審批、管理活動(dòng)的開(kāi)展，無(wú)益于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

■大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)

在大數(shù)據(jù)條件下，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要不斷進(jìn)行更新改進(jìn)，對(duì)于可能存在的各類信息化風(fēng)險(xiǎn)，要形成多層次全方位的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)體系，既要全面匯總、分析企業(yè)內(nèi)部的各類信息，還要對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息傳輸?shù)那肋M(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)和管控，對(duì)于發(fā)生的異常情況及時(shí)備案、解決，保證企業(yè)內(nèi)部信息傳輸?shù)目煽啃?、真?shí)性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期目的，促進(jìn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。此外，考慮到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)的局限性，也可以考慮引入可靠的第三方咨詢、審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)大數(shù)據(jù)條件下形成的內(nèi)部信息進(jìn)行其他角度的審查，以降低整體的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)構(gòu)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，勢(shì)必要從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的層級(jí)、權(quán)責(zé)體系以及員工的整體素質(zhì)這兩方面進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。各類公司當(dāng)前的監(jiān)督體系往往權(quán)責(zé)模糊，監(jiān)督管理范圍互相交叉，各種越級(jí)監(jiān)督管控的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，若想改變這種現(xiàn)象，首先應(yīng)從提高內(nèi)部控制部門的地位入手，只有擁有較高的管理權(quán)限，內(nèi)部控制部門在大數(shù)據(jù)條件下所推行的新的監(jiān)督體系才能得到有效的應(yīng)用和開(kāi)展。與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有員工的培訓(xùn)以及高素質(zhì)員工的招募同樣必不可少，對(duì)于老員工進(jìn)行培訓(xùn)有助于企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督體系順利向數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型，對(duì)于高素質(zhì)員工的招募有助于為企業(yè)的監(jiān)督體系的建設(shè)注入新的思想與活力，二者缺一不可。

（三）不斷更新內(nèi)部控制制度

由于科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)能為企業(yè)帶來(lái)的信息和數(shù)據(jù)的種類也在不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)只有不斷地進(jìn)行更迭，才能有效地識(shí)別各類數(shù)據(jù)所代表的含義，進(jìn)而掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中。要達(dá)成這個(gè)目標(biāo)，首先就需要企業(yè)對(duì)于各部門的專業(yè)人員進(jìn)行整合，通過(guò)他們的相互合作與溝通，明確企業(yè)整體的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而針對(duì)不同環(huán)節(jié)、流程可能存在的問(wèn)題，制定詳細(xì)的內(nèi)部控制制度。其次還需要企業(yè)關(guān)注內(nèi)部控制技術(shù)以及大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的更新迭代，并隨時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況加以調(diào)整，精簡(jiǎn)企業(yè)收集信息的數(shù)量，增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析的有效性、可靠性，避免由于技術(shù)和信息的革新而產(chǎn)生的內(nèi)部控制漏洞。

（四）建立健全對(duì)外溝通渠道

大數(shù)據(jù)給企業(yè)的內(nèi)部控制部門帶來(lái)了大量可供分析的數(shù)據(jù)，盡管從這些數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題與規(guī)律，但是對(duì)于部門外部的聲音同樣需要重視。鑒于大數(shù)據(jù)背景下，信息傳遞媒介存在較強(qiáng)的相容性與互通性，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)建立完善且高效的信息共享溝通平臺(tái)，推動(dòng)信息的快速傳遞，完善跨部門、跨公司之間的通訊交流，使得企業(yè)的內(nèi)部控制部門能對(duì)各類數(shù)據(jù)所反映經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行更加深入的了解，進(jìn)而形成更加可靠、貼近實(shí)際的分析報(bào)告。

■結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)今的時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部的信息逐漸數(shù)字化，處理信息的能力逐漸高速化，使得企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，這種競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)逐漸從市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)渡到自身管理體系與效率的競(jìng)爭(zhēng)。在這種競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)鍛造過(guò)的內(nèi)部控制體系無(wú)疑是一把利劍，必將為企業(yè)開(kāi)辟新的發(fā)展空間。