分析稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)的影響

劉愛萍（陜西中翌明道實業(yè)集團有限公司）

■引言

企業(yè)財務(wù)管理的主要目標是達到企業(yè)單位成本的有效價值，財務(wù)管理可以說是企業(yè)的核心環(huán)節(jié)，無論是企業(yè)的投資策劃，還是生產(chǎn)經(jīng)營活動，抑或是利潤分配都需要與財務(wù)掛鉤。因此，大多數(shù)企業(yè)通過對財務(wù)的有效管理，提高企業(yè)的經(jīng)營收益，獲得更大的價值和利潤，有效提升企業(yè)的市場競爭力。而為有效保障企業(yè)的利益，需要通過稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，既要符合國家有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)定，也要降低稅負。從長期來看，稅務(wù)籌劃是保證企業(yè)財務(wù)管理高效運行的前提條件，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值和企業(yè)社會價值的重要基礎(chǔ)，因此，有必要對稅務(wù)籌劃展開積極的探討。

■稅務(wù)籌劃概述

（一）稅務(wù)籌劃的定義

目前相關(guān)行業(yè)的專家對稅務(wù)籌劃的定義有不同的看法，筆者認為，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對有關(guān)財務(wù)活動的事先籌劃和安排，在保證國家納稅標準的前提下盡可能的取得稅后利益。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中必須充分理解稅務(wù)籌劃的概念框架，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和利潤分配活動進行全方位的安排，既要保證企業(yè)價值的最大化，又要保證企業(yè)的納稅符合國家的法律規(guī)定。稅務(wù)籌劃的根本特點就是合法性、事先預(yù)知性、合理性，這三個特點缺一不可。合法性就是企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)展開，企業(yè)繳納的稅收款需要符合國家有關(guān)法律的規(guī)定，事先預(yù)知性是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，必須要提前預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、投資活動、利潤分配活動，對涉及稅務(wù)的事項進行統(tǒng)籌安排，合理性是保證整個稅務(wù)籌劃過程的合理性[1]。

（二）稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在合法合理的條件下展開的活動，主要涉及企業(yè)的財務(wù)管理和企業(yè)的稅務(wù)繳納。偷稅漏稅是企業(yè)納稅人偽造、變造或銷毀賬簿，進行虛假納稅申報或少繳納納稅款，屬于違法行為。偷稅漏稅的最終目的與稅務(wù)籌劃的目的也不盡相同，偷稅漏稅的目的是減輕納稅義務(wù)，而稅務(wù)籌劃的根本目的是在合理合法的前提條件下減輕稅收負擔。避稅與稅務(wù)籌劃的界限比較模糊，避稅同樣屬于合理合法的行為，但這種行為更多違背了國家的稅收政策，屬于道德缺失問題。而稅務(wù)籌劃在道德上沒有任何問題，稅務(wù)籌劃是根據(jù)我國相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策展開的，是國家和社會所鼓勵的，在原則問題上沒有鉆稅收法律的空子。

■稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)的影響

（一）稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理的理論性影響

1.必須服從企業(yè)的財務(wù)管理目標

稅務(wù)籌劃的最終結(jié)果是保證企業(yè)少納稅，因此，在進行方案籌劃時，需要以稅負的高低作為企業(yè)納稅評價的標準。然而，企業(yè)實際經(jīng)營和管理的環(huán)境比較復(fù)雜，內(nèi)容比較多樣，很難運用統(tǒng)一的目標進行評價。財務(wù)管理的目的是保證企業(yè)的價值最大化，少納稅可以增加企業(yè)的資金流，有利于企業(yè)資金的良性循環(huán)，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化[2]。如果企業(yè)不展開任何經(jīng)營活動，那么所產(chǎn)生的稅務(wù)負擔是最輕的，然而這樣的企業(yè)根本不存在。從現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)管理的措施上來看，企業(yè)財務(wù)管理的根本目的是價值最大化，通過財務(wù)的合理經(jīng)營、最優(yōu)的財務(wù)政策，保持企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要組成

企業(yè)財務(wù)管理的一般職能分為財務(wù)決策、財務(wù)計劃和財務(wù)控制，稅收籌劃是財務(wù)決策的組成部分，其最終目的在于確定科學的稅收方案，保證財務(wù)活動取得良好的效益。稅收籌劃與財務(wù)計劃的本質(zhì)是相同的，稅收籌劃是對稅金的預(yù)算，而財務(wù)規(guī)劃是對財務(wù)活動的相關(guān)信息，財務(wù)資金的使用和籌資的預(yù)算。另外，稅務(wù)籌劃離不開財務(wù)控制，財務(wù)控制是通過固定的管理手段對財務(wù)活動進行指揮，對有關(guān)財務(wù)資源進行協(xié)調(diào)配置，對整個財務(wù)計劃實施監(jiān)督和控制，保證整個經(jīng)營活動的質(zhì)量，減少企業(yè)在經(jīng)營活動中的資金消耗量。而針對企業(yè)的稅收籌劃來說，納稅人可以對企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之中的各種納稅方案進行綜合比較，根據(jù)各類納稅方案的基本信息，制定更優(yōu)質(zhì)、更科學的納稅方案，保證方案既符合國家的稅收政策，也符合企業(yè)經(jīng)營價值最大化的要求。

（二）稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)的現(xiàn)實影響

1.提升企業(yè)財務(wù)管理水平

稅收籌劃可以有效保證企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，保證企業(yè)可以正常進行財務(wù)管理。企業(yè)在制定各項財務(wù)決策之前，可以科學地考慮稅收籌劃的方案，根據(jù)稅收籌劃細致合理的制定財務(wù)決策，讓整個企業(yè)的投資和利潤分配更加合理，財務(wù)活動更健康有序，實現(xiàn)企業(yè)資金流的良性循環(huán)。企業(yè)的稅收籌劃更有利于企業(yè)精打細算，通過抑制企業(yè)的各項資金活動，體現(xiàn)貨幣的時間價值。財務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，影響企業(yè)的健康有序發(fā)展，財務(wù)管理水平影響企業(yè)整體的經(jīng)營效益，稅收籌劃可以保證企業(yè)財務(wù)管理的有序發(fā)展。通過制定科學的賬目，通過合理的成本核算、合法的納稅申報，稅收籌劃可以幫助財務(wù)人員提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更加熟悉各種稅收政策和稅收法律，調(diào)整納稅方式和納稅申報，客觀上提高財務(wù)管理的質(zhì)量。

2.提高企業(yè)的整體價值

通俗來講，企業(yè)的價值體現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)值上，有兩個基本的決定因素，一個是未來現(xiàn)金流量，一個是折現(xiàn)率。企業(yè)想要提高自身價值，需要通過提高未來現(xiàn)金流量、使未來現(xiàn)金流量提前、降低折現(xiàn)率三種措施來實現(xiàn)。在稅收籌劃上，稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)所繳納的稅收款壓縮，會增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的整體價值。相反，企業(yè)的稅金支出增加無疑會導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量減少，縮減企業(yè)的經(jīng)濟價值[3]。企業(yè)資金的時間價值隨著時間的推移會逐漸增值，在納稅額不能減少的情況下，企業(yè)可以通過稅收籌劃減少一部分納稅額度，或者延期繳納稅款，調(diào)整稅金支出，促使企業(yè)現(xiàn)金流量提前。這種方法不僅可以提高企業(yè)的價值，還可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，提高企業(yè)正常運作的效率，獲得更大的收益。

3.降低企業(yè)的涉稅風險

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，必然會遇到各種各樣的風險，其中，涉稅風險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中未及時進行納稅申報，未及時繳納足額的納稅款，最終導(dǎo)致稅收方面的行政處罰。一來會影響企業(yè)的經(jīng)營形象，二來會導(dǎo)致企業(yè)在短時間內(nèi)無法恢復(fù)正常運作。因此，合理的稅收規(guī)劃可以有效降低企業(yè)的涉稅風險，減少企業(yè)發(fā)生不必要的現(xiàn)金流出。納稅人在經(jīng)過必要的涉稅籌劃之后，可以降低納稅金額，這會減少納稅機關(guān)的行政處罰。在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)的涉稅風險越小，消費者對品牌的信賴度越高，經(jīng)濟效益越好，社會地位越高。財務(wù)管理人員一般會使用投資報酬率來表示整個方案的收益，而涉稅風險很低，企業(yè)的折現(xiàn)率就比較低，企業(yè)整體的經(jīng)營價值就會更高。

■稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中的應(yīng)用

（一）企業(yè)投資中的稅收籌劃

企業(yè)的投資是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行的，企業(yè)的投資嚴格意義上來講是對價值的合理規(guī)劃，是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的手段。投資決策對于企業(yè)而言是非常重要的，投資失利很可能會導(dǎo)致一所大型企業(yè)資金斷裂，在短時間內(nèi)破產(chǎn)，投資成功可能會讓一所小型企業(yè)在短時間內(nèi)迅速成長。因此，投資方案的選擇需要以企業(yè)價值最大化為主要標準，納稅人在利用稅法進行投資籌劃的過程中，可以科學地選擇投資地點、投資項目，根據(jù)具體投資的價值和回報率進行稅收籌劃。一般國家在對大型企業(yè)征稅時，會根據(jù)企業(yè)的類型給予較多的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)在投資的過程中可以利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠，充分進行稅收籌劃，保證整個投資活動的成功，獲得應(yīng)有的收益。

（二）企業(yè)籌資和利潤分配的籌劃

企業(yè)的籌資是企業(yè)進行經(jīng)營活動的前提條件，是企業(yè)進行對外投資活動和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)[4]。在籌資過程中，企業(yè)的籌集資金主要包括所有者的權(quán)益和負債，針對籌資的稅收籌劃應(yīng)以企業(yè)的這兩種籌集資本為主，結(jié)合不同的籌資方案，選擇不同的稅收籌劃方案。另外，在企業(yè)進行利潤分配的過程中，企業(yè)需要合理地考慮國家、企業(yè)、個人之間的利潤分配，根據(jù)利潤分配減少稅收負擔，通過事先安排盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者采用低稅率，結(jié)合小型微利企業(yè)的標準，享受最低的稅率。根據(jù)公司分配制度的規(guī)定，對企業(yè)的凈利潤進行順序性的分配，在比較不同的分配政策之后，選擇稅收成本最低的方案進行稅收籌劃，結(jié)合投資者的限制，區(qū)分稅收籌劃的內(nèi)容。

■結(jié)束語

總之，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標的主要手段。因此，在企業(yè)進行生產(chǎn)實踐的過程中，需要合理合法的應(yīng)用稅收籌劃，保證企業(yè)得到最佳的財務(wù)收益，實現(xiàn)企業(yè)資金流的良性循環(huán)，保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和壯大。