軟件行業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠及稅籌問題探究

文/葉茗（南京匯吉遞特網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）

稅務(wù)籌劃是指在國家稅法政策允許范圍內(nèi)對企業(yè)的涉稅事項進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，降低企業(yè)的稅負壓力。軟件行業(yè)近幾年的發(fā)展態(tài)勢較好，并且為其他行業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，在國家政策大力扶持下，軟件行業(yè)需要充分利用政策優(yōu)勢，深化增值稅籌劃，合理規(guī)劃增值稅事項，防范增值稅風險，減少企業(yè)應繳的增值稅金，為軟件企業(yè)爭取最大的增值稅稅后利潤。

一、軟件行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

國家稅務(wù)總局發(fā)行的財稅文件指明軟件企業(yè)達到一定條件后可享受增值稅即征即退政策，具體條件有：軟件企業(yè)自主開發(fā)的軟件產(chǎn)品，軟件企業(yè)銷售自主研發(fā)生產(chǎn)的軟件按13%稅率征收增值稅，其增值稅超過實際稅負3%的部分可享受即征即退稅收優(yōu)惠政策；本土化改造進口軟件，銷售此類產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退政策；接受委托開發(fā)的軟件，軟件著作權(quán)屬于軟件企業(yè)則征收增值稅，屬于委托人或是雙方共同擁有著作權(quán)，則不征收增值稅，而且在國家版權(quán)局注冊登記后，軟件企業(yè)在銷售軟件過程中將軟件的著作權(quán)和所有權(quán)同時轉(zhuǎn)讓，此行為也可不征收增值稅[1]。

二、軟件行業(yè)稅籌問題和解決措施

（一）缺乏事前籌劃意識，對政策理解不到位

在實際工作中，部分軟件企業(yè)缺乏足夠強烈的事前籌劃意識，而且對增值稅稅收政策的理解不到位，企業(yè)其他業(yè)務(wù)職能部門對增值稅籌劃的配合程度不高，企業(yè)未能嚴格按照增值稅相關(guān)政策簽訂合同和銷售軟件產(chǎn)品，導致企業(yè)承受較高的增值稅風險，增加企業(yè)的經(jīng)濟損失。

解決措施：隨著國內(nèi)稅制改革不斷深化，軟件企業(yè)的財稅人員需要及時學習最新的增值稅政策，緊跟政策變化，企業(yè)要定期組織財稅人員參加稅務(wù)籌劃培訓學習，確保企業(yè)的增值稅籌劃高效合理。同時根據(jù)最新的稅收政策和企業(yè)經(jīng)營模式，協(xié)調(diào)各個職能部門，做好事前增值稅籌劃，將稅務(wù)籌劃意識融入企業(yè)的經(jīng)營活動中。

（二）未能有效劃分無法劃分的進項稅額

少數(shù)軟件企業(yè)在籌劃增值稅期間，過分強調(diào)銷項稅而忽視進項稅額劃分問題，尤其是無法劃分的進項稅。企業(yè)的進項稅額有三種，分別是：享受增值稅即征即退政策軟件產(chǎn)品產(chǎn)生的進項稅額、一般項目產(chǎn)生的進項稅額、無法劃分進項稅額，軟件企業(yè)對無法劃分進項稅額重視不足，在缺少足夠依據(jù)的前提下毫無章法地將無法劃分進項稅額計入非即征即退項目的進項稅額中，此行為容易滋生稅務(wù)風險[2]。

解決措施：處理無法劃分進項稅額問題，軟件企業(yè)應當嚴格按照稅法要求進行，根據(jù)實際業(yè)務(wù)特點構(gòu)建與企業(yè)經(jīng)營模式契合的劃分機制，企業(yè)可以根據(jù)國內(nèi)最新規(guī)定的納稅申報模式，在納稅年度內(nèi)將無法劃分進項稅額合理分配至即征即退和非即征即退項目中。首先，企業(yè)需要準確識別無法劃分進項稅額，無法劃分進項稅額同時與即征即退項目和非即征即退項目有關(guān)，軟件企業(yè)可以按照部門劃分，也可以按照業(yè)務(wù)類型進行劃分。其次，在每月末將無法劃分進項稅額合理分攤結(jié)轉(zhuǎn)至相應的進項稅額中，及時清算進項稅額，完成增值稅申報工作。

三、軟件行業(yè)增值稅稅籌思路研究

軟件企業(yè)的增值稅籌劃方向有兩個，一是稅基籌劃，企業(yè)可以通過降低銷售額、增加進項的方式減少增值稅；二是稅率籌劃，自全面執(zhí)行營改增政策以來，增值稅政策不斷完善，且增值稅的稅目和稅率有多種，企業(yè)的增值稅籌劃空間相對較大。軟件企業(yè)作為國內(nèi)科學技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的領(lǐng)頭者，其應當充分利用國家政策，加大增值稅籌劃力度，節(jié)省更多的資金用于技術(shù)研發(fā)和生產(chǎn)，以下分別從多個維度分析如何籌劃增值稅，具體有：

（一）供應商籌劃

軟件企業(yè)只能憑借增值稅專用發(fā)票方可獲得進項稅抵扣額度，從而減少企業(yè)應繳的增值稅。獲取增值稅專用發(fā)票一般集中在采購活動中，軟件企業(yè)向供應商要求開具符合政策要求的增值稅發(fā)票，從而在申報增值稅過程中抵扣部分銷項稅，為保證企業(yè)的進項稅能夠應抵盡抵，軟件企業(yè)需要做好供應商籌劃工作，選擇合適的供應商展開合作。在實際工作中，軟件企業(yè)負責采購活動的員工要盡可能選擇價格合適、產(chǎn)品質(zhì)量過關(guān)且具有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應商，同時根據(jù)實際情況選擇與供應商約定長期合作，在采購合同中約定增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容。但是軟件企業(yè)的采購人員大部分專業(yè)性不強，缺少足夠多的實踐經(jīng)驗，因而在選擇供應商過程中，對其是否能夠開具正規(guī)發(fā)票的重視不足，從而出現(xiàn)采購活動匯總供應商只開具收據(jù)現(xiàn)象。針對此種情況，軟件企業(yè)需要加大對采購人員的培訓，確保其充分認識合規(guī)發(fā)票的重要性，并且可以準確識別發(fā)票合規(guī)性，同時安排財稅人員全程參與采購活動，審核處理采購活動中的涉稅問題[3]。另外，軟件企業(yè)并不是非選擇小規(guī)模納稅人身份的供應商不可，對于軟件企業(yè)來講，其采購的產(chǎn)品本身價值較高，企業(yè)在選擇供應商過程中，可以比較采購成本和增值稅進項稅額差異進行判斷，假設(shè)供應商產(chǎn)品價格差遠大于可抵扣的進項稅額差時，軟件企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人供應商。

（二）采購時間籌劃

軟件企業(yè)的采購業(yè)務(wù)種類繁多，分批采購可以保證企業(yè)的資金流穩(wěn)定，同時在供大于求的市場形勢下，企業(yè)面對的市場采購價相對低，大量采購某項產(chǎn)品軟件企業(yè)占據(jù)主動地位，在一定程度上可減少企業(yè)的增值稅成本和采購成本。因此，在采購活動中，軟件企業(yè)必須對市場經(jīng)濟形勢和稅收政策變化高度關(guān)注，調(diào)整采購時間點，緊抓市場機遇，降低采購成本，增加增值稅籌劃空間。

（三）貨物結(jié)算方式籌劃

軟件企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)的結(jié)算方式進行籌劃核心原理是使用不同收款方式推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，為企業(yè)爭取更大的資金時間價值。增值稅政策中就不同結(jié)算方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時間給出了清晰的定義，軟件企業(yè)嚴格按照政策展開籌劃工作即可，例如某技術(shù)公司2019年銷售A款軟件產(chǎn)品，含稅價值共2千萬元，該公司采用直接收款方式銷售A產(chǎn)品，假設(shè)該公司選擇預收款方式，于2019年先收500萬元的預付款，2020年陸續(xù)收回尾款，并且在銷售合同中標明2020年的收款方式，增值稅籌劃效果與直接收款相比發(fā)生明顯變化，具體分析如下：籌劃方案一，直接收款，增值稅銷項稅是產(chǎn)品所有銷售額，銷項稅額=2000/（1+13%）*13%=230.08萬元，并且實際上還有1500萬元未到賬，該公司需要墊付未到賬款項產(chǎn)生的增值稅額；籌劃方案二，采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，此方式下企業(yè)的納稅時間被合理延遲，推遲納稅的金額：1500/（1+13%）*13%=172.57萬元，推遲納稅30天，企業(yè)獲取較多的資金時間價值。

總的來看，軟件企業(yè)在銷售活動中，如果客戶無法一次性支付所有款項，則需要與客戶協(xié)商更改付款方式，選擇有利于擴大增值稅籌劃空間的結(jié)算方式，為企業(yè)爭取利潤，當然如果客戶可以一次性付清，軟件企業(yè)可欣然接受，雖然會提前企業(yè)的納稅義務(wù)履行時間，但是企業(yè)的資金流可得到穩(wěn)定保障。另外，軟件企業(yè)銷售產(chǎn)品還涉及售后問題，企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)產(chǎn)生的收入和銷售收入對應稅率不同，為避免出現(xiàn)從高征稅問題，軟件企業(yè)應該提前在銷售合同中區(qū)分銷售和售后技術(shù)服務(wù)價格，便于指導財稅人員按照不同的稅率進行增值稅核算，減少企業(yè)多繳增值稅風險[4]。

（四）利用地方稅收優(yōu)惠政策籌劃

一些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，會在部分地區(qū)設(shè)立產(chǎn)業(yè)園招商引資，以期帶動地方就業(yè)和增加地方財政稅收。軟件企業(yè)可以深入研讀地方稅收優(yōu)惠政策，選擇入駐合適的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，開設(shè)新的業(yè)務(wù)，從而充分享受地方政府給予的財政資金扶持、財政補貼等，實現(xiàn)節(jié)稅目標。

（五）調(diào)節(jié)發(fā)票抵扣時間

政府稅收政策中關(guān)于軟件行業(yè)增值稅認證抵扣時間有明確規(guī)定，軟件企業(yè)需要在獲取增值稅發(fā)票360天內(nèi)在稅務(wù)機關(guān)處理認證問題，然后再在下個申報期內(nèi)進行抵扣。政策中規(guī)定的發(fā)票認證時間相對較長，軟件企業(yè)可以充分利用增值稅發(fā)票抵扣的時間，在此過程財務(wù)人員進行稅務(wù)操作，例如，某高新技術(shù)企業(yè)5月份的收入比前幾個月收入高，企業(yè)選擇增加其他銷售活動產(chǎn)生的費用，企業(yè)增值稅發(fā)票可抵扣額減少，增值稅稅負增加，而企業(yè)有望獲得增值稅退稅資格。

四、結(jié)語

綜上所述，軟件企業(yè)可充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負，防范增值稅風險，提高企業(yè)的稅收利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

在實際經(jīng)營期間，軟件企業(yè)必須高度關(guān)注最新的增值稅政策變化，與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好溝通，及時咨詢最新的增值稅政策，在稅務(wù)專管人員的指導下制定科學合理的稅務(wù)籌劃方案，助力企業(yè)節(jié)稅避稅。在未來發(fā)展過程中，軟件行業(yè)作為創(chuàng)新發(fā)展的領(lǐng)頭行業(yè)，其面對的稅收優(yōu)惠力度將會持續(xù)增加，軟件企業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)規(guī)模，在按時足額繳稅的前提下，科學籌劃，最大限度地實現(xiàn)稅收返還，提升企業(yè)的稅后利潤，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)生產(chǎn)提供充裕的資金支持，更好地帶動其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展，助力社會經(jīng)濟發(fā)展。

相關(guān)鏈接

增值稅是以商品（含應稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中50%為中央財政收入，50%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。2019年3月15日，國務(wù)院總理李克強在北京人民大會堂十三屆全國人大二次會議表示，4月1日減增值稅，5月1日降社保費率。