生產(chǎn)加工型企業(yè)出口退稅稅收籌劃探析

孫靜意

摘 要：本文論述了生產(chǎn)加工型企業(yè)出口退稅稅收籌劃理論背景，提出了存在問題，最后實(shí)例分析了出口退稅稅務(wù)籌劃的實(shí)際作用，以為我國生產(chǎn)加工型企業(yè)出口退稅稅收籌劃提供參考建議。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)加工型企業(yè) ?出口退稅 ?稅收籌劃

一、生產(chǎn)加工型企業(yè)出口退稅稅收籌劃理論背景

（一）加工貿(mào)易模式

當(dāng)下我國生產(chǎn)加工型企業(yè)的加工貿(mào)易模式主要由普通貿(mào)易、進(jìn)料加工及來料加工組成，不同的加工貿(mào)易模式所對應(yīng)的退稅政策也有差異，形成企業(yè)不同的出口退稅額度，對加工貿(mào)易模式的選擇將直接影響企業(yè)出口退稅稅收籌劃。

（二）出口地區(qū)

我國國內(nèi)地區(qū)與海關(guān)監(jiān)管地區(qū)有著不同的出口退稅制度，海關(guān)監(jiān)管地區(qū)的出口退稅制度力度更大，我國海關(guān)監(jiān)管地區(qū)主要由地方保稅區(qū)、地方加工區(qū)、地方物流園等，不同地區(qū)的出口退稅制度不同，企業(yè)可以通過其進(jìn)行稅收的合理籌劃。

（三）出口方式

我國現(xiàn)行的出口退稅制度，針對生產(chǎn)加工型企業(yè)自營出口及委托其他外貿(mào)企業(yè)出口有著不同的出口退稅制度，由于實(shí)際衡量標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方式的不同，對于出口退稅額度有著較大的差異，實(shí)際操作中，企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展階段，有選擇的進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。

二、生產(chǎn)加工型企業(yè)出口退稅稅收籌劃的存在問題

（一）加工貿(mào)易模式選擇不合理

以A企業(yè)為例，企業(yè)以礦石為主要加工原料，礦石在國外進(jìn)口性價(jià)比較高，企業(yè)礦石大部分選擇從國外進(jìn)口，進(jìn)口礦石無需繳納關(guān)稅，但需要繳納進(jìn)口增值稅。A企業(yè)使用進(jìn)料加工方式，但其它原材料還在國內(nèi)采購，企業(yè)加工使用的進(jìn)口物料與國內(nèi)物料之間的不同比例，將直接影響出口退稅額度。A企業(yè)使用保稅手冊可以減少部分稅負(fù)，但從國內(nèi)采購的原材料加工后再出口，說明A企業(yè)沒有選擇有效的加工貿(mào)易模式，使A企業(yè)出口退稅額度降低，增加了企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)效益。

（二）出口地區(qū)選擇不合理

生產(chǎn)加工型企業(yè)的廠址大部分都在我國城市區(qū)域，而并非是在海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，企業(yè)無法享受力度更大的出口退稅政策。生產(chǎn)加工型企業(yè)如果廠址選擇在海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，生產(chǎn)加工各項(xiàng)成本不會有太大的變化，而出口退稅額度卻能夠有一定幅度的降低，出口地區(qū)的選擇未能做到最優(yōu)，增加了生產(chǎn)加工型企業(yè)稅負(fù)。

（三）出口方式選擇不合理

不同的出口方式，出口退稅計(jì)算方式也不相同，企業(yè)都是結(jié)合自身發(fā)展階段及實(shí)際需求進(jìn)行選擇。另外，外貿(mào)企業(yè)出口也有三種不同形式，一是企業(yè)設(shè)立子公司，進(jìn)行外貿(mào)出口;二是直接委托外貿(mào)公司進(jìn)行出口;三是通過外貿(mào)服務(wù)平臺。部分生產(chǎn)加工型企業(yè)，盲目成立子公司負(fù)責(zé)外貿(mào)出口，沒有計(jì)算建立子公司的各項(xiàng)成本，以及財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)處理難度，造成子公司成立后沒有起到實(shí)際出口退稅作用，反而增加企業(yè)運(yùn)營成本，阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、生產(chǎn)加工型企業(yè)出口退稅稅收籌劃的措施

（一）加工貿(mào)易模式的稅收籌劃

加工貿(mào)易模式的選擇能夠直接影響出口退稅額度大小，這就要求生產(chǎn)加工型企業(yè)針對企業(yè)實(shí)際情況，通過實(shí)際計(jì)算來選擇不同的加工貿(mào)易模式，一般情況來說，進(jìn)料加工模式可以得到的稅負(fù)減免最大。在生產(chǎn)加工型企業(yè)稅收籌劃時(shí)，要充分考慮到加工貿(mào)易模式所帶來的稅負(fù)減小，逐步提升企業(yè)效益，確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（二）出口地區(qū)的稅收籌劃

大部分生產(chǎn)加工企業(yè)是內(nèi)銷及外銷并存的，企業(yè)原廠址具備運(yùn)輸成本及倉儲成本低的優(yōu)勢，但不具備海關(guān)監(jiān)管地區(qū)的出口退稅優(yōu)惠?？梢詫⑵髽I(yè)的內(nèi)銷業(yè)務(wù)與外銷業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，在海關(guān)監(jiān)管地區(qū)建立新的生產(chǎn)基地，這樣，一是實(shí)際用于出口所需要的設(shè)備設(shè)施等都能夠銷售出口退稅優(yōu)惠。二是在海關(guān)監(jiān)管地區(qū)內(nèi)購買國內(nèi)的原材料及設(shè)備設(shè)施，同樣可以享受退稅政策。三是在海關(guān)監(jiān)管地區(qū)內(nèi)，用于生產(chǎn)加工的水電氣同樣可以享受退稅優(yōu)惠。進(jìn)而充分享受到出口退稅政策，降低了企業(yè)生產(chǎn)成本。另外，可以設(shè)立在海關(guān)監(jiān)管地區(qū)設(shè)立外貿(mào)子公司，使退稅操作更加方便靈活，一是海關(guān)監(jiān)管地區(qū)，企業(yè)間的交易可以免除增值稅及消費(fèi)稅。二是在海關(guān)監(jiān)管地區(qū)內(nèi)，生產(chǎn)加工型企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的外貿(mào)公司，同樣銷售退稅優(yōu)惠。三是出口產(chǎn)品只要到達(dá)區(qū)內(nèi)就可以申請退稅，提升了退稅的時(shí)效性，提升企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率，提升企業(yè)現(xiàn)金流量，確保企業(yè)穩(wěn)步運(yùn)營。

（三）出口方式的稅收籌劃

生產(chǎn)加工型企業(yè)出口方式需要綜合考量計(jì)算，特別是需要建立子公司進(jìn)行外貿(mào)出口時(shí)，綜合判斷財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)處理能力以及建立子公司的各項(xiàng)成本，再與出口退稅差額進(jìn)行對比。另外生產(chǎn)加工型企業(yè)可以多出口方式并用來降低企業(yè)成本，比如A企業(yè)可以將業(yè)務(wù)進(jìn)行分割后，選擇不同出口渠道，小部分通過外貿(mào)服務(wù)平臺出口，利用信息化系統(tǒng)平臺的傳播性，能夠有效提升A企業(yè)的品牌形象;另一部分通過設(shè)立外貿(mào)子公司，進(jìn)行外貿(mào)出口，將母公司的采購、技術(shù)、銷售等部門并入外貿(mào)子公司，外貿(mào)子公司承擔(dān)采購原材料、銷售、技術(shù)等工作。子公司采購好原材料后，通過母公司制造產(chǎn)品，國內(nèi)采購原材料部分原價(jià)銷售給母公司，進(jìn)口采購原材料部門委托母公司進(jìn)行生產(chǎn)，而后母公司制造產(chǎn)品后，將產(chǎn)品銷售給外貿(mào)子公司，由子公司負(fù)責(zé)外貿(mào)出口。多渠道并用的出口方式，能夠合理降低稅負(fù)，為企業(yè)降低成本。

四、生產(chǎn)加工型企業(yè)出口退稅稅收籌劃實(shí)例

以A生產(chǎn)加工型企業(yè)為例，通過其選擇不同的出口方式，來進(jìn)行稅收籌劃對比。一是一般貿(mào)易方式，出口銷售18億，內(nèi)銷15億，國內(nèi)采購原材料13億，出口稅率13%，退稅率5%，進(jìn)口原材料繳納增值稅海關(guān)比對差異及缺連形成的無法抵扣稅金為0.5億。計(jì)算如下：無法免稅及抵扣稅額為18*13%-18*5%=1.44億，應(yīng)納稅額為（15-13）*13%-1.44+0.5=-0.68億，免抵退稅額為18*5%=0.9億，應(yīng)退稅額為0.68億，免抵稅額為0.22億。二是A企業(yè)選擇來料加工方式，出口產(chǎn)品使用的國內(nèi)原材料，在國內(nèi)購買材料1億，無法抵扣，計(jì)算如下：無法免稅及抵扣稅額為18*13%-18*5%=1.44億，應(yīng)納稅額為（15-13）*13%-1.44+0.5+1*13%=-0.55億，免抵退稅額為18*5%=0.9億，應(yīng)退稅額為0.55億，免抵稅額為0.35億。三是A企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式，外銷中8億為進(jìn)料加工，計(jì)劃分配率為15%，計(jì)算如下：無法免稅及抵扣稅額為18*13%-18*5%-8*15%（13%-5%）=1.344億，應(yīng)納稅額為（15-13）*13%-1.344=-1.084億，免抵退稅額為18*5%-8*15%*5%=0.84億，應(yīng)退稅額為1.084億，留底稅額0.244億。通過以上計(jì)算可以看出A企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式，出口退稅額最高，對企業(yè)最為有利。

生產(chǎn)加工型企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展階段及企業(yè)特性，通過對出口退稅政策的深度解讀，考量企業(yè)現(xiàn)階段及未來發(fā)展情況，合理進(jìn)行出口退稅稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)在降低成本的同時(shí)，提升企業(yè)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭濱輝.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅原理及稅收籌劃[J].財(cái)會通訊，2018.