關(guān)于IFRS9號準(zhǔn)則對我國保險業(yè)的影響分析

高發(fā)珍

摘 要：IFRS9號準(zhǔn)則是國際會計準(zhǔn)則，全名為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號—金融工具》，這是一種新的金融工具，從2009年開始發(fā)布，確定于2018年1月1日起執(zhí)行，對于保險行業(yè)而言，可以延期到2021年執(zhí)行。該政策是國際會計制度的一次革新，對金融工具計量、分類進(jìn)行了重新定義，對行業(yè)發(fā)展影響較大。本文主要以保險業(yè)為主，分析IFRS9號準(zhǔn)則產(chǎn)生的根源，并重點分析該準(zhǔn)則對我國保險行業(yè)的影響，最終提出我國保險行業(yè)在該準(zhǔn)則實施下應(yīng)當(dāng)采取的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：IFRS9準(zhǔn)則 ?保險行業(yè) ?影響 ?策略

一、IFRS9號準(zhǔn)則的含義

IFRS9號準(zhǔn)則是為了更好滿足國際金融工具發(fā)展需求，而由國際會計準(zhǔn)則理事會制定的一種國際性金融工具，最早在2009年頒布，全名為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號—金融工具》（簡稱IFRS9號準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則將金融工具計量、分類、資產(chǎn)減值等內(nèi)容均納入其中，并代替了原有的IAS39金融工具。2014年，該準(zhǔn)則進(jìn)一步完善，并確定最終內(nèi)容。

IFRS9號準(zhǔn)則的主要理論為，將現(xiàn)金流、商業(yè)模式作為金融資產(chǎn)的計量方式和分類模式，同時根據(jù)金融資產(chǎn)減值問題制定預(yù)信損失模式。此外，將套期保值內(nèi)容納入其中，提高會計抗風(fēng)險能力。當(dāng)然，該準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想意義深遠(yuǎn)，具體表現(xiàn)在兩個方面：首先，如何實行風(fēng)險管理體系與會計信息體系之間的相互融合;其次，如何實現(xiàn)理論與實踐之間的銜接統(tǒng)一。這兩個內(nèi)容在金融工具準(zhǔn)則變革中是需要考慮的基礎(chǔ)性問題。IFRS9號準(zhǔn)則內(nèi)容主要包括三大部分，分別為金融工具計量、分類;金融資產(chǎn)減值;套期保值會計。

二、IFRS9號準(zhǔn)則對保險業(yè)的影響

（一）對保險業(yè)財務(wù)方面的影響

首先，該準(zhǔn)則的發(fā)布對保險公司報表造成了一定的影響。主要原因在于該準(zhǔn)則規(guī)定保險業(yè)在計量金融資產(chǎn)的時候主要采用公允價值模式，這對其傳統(tǒng)的計量模式進(jìn)行了改變，因此會影響保險公司的盈余管理能力，并顯著加大其利潤波動幅度。從實踐情況來看，很多保險企業(yè)為了提升自身利益，會采用債券的形式來開展長期投資，而根據(jù)IFRS9號準(zhǔn)則規(guī)定，這些資產(chǎn)可能因為無法通過現(xiàn)金流測試而被劃入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因而報表的利潤項目會隨市場行情起伏，加大了險企對利潤指標(biāo)的管理難度。

其次，IFRS9號準(zhǔn)則一旦實施，根據(jù)金融資產(chǎn)減值規(guī)定，計提方法由原來的實際損失法改為預(yù)期信用損失法，減值數(shù)量將會大幅提升。減值會對保險業(yè)產(chǎn)生一定的風(fēng)險，尤其就目前而言，我國保險業(yè)還未建立其應(yīng)有的減值預(yù)警體系，一旦采取新準(zhǔn)則，就會加大保險業(yè)的風(fēng)險。與此同時，對于保險業(yè)而言，在執(zhí)行IFRS9號準(zhǔn)則時，需要按新方法對金融產(chǎn)品進(jìn)行減值計提，這就會增加保險業(yè)減值準(zhǔn)備金;此外，現(xiàn)有階段，金融業(yè)缺乏完善的資產(chǎn)減值體系，風(fēng)險控制存在不足，一旦采用IFRS9號準(zhǔn)則，減值計提結(jié)果將會存在較大差異性，對保險行業(yè)短期發(fā)展是有所不利的。

（二）對保險業(yè)管理體系產(chǎn)生影響

首先，IFRS9號準(zhǔn)則在資產(chǎn)估值方面進(jìn)行了優(yōu)化，這就要求保險業(yè)在資產(chǎn)評估方面進(jìn)行完善，但從目前來看，保險業(yè)在資產(chǎn)評估方面主要采取的是商業(yè)計量模式，這種模式與公允價值計量模式存在較大差異，一旦采用IFRS9號準(zhǔn)則，在短期內(nèi)未必會發(fā)揮公允價值計量模式的有效作用，其操作性尚存問題。在現(xiàn)有階段，我國主要以市值計算、模型估算作為公允價值的估算方式，但是由于資產(chǎn)市場尚不完善，所以在市值估算方面難以確定其真實性，這就導(dǎo)致估值偏差較大，存在一定風(fēng)險。

其次，IFRS9號準(zhǔn)則對保險業(yè)管理體系會產(chǎn)生一定影響。尤其是該準(zhǔn)則當(dāng)中的資產(chǎn)減值內(nèi)容，由于此內(nèi)容針對的是未來事件，對于“已損失準(zhǔn)則”而言，強調(diào)的主要為“現(xiàn)在”內(nèi)容，而“預(yù)期損失模式”主要反應(yīng)的是保險業(yè)未來狀況，兩者之間存在較大差異，這就會對保險業(yè)減值計量產(chǎn)生影響。根據(jù)IFRS9號準(zhǔn)則要求可知，金融行業(yè)需要做好風(fēng)險預(yù)測，對于保險業(yè)而言，需要對現(xiàn)有管理體系進(jìn)行完善，以提高保險業(yè)的風(fēng)險防范水平，更好應(yīng)對未來風(fēng)險。

（三）對保險業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生影響

對于保險公司而言，其預(yù)售資產(chǎn)相對較多，而且在保險公司資產(chǎn)中占比較高。所以在IFRS9號準(zhǔn)則實施后，將會影響保險業(yè)經(jīng)營管理模式，尤其是會對保險投資模式以及利潤分配產(chǎn)生影響?？傮w來看，該準(zhǔn)則的發(fā)布對于保險業(yè)經(jīng)營管理所帶來的影響是比較大的。

首先，IFRS9號準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)方面進(jìn)行了重新定義，新的規(guī)則與原有規(guī)則之間存在較大差異，對于保險公司而言，就需要根據(jù)新的準(zhǔn)則開展相應(yīng)的經(jīng)營管理工作，甚至需要對財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，以適應(yīng)新的規(guī)則。在新規(guī)則影響下，保險業(yè)需要對公司業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)類別不同，對公司負(fù)債影響不同，最終會影響保險業(yè)資產(chǎn)配置，所以，保險業(yè)需要依據(jù)IFRS9號準(zhǔn)則要求，對資產(chǎn)配置模式進(jìn)行優(yōu)化。

其次，IFRS9號準(zhǔn)則在分配方面進(jìn)行了定義，對于金融業(yè)而言，需要根據(jù)IFRS9號準(zhǔn)則對分配模式進(jìn)行分配，因為新的準(zhǔn)則對保險業(yè)利潤分配產(chǎn)生了影響。尤其是在投資當(dāng)中，保險公司在股票方面的投資比例不斷上漲，在新制度模式下，保險業(yè)就需要做好投資配置，同時要將部分利潤納入到風(fēng)險資金當(dāng)中，這就會影響到保險業(yè)利潤分配模式。

三、IFRS9號準(zhǔn)則背景下保險業(yè)的應(yīng)對措施

（一）發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用，維護保險業(yè)合法利益

IFRS9號準(zhǔn)則是國際性會計工具，該工具是為了更好滿足國際市場的發(fā)展需求，對整個金融行業(yè)的未來發(fā)展具有重要意義，但是，該準(zhǔn)則在實施過程中，對不同國家產(chǎn)生的影響是不同的。對于我國保險業(yè)而言，在執(zhí)行該準(zhǔn)則過程中，要對其準(zhǔn)則進(jìn)行全面了解，把握準(zhǔn)則精髓，而且針對準(zhǔn)則中存在的不利因素，要積極發(fā)揮協(xié)會作用，維護保險業(yè)合法利益，通過科學(xué)方式將行業(yè)訴求表達(dá)出來。同時，保險業(yè)相關(guān)的企業(yè)還要做好全面性分析，結(jié)合準(zhǔn)則的規(guī)定對自身的經(jīng)營方式、財務(wù)處理程序等進(jìn)行調(diào)整，以推動自身更好地適應(yīng)準(zhǔn)則需求，為自身的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定較好的基礎(chǔ)。

保險業(yè)需要根據(jù)IFRS9號準(zhǔn)則內(nèi)容，同時結(jié)合行業(yè)具體情況，通過行業(yè)協(xié)會來向保監(jiān)會及國家相關(guān)部門反應(yīng)行業(yè)訴求，要確保IFRS9號準(zhǔn)則實施過程中能夠維護行業(yè)利益，降低準(zhǔn)則對行業(yè)發(fā)生產(chǎn)生的不利影響。比如，為了減少IFRS9號準(zhǔn)則對行業(yè)利潤的影響，可以以國債利率為依據(jù)，對資產(chǎn)變動產(chǎn)生的利益變化納入到其它收益當(dāng)中，這樣就能夠?qū)ΡｋU業(yè)資產(chǎn)負(fù)債重新配置，同時實現(xiàn)管理水平的提升。還要從其它的層面出發(fā)對行業(yè)實際運行中存在的問題進(jìn)行解決，針對于不同問題制定最優(yōu)化的處理對策，如此才能夠為行業(yè)的更好發(fā)展提供有利作用。

（二）提高合作力度，優(yōu)化資源配置

IFRS9號準(zhǔn)則是國際會計準(zhǔn)則協(xié)會依據(jù)發(fā)達(dá)國家發(fā)展當(dāng)中遇到的問題而制定的，該規(guī)則的實施對發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義，但是對于發(fā)展中國家而言，發(fā)展水平難以與發(fā)達(dá)國家相匹配，制度落實過程中會對發(fā)展中國家行業(yè)產(chǎn)生一些不利影響。對于IFRS9號準(zhǔn)則而言，在落實過程中，必須要提高行業(yè)風(fēng)險應(yīng)對水平，通過行業(yè)內(nèi)部之間的資源配置，來提高行業(yè)資源利用率，提升行業(yè)競爭力，以此來降低IFRS9號準(zhǔn)則帶來的不利影響，推動該準(zhǔn)則有更高的操作性，為行業(yè)發(fā)展提供有利作用。比如，保險業(yè)在發(fā)展過程中，可以與銀行等金融業(yè)企業(yè)之間進(jìn)行合作，通過信息化水平的提升來實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的優(yōu)化，提高數(shù)據(jù)利用率，挖掘數(shù)據(jù)價值，尤其是要通過行業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化來提高風(fēng)險水平，實現(xiàn)資本市場制度的優(yōu)化，更好滿足金融行業(yè)發(fā)展需求。同時，保險業(yè)要對IFRS9號準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)知分析，把握其精髓，并根據(jù)該準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響，來制定行業(yè)應(yīng)對機制，以幫助保險公司更好應(yīng)對IFRS9號準(zhǔn)則可能引發(fā)的不利影響。此外，人才是行業(yè)發(fā)展的根本，對于保險行業(yè)而言，在發(fā)展過程中必須要不斷提高行業(yè)人才素質(zhì)，對于保險行業(yè)而言，要制定專門的政策部門，由專業(yè)人才來解讀、剖析各種國際性準(zhǔn)則，并根據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容設(shè)定適合行業(yè)發(fā)展的應(yīng)對措施，以確保行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

IFRS9號準(zhǔn)則的實施是世界金融體系發(fā)展的必然趨勢，雖然我國保險業(yè)被允許在2021年實施該準(zhǔn)則，但是，我國保險業(yè)依然面臨著諸多問題，需要根據(jù)IFRS9號準(zhǔn)則的內(nèi)容以及影響制定優(yōu)化策略，只有如此，在該準(zhǔn)則實施時，才能更好推動行業(yè)發(fā)展，提高行業(yè)綜合實力。

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